НДФЛ

Налогообложение заработной платы студентов, проходящих производственную практику на предприятии

Рассмотрим, является ли объектом обложения налогом на доходы физических лиц и военным сбором заработная плата, начисленная ученикам, слушателям профессионально-технических учебных заведений, которые проходят производственную практику на предприятии согласно договору.

В соответствии с частью четвертой ст. 53 Закона об образовании на период производственного обучения, практики ученикам и студентам обеспечиваются рабочие места, безопасные и безвредные условия работы.

Правовые, организационные и финансовые принципы функционирования и развития системы профессионально-технического образования, создания условий для профессиональной самореализации личности и обеспечения нужд общества и государства в квалифицированных рабочих определяет Закон № 103.

Статьей 29 этого Закона предусмотрено, что предприятия, учреждения, организации независимо от форм собственности предоставляют ученикам, слушателям профессионально-технических учебных заведений рабочие места или учебно-производственные участки для прохождения производственного обучения либо производственной практики согласно заключенным с профессионально-техническими учебными заведениями договорам об учебно-производственной практике. Типовой договор об учебно-производственной практике и порядке предоставления рабочих мест определяются Кабинетом Министров Украины. Ученики, слушатели профессионально-технических учебных заведений в период производственного обучения и производственной практики на производстве выполняют работы в соответствии с учебными планами и программами.

 Пунктом 9 Порядка № 992 установлено, что перед началом производственного обучения и производственной практики руководитель предприятия издает приказ о персональном распределении учеников, слушателей профессионально-технического учебного заведения на рабочие места или учебно-производственные участки производственных подразделений либо создает ученические самостоятельные учебно-производственные подразделения и определяет согласно содержанию рабочих учебных программ виды работ, а также назначает из числа инженерно-технических работников и квалифицированных рабочих предприятия ответственных за проведение  производственного обучения и производственной практики, обеспечение условий и безопасности работы на уровне нормативных требований, устанавливает системы оплаты труда учеников, слушателей за фактически выполненный объем работ согласно установленным нормам труда (нормы времени, выработки, обслуживание, должностные обязанности) и заключенным с профессионально-техническими учебными заведениями договорам об учебно-производственной практике.

 Пунктами 7, 8 Порядка № 992 определено, что ученики, слушатели учебных заведений, которые в соответствии с договором, заключенным между профессионально-техническим учебным заведением и предприятием, проходят производственную практику и производственное обучение на предприятии, не включаются в состав (список) и штатное расписание работников предприятия.

 При этом все организационные моменты прохождения производственной практики и производственного обучения в каждом конкретном случае устанавливаются положениями договора, заключенного учебным заведением и предприятием. Типовая форма такого договора приведена в приложении к Порядку № 992.

 Согласно п. 10 этого Порядка с момента распределения учеников, слушателей профессионально-технического учебного заведения на рабочие места или учебно-производственные участки на них в соответствии с законодательством об охране труда распространяются права и обязанности по соблюдению правил и норм охраны труда, техники безопасности и производственной санитарии, правил внутреннего трудового распорядка и других правил и норм, действующих на предприятии, по соответствующим профессиям, специальностям и уровням квалификации рабочих и служащих. Ученики, слушатели подлежат социальному и другому страхованию наравне с соответствующими работниками предприятия.

То есть ученики, слушатели профессионально-технических учебных заведений, проходящие производственную практику, не включаются в состав (список) работников предприятия, однако на них в полной мере распространяются правила внутреннего трудового распорядка и положения других внутренних актов и распоряжений предприятия.

 Вместе с тем п. 17 Порядка № 992 установлено, что за фактически выполненный объем работ учениками, слушателями за период производственного обучения и производственной практики в соответствии с производственными задачами предприятие начисляет им заработную плату согласно установленным системам оплаты труда по нормам, расценкам, ставкам (окладам) с учетом коэффициентов, доплат и надбавок.

Начисленные ученикам, слушателям денежные средства переводятся для выплаты на счет профессионально-технического учебного заведения или выплачиваются им непосредственно предприятием не позднее чем через пять дней после выплаты заработной платы работникам предприятия.

Пятьдесят процентов заработной платы, начисленной за период производственного обучения и производственной практики ученикам профессионально-технических учебных заведений, могут быть направлены на счет учебного заведения для осуществления его уставной деятельности, укрепления учебно-материальной базы, на социальную защиту учеников, проведение культурно-массовой и физкультурно-спортивной работы.

