НДС

Особенности определения сумм НДС, не уплаченных в бюджет в связи с получением налоговых льгот

Общие положения

Субъекты хозяйствования, не уплачивающие налоги и сборы в связи с получением налоговых льгот, ведут учет сумм таких льгот и составляют отчет о суммах налоговых льгот (далее — Отчет) по форме, утвержденной постановлением № 1233.

Отчет представляется субъектом хозяйствования за три, шесть, девять и двенадцать календарных месяцев по месту его регистрации в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового периода. В случае если субъект хозяйствования льготами не пользуется, отчет не представляется.

Отчет заполняется нарастающим итогом с начала года в гривнях без десятичных знаков с соответствующим округлением по общеустановленным правилам.

Термин «налоговая льгота» и основания для предоставления льготы установлены пунктами 30.1 и 30.2 ст. 30 Налогового кодекса, согласно которым налоговая льгота — это предусмотренное налоговым и таможенным законодательством освобождение налогоплательщика от обязанности по начислению и уплате налога и сбора, уплата им налога и сбора в меньшем размере при наличии оснований, определенных п. 30.2 этой статьи.

Отметим, что от таких видов льгот, как установление сниженной ставки налога и сбора (пп. «в» п. 30.9 ст. 30 Налогового кодекса) и освобождение от уплаты налога и сбора (пп. «г» п. 30.9 ст. 30 этого Кодекса), налогоплательщики не имеют права ни отказаться, ни остановить их использование на один или несколько отчетных периодов, поскольку эти льготы предоставляются не непосредственно плательщикам, а касаются отдельно перечисленных в соответствующих статьях этого Кодекса операций.

Пунктом 123.2 ст. 123 Налогового кодекса предусмотрено, что использование налогоплательщиком (должностными лицами налогоплательщика) сумм, не уплаченных в бюджет вследствие получения (применения) налоговой льготы, не по назначению и/или вопреки условиям либо целям ее предоставления согласно закону по вопросам соответствующего налога, сбора (обязательного платежа) дополнительно к штрафам, предусмотренным п. 123.1 этой статьи, — влечет за собой взыскание в бюджет суммы налогов, сборов (обязательных платежей), подлежавших начислению без применения налоговой льготы. Уплата штрафа не освобождает таких лиц от ответственности за умышленное уклонение от налогообложения.

Налог на добавленную стоимость

В отчетах, представляемых плательщиками НДС в контролирующие органы, указываются только те коды льгот по НДС, операции по которым являются объектом обложения этим налогом и осуществляются на таможенной территории Украины.

Если плательщики НДС по результатам своей деятельности заполняли в декларации по НДС с отметкой «0110» (по которой проводятся расчеты с бюджетом) строки 2, 5 раздела I «Податкові зобов’язання» или представляли налоговые декларации по НДС с отметками «0121»/«0122»/«0123»/«0130»/«0140», расчеты в которых имели положительное значение, то такие плательщики в обязательном порядке должны отразить льготные операции в Отчете в разрезе кодов льгот.

Необходимо учитывать, что в случае если в налоговой декларации по НДС заполнена строка 5, к ней обязательно прилагается справка (приложение 6 к декларации), в которой указываются название операции, освобожденной от обложения НДС, пункт (подпункт), статья, раздел (подраздел) Налогового кодекса или международного договора (соглашения), согласно которым такая операция освобождена от налогообложения, а также объемы их поставки.

Согласно п. 201.14 ст. 201 Налогового кодекса налогоплательщики обязаны вести отдельный учет операций по поставке и приобретению товаров/услуг, которые подлежат налогообложению, а также которые не являются объектами налогообложения и освобождены от налогообложения. При этом в случае если плательщик налога приобретает (изготовляет) товары/услуги и необоротные активы, которые предназначены для использования в операциях, не являющихся объектом налогообложения или освобождаемых от налогообложения, то суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с таким приобретением (изготовлением), не относятся к налоговому кредиту такого плательщика (п. 198.4 ст. 198 этого Кодекса).

Статьей 199 указанного Кодекса определен единый для всех алгоритм расчета пропорционального отнесения сумм налога к составу налогового кредита в случае, если приобретенные (изготовленные) товары и услуги частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично — нет, который определяется как отношение объемов налогооблагаемых поставок (без учета НДС) к общему объему поставок за предыдущий календарный год (в соответствующих случаях — за текущий отчетный период), с последующим обязательным перерасчетом по итогам года, а по основным фондам — по итогам 12, 24, 36 месяцев их использования.

Приказом № 167 утвержден Порядок определения сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот по операциям, которые осуществляются на таможенной территории Украины.

