Бухучет

Обзор изменений к порядку ведения бухгалтерского учета

В течение 2014 г. в основные законодательные, нормативные и разъяснительные документы, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета и оформления первичных бухгалтерских документов, был внесен ряд существенных изменений и дополнений, которые будут действовать и в 2015 г. Рассмотрим эти нововведения подробнее.


Положения (стандарты) бухгалтерского учета

Приказом № 48 Минфин Украины внес изменения в некоторые нормативно-правовые акты. Приведем основные из них.

Так, в частности, в ПБУ 7 термин «справедливая стоимость» гармонизирован с термином, приведенным в ПБУ 19. Согласно ПБУ 7 справедливая стоимость — это сумма, по которой можно продать актив или оплатить обязательство при обычных условиях на определенную дату.

В ПБУ 31 п. 7 изложен в следующей редакции: «Если заимствования непосредственно не связаны с созданием квалификационного актива, то сумма финансовых расходов, подлежащая включению в себестоимость квалификационного актива, является произведением нормы капитализации и средневзвешенных расходов на создание квалификационного актива (включая ранее капитализированные финансовые расходы). С целью определения финансовых капитализируемых расходов в расчет принимаются средневзвешенные расходы на создание квалификационного актива в течение тех периодов, в которых предприятием понесены финансовые расходы, соответствующие требованиям п. 5 этого Положения (стандарта)». То есть Министерство финансов дополнительно подчеркивает, что при заимствованиях, непосредственно не связанных с созданием квалификационного актива, частично капитализироваться могут только те финансовые расходы (расходы в уплату процентов), которые были понесены в период непосредственного создания квалификационного актива. Если финансовые расходы касаются периодов, когда квалификационный актив уже был создан, или его создание на определенное время приостановлено, такие финансовые расходы не капитализируются.

Кроме того, раздел «Капитализация финансовых расходов» ПБУ 31 был дополнен п. 15 следующего содержания: «Если себестоимость квалификационного актива превышает сумму ожидаемого возмещения такого актива в части незавершенных капитальных инвестиций или чистой стоимости реализации в части запасов, то она может быть уменьшена в порядке, определенном национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета». То есть речь идет о необходимости тестирования такого квалификационного актива на предмет его обесценения. И в случае, если сумма ожидаемого возмещения актива будет меньше его балансовой стоимости, то предприятие должно определить сумму ожидаемого возмещения актива и уменьшить его балансовую стоимость к сумме ожидаемого возмещения согласно ПБУ 28.

Внесены изменения и в ПБУ 25. Фактически указанные изменения касаются форм отчетов. Кроме того, уточнен перечень субъектов, представляющих Упрощенный отчет субъекта малого предпринимательства. Так, в частности, такой отчет представляют субъекты малого предпринимательства — юридические лица, соответствующие критериям микропредпринимательства. Напомним, что в соответствии со ст. 55 Хозяйственного кодекса субъектами микропреднимательства являются юридические лица — субъекты хозяйствования любой организационно-правовой формы и формы собственности, у которых среднее количество работников за отчетный период (календарный год) не превышает 10 человек и годовой доход от любой деятельности не превышает сумму, эквивалентную 2 млн. евро, определенную по среднегодовому курсу Нацбанка Украины.

Абзац второй п. 14 ПБУ 11 дополнен словами «с учетом соответствующей суммы отчислений на общеобязательное государственное социальное страхование». Согласно указанному обеспечение на выплату отпусков создается исходя из фонда оплаты труда работников и отчислений ЕСВ.

План счетов бухгалтерского учета

В Плане счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденном приказом № 291, название «касса» во всех падежах заменено названием «наличность», название «акцизный сбор» во всех падежах заменено на «акцизный налог».

Объяснение к субсчету 710 «Доход от первоначального признания и от изменения стоимости активов, учитываемых по справедливой стоимости» относительно обобщения информации о доходах дополнено следующим предложением: «Предприятия, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами, в этой статье отражают доход от изменения стоимости финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости». Отражение доходов на этом субсчете является логичным, поскольку для предприятий, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами, последние приобретаются с целью их перепродажи в течение финансового года. В таком случае указанные финансовые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости и предназначенные для продажи в течение года, являются текущими финансовыми инвестициями и увеличение их текущей стоимости (в течение года) отражается бухгалтерской записью Дт 35 «Текущие финансовые инвестиции» Кт 710 «Доход от первоначального признания и от изменения стоимости активов, учитываемых по справедливой стоимости». В отчете формы № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)» приложения 1 к приказу № 73 указанное увеличение справедливой стоимости отражается в составе других операционных доходов.

Соответственно абзац четырнадцатый счета 94 «Другие расходы операционной деятельности» дополнен предложением следующего содержания: «Предприятия, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами, в этой статье отражают расходы от изменения стоимости финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости». Таким образом, потери от уменьшения справедливой стоимости финансовых инструментов, предназначенных для продажи, отражаются по дебету субсчета 940 «Расходы от первоначального признания и от изменения стоимости активов, учитываемых по справедливой стоимости» и при уменьшении справедливой стоимости ценных бумаг, предназначенных для продажи в течение года, такие потери отражаются бухгалтерской записью Дт 940 Кт 35. В форме № 2 определенные расходы отражаются в составе других операционных расходов.