Вопросы направления 50% заработной платы учеников на счет профессионально-технического учебного заведения для использования в указанных целях решаются им вместе с предприятием, где ученики проходят производственное обучение и производственную практику, в каждом конкретном случае с учетом наличия оснований и целесообразности и обусловливаются в договоре о предоставлении рабочих мест как дополнительные обязательства предприятия (п. 18 Порядка № 992).

Налогообложение доходов физических лиц регулируется разделом ІV Налогового кодекса, п. 163.1 ст. 163 которого определено, что объектом налогообложения плательщика налога является, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

 Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физическое лицо - резидент, получающее доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы, физическое лицо — нерезидент, получающее доходы из источника их происхождения в Украине, и налоговый агент (п. 162.1 ст. 162 Налогового кодекса).

Доход с источником происхождения из Украины — это любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины (включая выплату (начисление) вознаграждения иностранными работодателями), ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне, в том числе, но не исключительно, доходы в виде заработной платы, других выплат и вознаграждений, выплаченных в соответствии с условиями трудового и гражданско-правового договоров (пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) плательщику налога в соответствии с условиями трудового договора (контракта) (пп. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 этого Кодекса).

Главным основанием для возникновения трудовых правоотношений на территории Украины является факт заключения трудового договора, которым в соответствии с частью первой ст. 21 КЗоТ является соглашение между работником и собственником предприятия, учреждения, организации или уполномоченным им органом либо физическим лицом (далее — работодатель), по которому работник обязуется выполнять работу, определенную этим соглашением, с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а работодатель — выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, необходимые для выполнения работы, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.

Общий порядок заключения трудового договора установлен в ст. 24 КЗоТ, согласно которой оно, как правило, происходит в письменной форме.

Вместе с тем в соответствии с частью третьей ст. 24 КЗоТ заключение трудового договора оформляется приказом или распоряжением работодателя о приеме работника на работу.

В п. 7 постановления № 9 разъясняется, что фактический допуск к работе считается заключением трудового договора независимо от того, был ли прием на работу надлежащим образом оформлен, если работа осуществлялась по распоряжению или с ведома работодателя.

Кроме того, ст. 38 Закона № 103 предусмотрено, что период обучения в профессионально-техническом учебном заведении засчитывается в трудовой стаж ученика, слушателя, в том числе в непрерывный и в стаж работы по специальности, дающей право на льготы, установленные для соответствующей категории работников, если перерыв между днем окончания обучения и днем зачисления на работу по приобретенной профессии не превышает трех месяцев.

При этом следует отметить, что профессионально-техническое образование может включать, в частности, профессионально-практическую подготовку, которая проводится на рабочих местах на производстве или в сфере услуг в форме производственной практики (ст. 25 Закона № 103).

 Согласно п. 1 Порядка № 637 основным документом, подтверждающим стаж работы, является трудовая книжка.

Для студентов, учеников, аспирантов и клинических ординаторов, ранее не работавших и в связи с этим не имевших трудовых книжек, сведения о работе в студенческих лагерях, на производственной практике, а также о выполнении научно-исследовательской хоздоговорной тематики на основании справок вносятся предприятием, где в дальнейшем они будут работать (п. 2.18 Инструкции № 58).

При начислении доходов в форме заработной платы база налогообложения определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобя-зательное государственное социальное страхование, страховых взносов в Накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законом, — обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые согласно закону уплачиваются за счет заработной платы работника, а также на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии (п. 164.6 ст. 164 Налогового кодекса).

В соответствии с пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 этого Кодекса налоговый агент, начисляющий (выплачивающий, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать налог из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в ст. 167 указанного Кодекса.

Если налогооблагаемый доход начисляется налоговым агентом, но не выплачивается (не предоставляется) плательщику налога, то налог, подлежащий удержанию из такого начисленного дохода, подлежит перечислению в бюджет налоговым агентом в сроки, установленные Налоговым кодексом для месячного налогового периода (пп. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168 этого Кодекса).

Законом № 1621 подраздел 10 раздела ХХ Налогового кодекса дополнен п. 161, которым предусмотрено, что временно, до 1 января 2015 г., вводится военный сбор.

Согласно пп. 1.1 этого пункта плательщиками военного сбора являются лица, определенные п. 162.1 ст. 162 Налогового кодекса.

Объектом обложения военным сбором являются, в частности, доходы в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, начисляемых (выплачиваемых, предоставляемых) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам (пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела ХХ указанного Кодекса).

Таким образом, объектом обложения налогом на доходы физических лиц и военным сбором является заработная плата, начисленная студентам, которые проходят производственную практику на предприятии согласно договору. При этом налоговый агент должен выполнить все установленные Налоговым кодексом функции.

«Горячие линии»

Дата: 16 августа, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00