Новости
Тема: Трансфертное ценообразование

Отчет о контролируемых операциях

В этом году налогоплательщики впервые отчитывались о КО. Для того чтобы субъекты хозяйствования смогли провести детальный аудит хозяйственных операций, срок представления отчетности был перенесен с 1 мая на 1 октября текущего года. Кроме того, в отчетности отражались сведения только о КО, проведенных за четыре месяца 2013 г. (с 01.09.2013 г. по 31.12.2013 г.).
Сегодня перед субъектами хозяйствования стоит новая задача — подготовка к следующему отчетному периоду по ТЦ. При этом объем информации, которую необходимо отразить в Отчете, будет намного большим, ведь отчитываться придется за весь календарный год.
В данной статье предлагаем подробно рассмотреть структуру, содержание и особенности заполнения Отчета о контролируемых операциях.


Подготовительный этап представления Отчета о контролируемых операциях

Форма Отчета о контролируемых операциях (далее — Отчет) и Порядок его заполнения (далее — Порядок) утверждены приказом № 669. В Отчете приводятся сведения о всех операциях, которые согласно ст. 39 Налогового кодекса являются контролируемыми (схема 1).

 

Детальные разъяснения относительно того, какие именно операции являются контролируемыми и какие суммы учитываются (не учитываются) при определении стоимостного критерия КО, содержатся в Обобщающей консультации (ответы на вопросы 1, 2, 4, 9, 12, 14, 15, 24, 25, 37, 38), утвержденной приказом № 699.

Так, при определении стоимостного критерия КО учитываются:

  • суммарное значение операций по продаже и приобретению с каждым контрагентом;
  • суммарное значение всех операций, осуществленных с головным предприятием и всеми обособленными подразделениями (филиалами и представительствами) юридического лица;
  • сумма акцизного налога;
  • бартерные операции, при этом поскольку в рамках бартерного (товарообменного) договора каждая из сторон договора одновременно выступает продавцом товаров (работ, услуг), которые он передает, и покупателем товаров (работ, услуг), которые он получает взамен, такие операции рассматриваются как две отдельные, и при расчете стоимостного критерия учитывается общий объем операций как по продаже, так и по приобретению товаров (работ, услуг).

Объем КО исчисляется по договорным (контрактным) ценам.

КО в Отчете отражаются по дате перехода прав собственности на товары или дате составления акта или другого документа, оформленного в соответствии с требованиями действующего законодательства, который подтверждает выполнение работ или предоставление услуг.

Например, в случае если право собственности на товар перешло к покупателю в 2014 г., а оплата состоится в январе 2015 г., повторно учитывать стоимость этого товара при определении стоимостного критерия и отражать в Отчете за 2015 г. не нужно. Так же если предприятием осуществлена предоплата за товар в 2014 г., а его поставка будет осуществлена в 2015 г. (переход права собственности состоится в момент поставки), то при определении стоимостного критерия КО за 2014 г. сумма предоплаты за товар не учитывается. Сумма этой операции будет отражаться при определении стоимостного критерия КО за следующий год.

Примеры определения стоимостного критерия КО для некоторых видов договора представлены в табл. 1.

Таблица 1

Виды договоров

Суммы, которые учитываются при определении стоимостного критерия КО

Суммы, которые не учитываются при определении стоимостного критерия КО

Договоры о предоставлении кредитов, займов, возвратной финансовой помощи, дивидендов

Общая сумма процентов за отчетный период

Суммы кредита, займа, возвратной финансовой помощи, дивидендов

Договоры аренды

 

Арендная плата, размер компенсации за осуществление улучшения арендованного имущества арендатором (в случае выплаты такой компенсации)

Стоимость переданного (полученного) в аренду имущества

 

Договоры хранения

Стоимость услуг по хранению

Стоимость переданных (полученных) на хранение товаров

Договоры на переработку давальческого сырья

 

Стоимость услуг по переработке.

