Налог на имущество

Особенности уплаты налога на недвижимое имущество юридическими лицами

Юридические лица, в том числе нерезиденты, являющиеся собственниками объектов жилой недвижимости, согласно пп. 265.1.1 п. 265.1 ст. 265 Налогового кодекса являются плательщиками налога на недвижимое имущество, отличающееся от земельного участка (далее — налог на недвижимое имущество).


К объектам жилой недвижимости принадлежат здания, отнесенные в соответствии с законодательством к жилищному фонду, дачные и садовые дома (пп. 14.1.129 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса).

Подпунктом 265.2.2 п. 265.2 ст. 265 указанного Кодекса определены объекты жилой недвижимости, не являющиеся объектом обложения налогом на недвижимое имущество, в частности:

  • объекты жилой недвижимости, находящиеся в собственности государства или территориальных общин (их общей собственности);
  • объекты жилой недвижимости, расположенные в зонах отчуждения и безусловного (обязательного) отселения, определенные законом, в том числе их доли;
  • здания детских домов семейного типа;
  • садовый или дачный дом, но не более одного такого объекта на одного плательщика налога;
  • общежития.

Базой налогообложения объекта/объектов жилой недвижимости, в том числе их долей, находящихся в собственности юридических лиц — плательщиков налога, является общая площадь такого объекта/объектов, в том числе их долей.

 Согласно пп. 265.3.3 п. 265.3 ст. 265 Налогового кодекса база налогообложения объектов жилой недвижимости, в том числе их долей, находящихся в собственности юридических лиц, исчисляется такими лицами самостоятельно исходя из общей площади каждого отдельного объекта налогообложения на основании документов, подтверждающих право собственности на такой объект.

 Вместе с тем пп. 265.4.2 п. 265.4 этой статьи определено, что городские, поселковые и сельские советы могут устанавливать дополнительные льготы по налогу, уплачиваемому на соответствующей территории с объектов жилой недвижимости, находящихся в собственности религиозных организаций Украины, уставы (положения) которых зарегистрированы в установленном законом порядке и используются для обеспечения деятельности, предусмотренной такими уставами (положениями).

Порядок исчисления суммы налога

Базовый налоговый (отчетный) период для налога на недвижимое имущество, отличающееся от земельного участка, равен календарному году (пп. 265.6.1 п. 265.6 ст. 265 Налогового кодекса).

Ставки налога для юридических лиц определяются по решению сельского, поселкового или городского совета в процентах к размеру минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года, за 1 м2 базы налогообложения, то есть общей площади, в таких размерах:

Объект жилой недвижимости

База налогообложения
(общая площадь, м2)

Размер ставки налога

% минимальной заработной платы

грн.*

Квартира

Не превышает 240

1

12,18

Превышает 240

2,7

32,89

Дом

Не превышает 500

1

12,18

Превышает 500

2,7

32,89

* С учетом минимальной заработной платы, установленной по состоянию на 01.01.2014 г. в размере 1218 грн.

 

В соответствии с пп. 265.7.5 п. 265.7 указанной статьи плательщики налога — юридические лица самостоятельно исчисляют сумму налога по состоянию на 1 января отчетного года и до 20 февраля этого же года представляют контролирующему органу по местонахождению объекта налогообложения декларацию с разбивкой годовой суммы равными частями поквартально.

Налог уплачивается по месту расположения объекта налогообложения авансовыми взносами ежеквартально до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, которые отражаются в годовой налоговой декларации (до 30.01, 30.04, 30.07 и 30.10).

По новосозданному (нововведенному) объекту жилой недвижимости декларация представляется в течение месяца со дня возникновения права собственности на такой объект.

Согласно пп. 265.8.1 п. 265.8 вышеуказанной статьи в случае перехода права собственности на объект налогообложения от одного собственника к другому в течение календарного года налог исчисляется для предыдущего собственника за период с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанный объект налогообложения, а для нового собственника — начиная с месяца, в котором возникло право собственности.

Заполнение налоговой декларации

Начиная с 01.01.2015 г. плательщики налога на недвижимое имущество — юридические лица будут представлять декларацию по форме, утвержденной приказом № 735.

В строке 1.1.Т заглавной части декларации предусмотрено заполнение порядкового номера за год последовательно нарастающим числом от количества представленных соответствующих деклараций, который должен соответствовать порядковому номеру приложения к декларации.

Тип декларации «Звітна», «Нова звітна» или «Уточнююча» указывается плательщиком налога в зависимости от даты представления такой отчетности в контролирующие органы и сроков, установленных Налоговым кодексом. Так, до 20 февраля отчетного года (с исчисленными суммами налога по состоянию на 1 января) представляется декларация с типом «Звітна». Если после представления такой декларации налогоплательщик исправляет показатели и представляет новую декларацию до истечения предельного срока представления за такой же отчетный период, декларация представляется с типом «Нова звітна», а после истечения — с типом «Уточнююча».

В строке 2 заглавной части деклараци указывается отчетный (налоговый) период — календарный год. За новосозданные (нововведенные) объекты жилой недвижимости (абзац второй пп. 265.7.5 п. 265.7 ст. 265 Налогового кодекса) или при переходе права собственности на объект жилой недвижимости в течение календарного года (пп. 265.8.1 п. 265.8 этой статьи) также заполняются поле «починаючи з», где указывается месяц возникновения (перехода) права собственности на жилую недвижимость, и поле «за___квартал» с указанием соответствующего квартала.