Учитывая утвержденную этим приказом методику определения сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот по операциям, которые осуществляются на таможенной территории Украины, приведем алгоритмы определения льгот по НДС в зависимости от особенностей налогообложения:

Расчет не внесенных в государственный бюджет сумм НДС по операциям по поставке товаров (услуг), освобожденным от обложения НДС, осуществляется по алгоритму:

СП = (V пост. зв. — (V прид. з податком + V прид. без податку)) х размер основной ставки налога,

где СП — сумма льгот;

V пост. зв. — объемы операций, освобожденных от обложения НДС, — из раздела І «Податкові зобов’язання» налоговой декларации по НДС;

V прид. з податком, V прид. без податку — объемы операций по приобретению товаров (услуг), которые использованы в операциях, освобожденных от обложения НДС;

Расчет не внесенных в государственный бюджет сумм НДС из-за применения нулевой ставки осуществляется по алгоритму:

СП = (V пост. нульов. — V прид.) × размер основной ставки налога,

где СП — сумма льгот;

V пост. нульов. — объемы операций по экспорту товаров (сопутствующих услуг) и/или операций по поставке товаров (услуг) на таможенной территории Украины, облагаемых налогом по нулевой ставке, — из раздела І «Податкові зобов’язання» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость;

V прид. — объемы операций по приобретению товаров (услуг), которые использованы в операциях по экспорту товаров (сопутствующих услуг) и/или в операциях по поставке товаров (услуг) на таможенной территории Украины, облагаемых налогом по нулевой ставке;

Расчет не внесенных в государственный бюджет сумм НДС сельскохозяйственным предприятием осуществляется по алгоритму:

СП = ПЗ деклараций,

где СП — сумма льгот;

ПЗ деклараций — сумма НДС, которая остается в распоряжении сельскохозяйственного предприятия или направляется на специальный счет сельскохозяйственного предприятия, согласно налоговым декларациям по НДС (с отметками «0121»/«0122»/«0123»/«0130);

Расчет не внесенных в государственный бюджет сумм НДС перерабатывающим предприятием осуществляется по алгоритму:

СП = ПЗ деклараций,

где СП — сумма льгот;

ПЗ деклараций — сумма НДС, направляемая на специальный счет перерабатывающего предприятия,  согласно налоговым декларациям по НДС (с отметкой «0140»);

Расчет не внесенных в бюджет сумм НДС из-за применения более низкой от основной ставки налогообложения, в частности к операциям по поставке лекарственных средств и медицинских изделий по более низкой от основной ставке налогообложения (в размере 7%), рассчитывается по алгоритму:

СП = (V пост. — (V прид. з податком + V прид. без податку) × (размер основной ставки налога — размер сниженной ставки налога),

где V пост. — объемы операций по поставке лекарственных средств и медицинских изделий на таможенной территории Украины, облагаемых налогом по ставке 7%, — из раздела І «Податкові зобов’язання» налоговой декларации по НДС;

V прид. з податком, V прид. без податку — объемы операций по приобретению товаров/услуг, использованных в операциях по поставке лекарственных средств и медицинских изделий (в том числе использованных для изготовления таких средств и изделий), облагаемых налогом по ставке 7%.

Суммы НДС, не уплаченные плательщиками в бюджет в связи с налогообложением операций по поставке лекарственных средств и медицинских изделий по более низкой от основной ставке налога, а именно 7%, являются налоговой льготой и рассчитываются путем определения суммы НДС по разности между установленной основной и сниженной ставкой налога от объемов операций по поставке товаров/услуг, которые подлежат налогообложению по сниженной ставке налога, уменьшенных на объемы операций по приобретению товаров/услуг, которые используются в таких операциях.

В расчет суммы налоговой льготы по НДС при заполнении Отчета включаются показатели расчетов корректировок количественных и стоимостных показателей к налоговым накладным, указанные в соответствующих строках декларации по НДС и уточняющих расчетов налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок.

Не проводится расчет не внесенных в государственный бюджет сумм НДС по операциям по поставке товаров (услуг), не являющихся объектом налогообложения.

Изменения относительно льготного обложения НДС, произошедшие в 2014 году

Системный учет налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот по операциям, которые осуществляются на таможенной территории Украины, обеспечивается ГФС Украины в Справочнике налоговых льгот, которые являются потерями бюджета (далее — Справочник потерь), и Справочнике других налоговых льгот (далее — Справочник других льгот).

По состоянию на 01.10.2014 г. ГФС Украины утверждены Справочник потерь № 72/1, в котором по НДС отражено около 40 кодов льгот, и Справочник других льгот № 72/2, в котором только по НДС — 90 кодов льгот.