Если расчеты за услуги осуществлялись частью сырья или готовой продукции, то такая операция является бартером, и для целей ТЦ учитывается как стоимость услуг, так и стоимость сырья
(готовой продукции)

Стоимость ввезенного на давальческих условиях сырья и вывезенной готовой продукции (частично обработанного сырья) на условиях импорта (экспорта)

 

Агентские договоры

Сумма агентского вознаграждения

Стоимость переданных (предоставленных, выполненных) товаров (услуг, работ) или полученных агентами в рамках этих договоров

Договоры на брокерское обслуживание операций с ценными бумагами

  

 

Сумма комиссионного (агентского) вознаграждения

 

Стоимость ценных бумаг по договорам, суммы денежных средств, полученных торговцем от клиента для осуществления в интересах последнего операций с ценными бумагами, и денежных средств, полученных в пользу клиента от отчуждения его ценных бумаг

 

Необходимо отметить, что со вступлением в силу Закона № 1636 (27.09.2014 г.) лица, которые имеют налоговый адрес (место жительства, местонахождение) на территории СЭЗ «Крым», приравниваются с целью налогообложения к нерезидентам, и отношения между этими лицами и лицами, которые имеют налоговый адрес на другой территории Украины, являются КО согласно ст. 39 Налогового кодекса.

Таким образом, при достижении стоимостного критерия, определенного пп. 39.2.1.4 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Налогового кодекса, операции, осуществленные с лицами, которые имеют налоговый адрес на территории СЭЗ «Крым», признаются контролируемыми независимо от того, являются ли такие лица связанными.

Для определения стоимостного критерия КО учитываются операции отдельно с каждым контрагентом из СЭЗ «Крым» в целом за календарный год — с 01.01.2014 г. по 31.12.2014 г., а в Отчете за 2014 г. плательщик налога должен будет указать КО с такими лицами, совершенные за период с 27.09.2014 г. по 31.12.2014 г.

Порядок и сроки представления Отчета

Налогоплательщик должен готовить и представлять в ГФС Украины Отчет ежегодно до 1 мая года, следующего за отчетным, или другими словами — не позднее 30 апреля. При этом правило перенесения сроков, предусмотренное п. 49.20 ст. 49 Налогового кодекса для налоговых деклараций, не распространяется на случаи представления Отчета.

То есть если 30 апреля приходится на выходной или праздничный день, то Отчет представляется в рабочий день, предшествующий такому дню.

Отчет представляется исключительно в электронной форме с помощью средств электронной связи с соблюдением закона об электронном документообороте и электронной цифровой подписи. Отчет должен соответствовать формату, утвержденному приказом № 729.

При подготовке и представлении Отчета налогоплательщикам следует руководствоваться Инструкцией № 233, в частности:

подтверждением принятия налоговых документов налогоплательщика в базу данных является вторая квитанция, выданная в электронном виде в текстовом формате, в которой указывается информация о принятии документа (п. 7.5 этой Инструкции);

датой и временем представления налогового документа в электронном виде в контролирующие органы являются дата и время, зафиксированные в первой квитанции (п. 7.7 Инструкции);

если налогоплательщик направил в контролирующий орган несколько экземпляров одного налогового документа (в случае исправления, неполучения первой квитанции и т. п.), то оригиналом считается электронный документ, направленный в контролирующий орган последним до истечения предельного срока, установленного законодательством, при условии, что он был сформирован правильно, принят в базу данных контролирующего органа и налогоплательщик получил об этом вторую квитанцию (п. 8 вышеуказанной Инструкции).

В случае повторного направления субъектами хозяйствования Отчета до истечения предельного срока его представления в электронной форме обязательно делается пометка в поле «звітний новий».


ДЛЯ СПРАВКИ

Налогоплательщики обязаны заполнять в электронной форме Отчета следующие строки:

  • поле «Найменування територіального органу, до якого подаєтся Звіт» — указываются данные о территориальном органе, в котором налогоплательщик состоит на учете;
  • поле «Кількість додатків» — указывается количество приложений к Отчету.

