НДС

Перерасчет налогового кредита по НДС по итогам 2014 года

Нормами Налогового кодекса, а именно ст. 199, предусмотрено проведение плательщиком НДС корректировки сумм этого налога по итогам календарного года в случае осуществления таким плательщиком в течение года облагаемых и не облагаемых налогом операций.

Таким образом, плательщики НДС, осуществлявшие в течение 2014 г. облагаемые и не облагаемые налогом операции, должны по итогам этого года осуществить перерасчет доли использования товаров/услуг и необоротных активов в налогооблагаемых операциях исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и не облагаемых налогом операций.

Рассмотрим порядок, механизм и особенности проведения такого перерасчета.

Сразу следует заметить, что перерасчет доли использования необоротных активов в налогооблагаемых операциях осуществляется по итогам одного, двух и трех календарных лет, следующих за годом, в котором они начали использоваться (введены в эксплуатацию).

Перерасчет доли использования товаров/услуг и необоротных активов проводится в связи с тем, что плательщики НДС, использующие приобретенные и/или изготовленные товары/услуги, необоротные активы частично в облагаемых налогом операциях, а частично — нет, имеют право отнести к налоговому кредиту только ту часть суммы начисленного (уплаченного) налога при приобретении товаров (услуг), которая соответствует доле использования таких товаров (услуг) в налогооблагаемых операциях.

В течение 2014 г. плательщики НДС должны были осуществлять расчет такой доли исходя из величины, определенной в процентах как отношение объемов по поставке налогооблагаемых операций (без учета сумм НДС) за 2013 календарный год к совокупным объемам поставки облагаемых и не облагаемых налогом операций (без учета сумм НДС) за этот же календарный год согласно нормам п. 199.2 ст. 199 Налогового кодекса.

По итогам 2014 г. налоговый кредит корректируется плательщиками уже по доле, рассчитанной исходя из фактического объема проведенных в течение этого года облагаемых и не облагаемых налогом операций.

Рассчитанная в результате такого перерасчета по итогам 2014 г. доля использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях применяется для проведения корректировки сумм НДС, относившихся в течение 2014 г. к налоговому кредиту по операциям по приобретению и/или изготовлению в течение 2014 г. таких товаров/услуг, необоротных активов.

Кроме того, плательщики должны осуществить последующий перерасчет доли в налогооблагаемых операциях тех необоротных активов, которые приобретались до 2013 г. и введены в эксплуатацию после 01.01.2013 г., а также тех необоротных активов, которые приобретались в течение 2013 г., использование которых осуществлялось в течение 2013 или 2014 годов одновременно в облагаемых и не облагаемых налогом операциях. По указанным необоротным активам такой перерасчет доли, кроме перерасчета, проведенного в 2013 г., осуществляется по итогам одного, двух и трех календарных лет, наступивших после начала их использования (ввода в эксплуатацию), а именно: по итогам 2014 г., 2014 — 2015 гг., 2014 — 2016 гг.

Результаты таких перерасчетов сумм налогового кредита плательщики должны отразить в налоговой декларации по НДС за последний налоговый период (декабрь или IV квартал соответственно) 2014 г., 2015 г., 2016 г. В частности, в таблицах 2 и 3 приложения 7 к декларации по НДС за последний налоговый период 2014 г. (декабрь или IV квартал соответственно) осуществляются перерасчеты доли использования уплаченного (начисленного) НДС: по приобретенным (ввезенным) в этом году товарам/услугам и необоротным активам (табл. 2 приложения 7 к декларации по НДС), по необоротным активам, приобретенным как -в 2013 г., так и до 01.01.2013 г., — в табл. 3 приложения 7 к декларации по НДС, пропорционально облагаемых и не облагаемых налогом операциям, проведенным в течение 2014 г. Результаты таких перерасчетов отражаются в строке 16.4 налоговой декларации по НДС за последний налоговый период 2014 г. (декабрь/IV квартал) и соответственно 2015 — 2016 гг. (относительно необоротных активов — по итогам одного, двух, трех календарных лет).

В случае снятия с учета плательщика налога, в том числе по решению суда, такие перерасчеты доли осуществляются исходя из фактических объемов облагаемых и не облагаемых налогом операций, проведенных с начала текущего года до даты снятия с учета. При этом в случае снятия с учета плательщика налога, в том числе по решению суда, корректировка отражается плательщиком НДС в налоговой декларации последнего налогового периода, когда состоялось снятие с учета.

Следует отметить, что согласно п. 199.6 ст. 199 Налогового кодекса правила ст. 199 этого Кодекса не применяются и налоговый кредит не уменьшается в случае:

  • проведения операций, предусмотренных пп. 196.1.7 п. 196.1 ст. 196 указанного Кодекса, а именно в случае реорганизации (слияния, присоединения, деления, выделения и преобразования) юридических лиц;
  • осуществления операций по поставке плательщиком НДС отходов и лома черных и цветных металлов, образовавшихся у такого плательщика вследствие переработки, обработки, плавления товаров (сырья, материалов, заготовок и т. п.) на производстве, строительстве, разборке (демонтаже) ликвидированных основных фондов и других подобных операций;
  • проведения операций, предусмотренных пп. 197.1.28 п. 197.1 ст. 197 Налогового кодекса, а именно в случае получения части суммы компенсации на покрытие разницы между фактическими расходами и регулируемыми ценами (тарифами) в виде производственной дотации из бюджета.

Заметим, что рассчитанную в соответствии с п. 199.2 ст. 199 Налогового кодекса по итогам 2014 г. в процентах долю использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях как отношение объемов по поставке налогооблагаемых операций (без учета сумм НДС) за 2014 г. к совокупным объемам поставки облагаемых и не облагаемых налогом операций (без учета сумм НДС) за этот же календарный год плательщики будут применять в течение 2015 г. при осуществлении расчетов доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях, которые будут осуществляться в течение 2015 г.

При этом согласно нормам п. 199.3 ст. 199 Налогового кодекса плательщики НДС, у которых не облагаемые налогом операции в течение 2014 г. отсутствовали, а начнут осуществляться в любом отчетном периоде 2015 г., будут проводить в 2015 г. расчет доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях на основании расчета, определенного по фактическим данным объемов по поставке облагаемых и не облагаемых налогом операций первого отчетного налогового периода, в котором будут задекларированы такие операции. Указанная норма также касается новосозданных плательщиков НДС.

Расчет доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях, в котором будут задекларированы такие облагаемые и не облагаемые налогом операции, будет представляться в фискальный орган одновременно с налоговой декларацией отчетного налогового периода. В частности, расчет доли использования уплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарам/услугам и/или необоротным активам между облагаемыми и не облагаемыми налогом операциями осуществляется в разделе 2 табл. 1 приложения 7 к налоговой декларации по НДС, форма которой утверждена приказом № 966. Доля использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях будет применяться в течение текущего календарного года для определения налогового кредита при заполнении строки 15.1 налоговой декларации по НДС.

Отметим, что по отдельным вопросам применения ст. 199 Налогового кодекса (относительно пропорционального отнесения сумм НДС к налоговому кредиту) приказом № 129 утверждена Обобщающая налоговая консультация.

 

«Горячие линии»

Дата: 16 августа, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00