Для предприятий, для которых торговля ценными бумагами не является основной деятельностью, введены новые субсчета для отражения изменения справедливой стоимости финансовых инструментов. Так, для таких предприятий при увеличении справедливой стоимости ценных бумаг используется субсчет 740 «Доход от изменения стоимости финансовых инструментов». Соответственно при уменьшении справедливой стоимости ценных бумаг используется субсчет 970 «Расходы от изменения стоимости финансовых инструментов».

Напомним, что согласно пунк-там 30 и 31 ПБУ 13 финансовые инструменты, учитываемые по справедливой стоимости, должны оцениваться на каждую следующую после признания дату баланса. Результаты переоценки отражаются в отчете формы № 2 в составе других доходов или других расходов.

Товарно-транспортная накладная

Письмом № 2455/25/10-14 предоставлено разъяснение по заполнению товарно-транспортной накладной при осуществлении перевозок автомобильными транспортными средствами на договорных началах. В письме со ссылкой на п. 1 постановления № 207 определено, что при осуществлении грузовых перевозок автомобильными транспортными средствами водитель наряду с другими документами, необходимыми для всех видов перевозок, в случае предоставления услуг по перевозке груза на договорных условиях должен иметь оформленную товарно-транспортную накладную.

Кроме того, в соответствии с главой I Правил перевозок грузов автомобильным транспортом в Украине, утвержденных приказом № 363, товарно-транспортная накладная — единственный для всех участников транспортного процесса юридический документ, предназначенный для списания товарно-материальных ценностей, учета на пути их перемещения, оприходования, складского, оперативного и бухгалтерского учета, а также для расчетов за перевозку груза и учета выполненной работы.

Так, товарно-транспортная накладная не является документом строгой отчетности. Однако это единственный общепризнанный документ, подтверждающий факт осуществления операции по перевозке грузов, и, соответственно, являющийся первичным бухгалтерским документом, который необходимо оформлять и прилагать к актам выполненных работ (предоставленных услуг) для подтверждения понесенных расходов.Следовательно, рекомендуем субъектам хозяйствования при оформлении расходов на перевозку грузов автомобильным транспортом очень внимательно отнестись к наличию и оформлению товарно-транспортной накладной.

Официальный курс гривни к иностранным валютам

В апреле 2014 г. произошли изменения порядка установления официального курса гривни к иностранным валютам. Порядок установления официального курса был разъяснен в письме № 19-012/14290. Согласно указанному разъяснению официальный курс гривни к доллару США будет определяться Нацбанком Украины на текущий рабочий день как средневзвешенный курс продавцов и покупателей, сложившийся в этот же день на межбанковском валютном рынке Украины. Официальный курс гривни к иностранным валютам и курс банковских металлов (далее — официальный курс) будут устанавливаться Нацбанком Украины после 12.00 и действовать со времени его установления.

Таким образом, в течение дня могут быть установлены два официальных курса гривни к иностранным валютам. Поскольку на официальном сайте Нацбанка Украины обновление курса осуществляется по состоянию на 14.00 текущего рабочего дня, то курс на начало дня является фактически установленным курсом, действующим с 14.00 предыдущего дня.

С целью нормативного согласования курса валют, который должен быть применен в течение дня, приказом № 754 внесены изменения в ПБУ 21. Основными положениями указанных изменений являются следующие:

по курсу на начало дня:

  • учитываются операции в иностранной валюте при первоначальном признании активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов (п. 5);
  • определяются курсовые разницы по монетарным статьям в иностранной валюте на дату осуществления хозяйственной операции (п. 8);
  • учитывается сумма аванса (предоплаты) в иностранной валюте, предоставленная другим лицам в счет платежей для приобретения немонетарных активов (запасов, основных средств, нематериальных активов и т. п.) и получения работ, услуг (абзац первый п. 6);
  • учитывается сумма аванса (предоплаты) в иностранной валюте, полученная от других лиц в счет платежей для поставки готовой продукции, других активов, выполнения работ и услуг (абзац второй п. 6);

по курсу на конец дня:

  • проводится отражение монетарных статей на дату баланса (пп. «а» п. 7);
  • проводится определение курсовых разниц по монетарным статьям на дату баланса (п. 8).

То есть исходя из вышеуказанного в бухгалтерском учете все текущие операции в иностранной валюте учитываются по курсу на начало дня, а все операции, связанные с перерасчетом остатков на бухгалтерских счетах на дату баланса,по курсу иностранной валюты на конец дня.

Доверенности при получении материальных ценностей

Письмом № 31-11410-08-10/24926 предоставлено разъяснение относительно использования доверенностей при получении материальных ценностей. В соответствии с указанным письмом вопрос применения доверенностей при получении ценностей регулируется Инструкцией № 99, согласно которой сырье, материалы, топливо, запчасти, инвентарь, скот, семена, удобрения, инструмент, товары, основные средства и другие товарно-материальные ценности, а также нематериальные активы, денежные документы и ценные бумаги отпускаются покупателям или передаются бесплатно только по доверенности получателей.