Если после предельного срока представления отчетности налогоплательщиком будет выявлено, что в ранее представленном Отчете информация предоставлена не в полном объеме, содержит ошибки, недостатки, он имеет право представить уточняющий Отчет, проставив в разделе «тип звіту» пометку «уточнюючий».

Почему важно помнить о сроках и правилах представления Отчета? Прежде всего из-за штрафных санкций, поскольку несмотря на то, что с внесением изменений в законодательство их размер уменьшился, все равно они довольно значительны. Так, штраф за непредставление Отчета составляет 100 минимальных заработных плат. При этом представление Отчета с опозданием приравнивается к его непредставлению и влечет за собой наложение финансовых санкций, предусмотренных п. 120.3 ст. 120 Налогового кодекса, а уплата таких штрафных санкций не освобождает плательщика налога от обязанности представления Отчета.

Структура Отчета

Отчет состоит из:

  • заглавной части (данные о налогоплательщике, представляющем Отчет);
  • основной части (общие ведомости об операциях с разными контрагентами, осуществленные в течение отчетного года);
  • приложения(й) (данные о лице(ах), которое(ые) является(ются) стороной(ами) КО, детализированные сведения о КО);
  • информации к приложению (информация о связанности лиц предоставляется в случае заполнения «коду пов’язаності особи»: 501 — 503, 505 — 507, 509, 510).

Числовые показатели заполняются в следующем формате:

 

КО можно «группировать», то есть если цена за единицу измерения товара (работы, услуги), характеристики предмета, условия проведения операций, другие показатели, которые отражаются в графах 2 — 14, 17, 19 — 20, 23 — 26 раздела «Відомості про контрольовані операції» приложения к Отчету в течение определенного периода неизменны, то такие операции указываются в одной строке суммарно.

В случаях когда в рамках одного договора с контрагентом цена каждой поставки определяется согласно дополнению к договору и является разной, то в приложении к Отчету отражаются показатели по каждой поставке отдельно с указанием соответствующей информации, содержащейся в первичных документах.


ДЛЯ СПРАВКИ

В электронной форме Отчета предусмотрено поле «номер порції», которое используется, если количество строк в приложении к Отчету составляет более 20 000 записей.

Например, необходимо сформировать приложение из 44 268 строк. Для этого создаются три порции  приложения (первая и вторая порции содержат по 20 000 записей, третья — 4268 записей, номера будут выглядеть, например, так:

№ 9/1, № 9/2, № 9/3 (9 — порядковый номер, указанный в графе 1 Общих сведений о контролируемых операциях основной части Отчета; 1, 2 и 3 (обязательное значение) — порядковый номер порции приложения 9).


Особенности заполнения отдельных граф приложения к Отчету с указанием классификаторов и других источников информации, используемой при его заполнении налогоплательщиками, представлены в табл. 2.

Таблица 2

Название строки/номер графы

Особенности заполнения/отражаемая информация

Классификатор/другой источник информации, используемой для заполнения Отчета

СВЕДЕНИЯ О ЛИЦЕ, ПРИНИМАЮЩЕМ УЧАСТИЕ В КО

Название страны, в которой зарегистрировано лицо

Наименование страны

Классификация стран мира, утвержденная приказом № 426 (разъяснение необходимости использования этого приказа дано письмом № 5699/7/99-99-19-03-01-17)

Код страны

Цифровой код стран мира

Код операции, отнесенной к контролируемой

Указывается один или несколько из указанных кодов (если признаков несколько) операции, отнесенной к контролируемой

010   020   021   022   023   030

Приложение 1 к Порядку

Код связанности лица

Отражается код или несколько (если признаков несколько) из указанных кодов связанности лица:

501   502   503   504   505

506   507   508   509   510

или 000 — если в строке «Код операції, віднесеної до контрольованої» указан код «030»

Приложение 2 к Порядку

СВЕДЕНИЯ О КО

ГРАФА 2

 

Указывается код наименования операции.