Остановимся на отдельных изменениях относительно льготного обложения НДС товаров (услуг), произошедших в течение 2014 г.

В результате внесения изменений в п. 23 подраздела 2 раздела ХХ Налогового кодекса Законом № 713 (вступил в силу 01.01.2014 г.) до 01.01.2015 г. продлено действие режима освобождения от обложения НДС операций по поставке, в том числе операции по импорту и экспорту, отходов и лома черных и цветных металлов*, древесины товарных позиций 4401, 4403, 4404 согласно УКТ ВЭД (кроме брикетов и гранул товарной подкатегории УКТ ВЭД 4401 39 90 00), бумаги и картона для утилизации (макулатуры и отходов) товарной позиции 4707 согласно УКТ ВЭД (коды льгот относительно освобождения на таможенной территории Украины 14010468 в Справочнике потерь и 14010465, 470 и 471 в Справочнике других льгот). Согласно Закону № 1621 с 03.08.2014 г. утратила силу льгота по освобождению от обложения НДС операций по поставке, в том числе операции по импорту и экспорту, древесины товарных позиций 4401, 4403, 4404 согласно УКТ ВЭД (кроме брикетов и гранул товарной подкатегории УКТ ВЭД 4401 39 90) (коды льгот относительно освобождения на таможенной территории Украины 14010468 в Справочнике потерь и 14010471 в Справочнике других льгот).

Обложение НДС в 2014 г. операций по поставке на таможенной территории Украины и вывозу в таможенном режиме экспорта зерновых и технических культур осуществлялось с учетом особенностей, определенных п. 197.21 ст. 197, пунктами 15 и 151 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса (код льгот 14010504, 14010505, 14010506, 14010507 в Справочнике других льгот).

При этом обложение НДС в 2014 г. операций по вывозу зерновых и технических культур в таможенном режиме экспорта осуществляется с учетом следующих особенностей:

  • в периоды с 01.01.2014 г. до 31.03.2014 г. и с 01.01.2015 г. операции по вывозу в таможенном режиме экспорта зерновых и технических культур сельскохозяйственными предприятиями — производителями и предприятиями, которые непосредственно приобрели такие культуры у сельскохозяйственных предприятий — производителей, а также Аграрным фондом в случае их приобретения с налогом, подлежат обложению по нулевой ставке НДС, а сумма бюджетного возмещения такими предприятиями определяется в общеустановленном порядке. Сумма налога, уплаченная покупателем таких зерновых и технических культур и включенная в состав налогового кредита, учитывается в расчете суммы бюджетного возмещения в общеустановленном порядке (п. 197.21 ст. 197 Налогового кодекса);
  • с 01.04.2014 г. до 31.12.2014 г. право на обложение по нулевой ставке НДС при осуществлении операций по вывозу в таможенном режиме экспорта зерновых и технических культур сохранено только для сельскохозяйственных предприятий — производителей при условии, что такие зерновые и технические культуры выращены на землях сельскохозяйственного назначения, которые находятся в их собственности или постоянном пользовании на дату такого экспорта (п. 151 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса).

Законами № 1166 и № 1200 исключен пп. 197.1.27 п. 197.1 ст. 197 Налогового кодекса, в результате чего отменен режим освобождения от налогообложения операций по поставке лекарственных средств и изделий медицинского назначения (код льгот относительно освобождения на таможенной территории 14010437, 14010438 в Справочнике потерь), и с 01.04.2014 г. на операции по поставке на таможенной территории Украины, а с 19.04.2014 г. и на операции по ввозу на таможенную территорию Украины лекарственных средств, разрешенных для производства и применения в Украине и внесенных в Государственный реестр лекарственных средств, а также медицинских изделий по перечню, утвержденному Кабинетом Министров Украины; лекарственных средств, медицинских изделий и/или медицинского оборудования, разрешенных для применения в пределах клинических испытаний, разрешение на проведение которых предоставлено центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной политики в сфере здравоохранения, введена ставка обложения НДС в размере 7% (пп. «в» п. 193.1 ст. 193 этого Кодекса) (коды льгот относительно освобождения на таможенной территории 14010508, 14010509, 14010510 в Справочнике потерь).

Кроме того, законами № 1657 и № 1658 подраздел 2 раздела ХХ Налогового кодекса дополнен п. 32, которым временно, с момента вступления в силу этими законами на период проведения антитеррористической операции и/или введения военного положения, поставка и импорт продукции оборонительного назначения освобождены от обложения НДС (коды льгот относительно освобождения на таможенной территории 14010511, 14010512, 14010513, 14050514 в Справочнике других льгот).

«Горячие линии»

Дата: 3 мая, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42