Отметим, Инструкция № 99 действовала до конца 2014 г.

С 01.01.2015 г. согласно приказу № 987 Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом № 88, дополнено абзацем следующего содержания: «Полномочия на осуществление хозяйственной операции лица, которое в интересах юридического лица или физического лица — предпринимателя получает основные средства, запасы, нематериальные активы, денежные документы, ценные бумаги и другие товарно-материальные ценности в соответствии с договором, подтверждаются согласно законодательству. Это означает, что такие полномочия могут быть подтверждены, в частности, письменным договором, доверенностью, актом органа юридического лица и т. п.». Таким образом, с 01.01.2015 г. товарно-материальные ценности могут быть отпущены покупателям не только на основании доверенности, но и других документов, подтверждающих их полномочия на осуществление хозяйственной операции.

Инвентаризация активов и обязательств

С 01.01.2015 г. изменилась процедура проведения инвентаризации. Новое Положение об инвентаризации активов и обязательств утверждено приказом № 879.

Так, согласно этому приказу определены ответственные лица, создающие необходимые условия для проведения инвентаризации и определяющие объекты, периодичность и сроки проведения инвентаризации.

Определены события, вследствие наступления которых проведение инвентаризации является обязательным, а именно:

  • перед составлением годовой финансовой отчетности;
  • при передаче имущества государственного предприятия или бюджетного учреждения в аренду, приватизации имущества государственного предприятия, преобразовании государственного предприятия, передаче государственного предприятия (его структурных подразделений) или бюджетного учреждения в сферу управления другого органа управления;
  • при смене материально ответственных лиц;
  • при установлении фактов краж или злоупотреблений, порчи ценностей;
  • по судебному решению или на основании надлежащим образом оформленного документа органа, который согласно закону имеет право требовать проведения такой инвентаризации;
  • при техногенных авариях, пожаре или стихийном бедствии;
  • при прекращении предприятия;
  • при переходе на составление финансовой отчетности по международным стандартам;
  • в других случаях, предусмотренных законодательством.

Определены периоды проведения инвентаризации.

Так, инвентаризация активов и обязательств перед составлением годовой финансовой отчетности проводится до даты баланса в период:

  • трех месяцев для необоротных активов (кроме незавершенных капитальных инвестиций, объектов основных средств, которые на момент инвентаризации будут находиться вне предприятия, в частности автомобилей, морских и речных судов, которые отправятся в длительные рейсы, и т. п.), запасов (кроме незавершенного производства и полуфабрикатов, других материальных ценностей, которые на момент инвентаризации будут находиться вне предприятия), текущих биологических активов, дебиторской и кредиторской задолженностей, расходов и доходов будущих периодов, обязательств (кроме неиспользованных обеспечений, расчетов с бюджетом и из отчислений на общеобязательное государственное социальное страхование);
  • двух месяцев для незавершенных капитальных инвестиций, незавершенного производства, полуфабрикатов, финансовых инвестиций, денежных средств, денежных средств целевого финансирования, обязательств в части неиспользованных обеспечений, расчетов с бюджетом и из отчислений на общеобязательное государственное социальное страхование;
  • до временного выбытия с предприятия объектов основных средств, в частности автомобилей, морских и речных судов, которые отправятся в длительные рейсы, других материальных ценностей, которые на дату инвентаризации будут находиться вне предприятия.

При этом инвентаризация земельных участков, зданий, сооружений и других недвижимых объектов может проводиться один раз в три года (кроме недвижимого имущества государственных предприятий, их объединений, учреждений и организаций).

По решению руководителя предприятия инвентаризация может проводиться:

  • инструментов, приборов, инвентаря (мебели) — ежегодно в объеме не меньше 30% всех указанных объектов с обязательной инвентаризацией всех инструментов, приборов, инвентаря (мебели) в течение трех лет;
  • библиотечных фондов по установленному графику — в течение года;
  • музейных ценностей — согласно срокам, установленным центральным органом исполнительной власти.

Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней проводится в соответствии с Инструкцией № 84. Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в приборах, оборудовании и других изделиях, осуществляется одновременно с инвентаризацией этих активов.

Определен порядок проведения инвентаризации, согласно которому инвентаризации подлежат:

  • основные средства;
  • нематериальные активы;
  • незавершенные капитальные инвестиции;
  • запасы;
  • биологические активы;
  • наличность, денежные средства и эквиваленты, бланки документов строгой отчетности;
  • дебиторская и кредиторская задолженности;
  • расходы и доходы будущих периодов, обеспечение и резервы.

Определен также порядок проверки и оформления результатов инвентаризации.

Указанное Положение применяется всеми юридическими лицами независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности (кроме банков), а также представительствами иностранных субъектов хозяйственной деятельности.

Временные меры на период проведения АТО

Законом № 1669 внесены дополнения в ст. 14 Закона о бухучете, согласно которым субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность на территории проведения АТО, на период проведения этой операции освобождаются от ответственности за несоблюдение сроков, предусмотренных для представления финансовой отчетности.

«Горячие линии»

Дата: 6 сентября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00