Например, для операций по купле-продаже товаров приводится код «009». Если выполнялась операция, наименование которой не указано в приложении 2 к Порядку, проставляется код «036» (другие операции, не подпадающие под коды 001 — 035)

Приложение 3 к Порядку

ГРАФА 3

 

Приводится описание товара, работы или услуги.

Например, для кредитных операций указывается: «кредит/позика, сума кредиту, процентна ставка річних».

Согласно п. 3 Положения № 88 все первичные документы должны составляться на украинском языке. Следовательно, и описание предмета операции необходимо отражать на украинском языке, как указано в первичных документах

Первичные документы

ГРАФА 4

 

Отражается код типа предмета операции:

1  Товар

2  Работа

3  Услуга

Приложение 4 к Порядку

ГРАФА 5

Указывается код предмета операции согласно Государственному классификатору продукции и услуг (далее — ГКПУ).

В случае отсутствия предмета операций в ГКПУ следует обратиться в Государственное предприятие «Научно-исследовательский институт метрологии измерительных и управляющих систем», осуществляющее ведение и разработку ГКПУ.

Если ГКПУ содержит код общей услуги, которая состоит из нескольких услуг, не имеющих кодов в ГКПУ, — указывается код общей услуги.

Государственный классификатор продукции и услуг, утвержденный приказом № 457

 

Если услуга состоит из отдельных услуг, которые имеют соответствующий код в ГКПУ, — указываются коды таких отдельных услуг

 

ГРАФА 6

Отражается код товара согласно УКТ ВЭД в 10-значном числовом формате (если КО является внешнеэкономической операцией с товарами) или «0» — во всех остальных случаях

Таможенные декларации

ГРАФА 7

Указывается код услуги (если КО является операцией внешней торговли услугами) или «0» — во всех остальных случаях

Классификация внешнеэкономических услуг, утвержденная приказом №  69

ГРАФЫ 8, 9

Указываются дата и номер договора (контракт), согласно которому осуществлялась контролируемая операция

Договор (контракт), согласно которому осуществлялась контролируемая операция

ГРАФА 10

Указывается код стороны операции, которой она является для контрагента.

Например, если контрагент КО является продавцом, по договору поставки указывается код «017», а если контрагент является кредитодателем по договору предоставления кредита, необходимо указать код «009».

Заполнение этой графы корреспондирует с графой 2

Приложение 5 к Порядку

ГРАФА 11

Отражается цифровой код страны происхождения предмета операции или, в случае если страна происхождения неизвестна, проставляется «0» — «невідомо»

Классификация стран мира, утвержденная приказом № 426

ГРАФА 12

Указываются условия поставки в соответствии с правилами Инкотермс

в случае осуществления: внешнеэкономической операции с товарами;

товарной операции с резидентами (в случае использования этих условий в договоре) или «0» — во всех остальных случаях.

Учитывая, что термины Инкотермс могут работать, только если стороны определили пункт или порт, после термина обязательно нужно указать такой пункт или порт (например, «CPT Одеса»)

Договор (контракт), согласно которому осуществлялась КО, таможенные декларации

ГРАФА 13

Приводится торговая марка предмета операции, или проставляется «0» — в случае отсутствия информации в соответствующих документах

Товар, сопроводительные и коммерческие документы

 

ГРАФА 14

Указывается производитель предмета операции соответственно или проставляется «0» — в случае отсутствия информации в соответствующих документах

ГРАФЫ 15, 16

Указывается одинаковая дата осуществления КО, то есть дата перехода прав собственности на товары или дата составления акта либо другого документа, подтверждающего выполнение работ или предоставление услуг.

Если сведения о КО сгруппированы и указаны в одном строке суммарно, в графах 15 и 16 указываются даты осуществления первой и последней операций в серии периодических операций в отчетном году

Акт или другой документ, оформленный в соответствии с требованиями действующего законодательства, который подтверждает выполнение работ или предоставление услуг

ГРАФА 17

Проставляется цена (тариф) за единицу измерения предмета операции (без НДС) в валюте договора (контракта).