Поле «з урахуванням уточнень з» заполняется в случае уточнения налоговых обязательств с указанием месяца, с которого состоялись такие уточнения.

В строках 3 — 6 заполняются реквизиты плательщика налога, в том числе поле «Повне найменування платника» — согласно регистрационным данным, «Електронна адреса» и «Факс» — по желанию такого плательщика.

Наименование контролирующего органа по местонахождению объекта жилой недвижимости, в который представляется декларация, и код органа местного самоуправления по местонахождению объекта жилой недвижимости по КОАТУУ заполняются в строках 7 и 8 соответственно.

Основная часть декларации начинается с колонки 1 «№ з/п», заполняемой по каждой строке в зависимости от количества объектов налогообложения или их частей. Количество таких строк, предусмотренных для заполнения в основной части декларации, равно пяти и может быть увеличено или уменьшено по необходимости плательщика налога.

В колонке 2 декларации указывается код типа объекта жилой недвижимости от 1 до 3 в зависимости от типа такого объекта: квартира, жилой дом или другое.

В колонках 3 и 4 указываются общая площадь объекта жилой недвижимости и ставка налога, рассчитанная с учетом требований п. 265.5 ст. 265 Налогового кодекса.

Код льготы по налогу на недвижимое имущество и ее сумма заполняются плательщиком налога на основании Справочника налоговых льгот, являющихся потерями доходов бюджета (по состоянию на 01.10.2014 г. утвержден Справочник № 72/1), и в соответствии с решением органа местного самоуправления, принятого согласно пп. 265.4.2 п. 265.4 вышеуказанной статьи.

Суммы начисленного налога, подлежащие уплате по данным плательщика (годовая и квартальные), заполняются в колонках 7 — 11 декларации и суммируются по графе 6. Округление суммы начисленного налога за базовые налоговые (отчетные) кварталы года, кроме суммы за последний базовый налоговый (отчетный) квартал года, осуществляется по общим правилам округления.

Сумма налога на недвижимое имущество за последний базовый налоговый (отчетный) квартал года определяется как разность годовой суммы налога на недвижимое имущество и суммы налога на недвижимое имущество за базовые налоговые (отчетные) кварталы года, кроме последнего (во избежание погрешности округления).

Строки 7 — 11 и 14 заполняются плательщиком налога в случае уточнения налоговых обязательств в течение года.

Суммы штрафа и пени (строки 12 и 13) начисляются плательщиком налога самостоятельно в соответствии с пп. «а» или пп. «б» п. 50.1 ст. 50 и пп. 129.1.2 п. 129.1 ст. 129 Налогового кодекса.

К декларации прилагаются:

  • приложение «Відомості про наявні об’єкти житлової нерухомості» (далее — приложение), являющееся неотъемлемой частью отчетной, новой отчетной, уточняющей декларации;
  • дополнение к декларации, прилагаемое согласно п. 46.4 ст. 46 указанного Кодекса (в случае если налогоплательщик считает, что форма налоговой декларации, определенная ГФС Украины, увеличивает или уменьшает его налоговые обязательства вопреки нормам этого Кодекса по такому налогу, он имеет право указать этот факт в специально отведенном месте в налоговой декларации).

Декларация подписывается руководителем налогоплательщика или уполномоченным лицом, а также лицом, отвечающим за ведение бухгалтерского учета и представление налоговой декларации в контролирующий орган. В случае ведения бухгалтерского учета и представления налоговой декларации непосредственно руководителем плательщика налога такая налоговая декларация подписывается таким руководителем (пп. 48.5.1 п. 48.5 ст. 48 Налогового кодекса).

В приложение вносятся сведения об объектах жилой недвижимости, на которые возникло, перешло и было прекращено право собственности плательщика налога.

Поля для заполнения приложения начинаются с указания порядкового номера, соответствующего строке 1.1.Т заглавной части декларации. В поле «додаток №» указывается номер приложения (последовательно нарастающим числом от количества представленных соответствующих приложений) и делается отметка о соответствующем типе декларации (отчетная, новая отчетная, уточняющая).

Колонки 1 и 2 приложения заполняются аналогично соответствующим колонкам декларации.

В колонки 3 — 7 Приложения вносятся сведения о:

  • документах, подтверждающих возникновение, переход и прекращение права собственности на объекты жилой недвижимости;
  • дате государственной регистрации вещных прав на недвижимое имущество, осуществленной в соответствии с Законом № 1952;
  • местонахождении (адресе) объекта жилой недвижимости, его названии (типе);
  • коде территории, на которой расположен объект жилой недвижимости, по КОАТУУ;
  • общей площади объекта жилой недвижимости в соответствии с документами, подтверждающими право собственности.

Вид общей собственности (нахождение объекта жилой недвижимости в общей долевой, общей совместной собственности (в том числе разделенная, не разделенная в натуре)) (колонка 8) и размер доли/деления общей площади объекта жилой недвижимости, находящегося в общей долевой, общей совместной собственности (колонка 9), заполняется плательщиками налога, у которых в соответствии с документами о праве собственности на объекты жилой недвижимости эти объекты находятся в собственности согласно подпунктам «а» — «в» пп. 265.1.2 п. 265.1 ст. 265 Налогового кодекса.

Количество строк приложения может быть увеличено или уменьшено по необходимости плательщика налога.

Приложение подписывается аналогично декларации.

Примеры заполнения декларации и расчета налоговых обязательств

 

 

«Горячие линии»

Дата: 6 сентября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00