Например, в случае получения налогоплательщиком кредита указывается сумма процентов

Первичные документы

ГРАФА 18

Указывается количество товаров, работ, услуг, являющихся предметом КО.

Например, если в отчетном периоде была одна кредитная КО, указывается «1»

Первичные документы

ГРАФА 19

Указывается код единицы измерения.

Например, для веса товара в килограммах указывается код «0301», для кредитных операций — код «2009».

При этом используются коды, указанные в первом столбике Классификатора

Классификатор системы обозначений единиц измерения и учета, утвержденный приказом № 8

ГРАФА 20

Отражается код валюты в соответствии с Классификатором иностранных валют.

В случае если КО проведена в валюте Украины, указывается цифровой код «980»

Классификатор иностранных валют и банковских металлов, утвержденный постановлением № 34

ГРАФА 21

Приводится официальный курс гривни к иностранной валюте, установленный Нацбанком Украины.

Если предметом внешнеэкономической операции является товар, то указывается валютный курс в таможенной декларации, а в случае если работы или услуги — валютный курс на дату выполнения (предоставления) таких работ (услуг).

В соответствии с форматом указания официального курса гривни к иностранной валюте количество знаков после запятой должно быть не больше шести.

Таможенные декларации, информация Нацбанка Украины, размещенная в международной компьютерной сети Интернет, направленная территориальным управлениям Нацбанка Украины, банкам, центральным органам исполнительной власти (п. 11 Положения об установлении официального курса гривни к иностранным

 

Если сведения о КО сгруппированы и указаны в одной строке суммарно как серия периодических операций в отчетном году, то в этой графе проставляется отметка «Х»

валютам и курса банковских металлов, утвержденного постановлением № 496)

ГРАФА 22

Указывается общая стоимость операции (без НДС), рассчитанная по формуле: ГРАФА 17 х ГРАФА 18 х х ГРАФА 21.

Если сведения о КО сгруппированы и указаны в одном строке суммарно как серия периодических операций в отчетном году, то при расчете общей стоимости операций используется валютный курс по правилам ведения налогового учета операций с иностранной валютой в порядке, определенном Налоговым кодексом.

Общий показатель всех КО, указанных в этой графе, должен совпадать с показателем, указанным в графе 6 Общих сведений о контролируемых операциях основной части Отчета в строке соответствующего лица

ГРАФА 23

Отражается один из кодов оснований для признания цены обычной:

201   202   203   204   205   206

Приложение 6 к Порядку

ГРАФА 24

Указывается один или два и больше кодов методов определения цены в КО, которые использовались налогоплательщиком:

301   302   303   304   305   306

Приложение 7 к Порядку

ГРАФА 25

Указывается код источника информации для определения обычной цены:

401   402   403   404   405

406   407   408   409

Например, если для определения цены использовалась информация из других публичных информационных источников, которые являются общедоступными, необходимо указать код «404» — «Довідкові ціни спеціалізованих комерційних видань (у тому числі Інтернет-видань) і публікацій (у тому числі електронних) та інших банків данных, що є загальнодоступними»

Приложение 8 к Порядку

ГРАФА 26

Отражается цена, по которой операция отражена в налоговом учете налогоплательщика

Налоговая декларация по налогу на прибыль, налоговая декларация по НДС, уточняющие расчеты

 

Следовательно, Отчет требует достаточно трудоемкой подготовки, особенно для субъектов хозяйствования, количество КО у которых измеряется десятками, а то и сотнями тысяч, ведь он предусматривает раскрытие значительного количества сведений по каждой операции.

Следует отметить, что процедура подготовки Отчета сложна и предусматривает заблаговременную организацию и проведение субъектами хозяйствования совокупности мероприятий с целью реализации функции ТЦ в рамках бизнес-процессов организации на качественном уровне.

 

«Горячие линии»

Дата: 3 мая, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42