Налог на прибыль

Налог на прибыль предприятий

Изменениями, внесенными Законом № 71 в Налоговый кодекс, реформировано взимание налога на прибыль путем гармонизации налогового и бухгалтерского учета. Рассмотрим эти нововведения подробнее.


Определение объекта налогообложения

Раздел ІІІ «Налог на прибыль» Налогового кодекса изложен в новой редакции.

В частности, этой редакцией более четко определен перечень налогоплательщиков из числа резидентов, не являющихся плательщиками налога на прибыль, к которым, в частности, относятся:

  • бюджетные учреждения;
  • общественные объединения, политические партии, религиозные, благотворительные организации, пенсионные фонды, целью которых не может быть получение и распределение прибыли среди учредителей, членов органов управления, других связанных с ними лиц, а также среди работников таких организаций;
  • субъекты хозяйствования, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, определенные главой 1 раздела ХІV Налогового кодекса.

Все другие субъекты хозяйствования — юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность как на территории Украины, так и за ее пределами (новая редакция пп. 133.1.1 п. 133.1 ст. 133 Налогового кодекса), являются плательщиками налога на прибыль.

Что касается определения объекта налогообложения, то таким объектом является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата к налогообложению (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия согласно национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета или международным стандартам финансовой отчетности, на разницы, увеличивающие или уменьшающие финансовый результат к налогообложению в соответствии с положениями раздела ІІІ Налогового кодекса.

К указанным разницам относятся следующие:

  • возникающие при начислении амортизации необоротных активов;
  • возникающие при формировании резервов (обеспечений);
  • возникающие при осуществлении финансовых операций;
  • по операциям по продаже или другому отчуждению ценных бумаг, а также операциям с инвестиционной недвижимостью и биологическими активами, которые оцениваются по справедливой стоимости.

Следует отметить, что для плательщиков налога, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета за последний годовой отчетный (налоговый) период, не превышает 20 млн. грн., объект налогообложения может определяться без корректировки финансового результата к налогообложению на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошедших налоговых (отчетных) лет).

При этом плательщику налога предоставлено право принять решение о неприменении корректировок финансового результата к налогообложению на все разницы не больше одного раза на протяжении непрерывной совокупности лет, в каждом из которых выполняется этот критерий относительно размера дохода.

Однако в случае если у такого плательщика в любом следующем году годовой доход (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета за последний годовой отчетный (налоговый) период, превышает 20 млн. грн., такой плательщик определяет объект налогообложения начиная с такого года путем корректировок финансового результата к налогообложению на все разницы.

Принимая во внимание то, что учет налога на прибыль базируется на данных бухгалтерского учета, отменяется ряд ограничений по учету расходов (в частности, ограничение расходов на обучение, маркетинг, рекламу, командировку и т. п.).

Кроме того, с учетом изменений, внесенных Законом № 71 в раздел ІІІ Налогового кодекса:

  • расширен лимит на учет в уменьшение объекта налогообложения страховых резервов банков и небанковских финансовых учреждений;
  • предусмотрено установление ограничения по учету при определении объекта налогообложения процентов по долговым обязательствам (тонкая капитализация) в зависимости от соотношения долговых обязательств и собственного капитала;
  • отменено 10-процентное ограничение на учет расходов на улучшение основных средств в составе расходов;
  • сохранена возможность перенесения убытков на будущие периоды.

Следует отметить, что новая редакция раздела ІІІ Налогового кодекса не содержит положений по отдельному учету результатов совместной деятельности без создания юридического лица и результатов по патентованным видам деятельности, а также положений по особенностям налогового учета долгосрочных договоров.

Льготы в налогообложении

Изменениями, внесенными Законом № 71 в раздел III Налогового кодекса, отменены практически все льготы по обложению налогом на прибыль предприятий, предусмотренные до 01.01.2015 г. ст. 154 и пунктами 15 — 22 подраздела 4 раздела ХХ этого Кодекса.

Вместе с тем в новой редакции Налогового кодекса сохранены льготы в обложении налогом на прибыль для предприятий и организаций, учрежденных общественными организациями инвалидов. Указанные предприятия и организации имеют право применять эту льготу при наличии разрешения на право пользования такой льготой, которое выдается уполномоченным органом в соответствии с Законом № 875, и при соблюдении такими организациями условий, определенных в ст. 142 Налогового кодекса.

Кроме того, на период до 01.01.2016 г. оставлено применение ставки 0% для плательщиков налога на прибыль, у которых чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по данным финансовой отчетности за последний годовой отчетный период не превышает 3 млн. грн. и начисленная за каждый месяц отчетного периода заработная плата (доход) работников, состоящих с плательщиком налога в трудовых отношениях, не меньше двух минимальных заработных плат, размер которой установлен законом, и которые соответствуют одному из критериев, определенных в п. 16 подраздела 4 раздела ХХ Налогового кодекса. Напомним, что в предыдущей редакции раздела III этого Кодекса такие льготы в обложении налогом на прибыль для малого бизнеса были предусмотрены п. 154.6 ст. 154.

В связи с изменением порядка исчисления объекта обложения налогом на прибыль контролирующему органу предоставляется право проводить проверку правильности ведения бухгалтерского учета согласно национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета или международным стандартам финансовой отчетности и право на проведение проверки правильности и полноты определения доходов, расходов и финансового результата к налогообложению по правилам бухгалтерского учета в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности.

Особенности налогообложения некоторых категорий плательщиков

В связи с изменениями, внесенными Законом № 71, новая редакция раздела ІІІ Налогового кодекса не содержит положений по отдельному учету результатов совместной деятельности без создания юридического лица и результатов по патентованным видам деятельности.

Законом № 71 определены особенности налогообложения для следующих категорий налогоплательщиков:

  • для субъектов, осуществляющих букмекерскую деятельность, деятельность по выпуску и проведению лотерей, азартных игр,  введены дополнительные ставки налога на прибыль в размере 10 и 18%;
  • для страховщиков  введена новая система налогообложения. В частности, объект налогообложения от страховой и других видов деятельности будет облагаться налогом по ставке 18%, и вместе с тем доходы от страховой деятельности не будут уменьшаться на суммы перестрахования и будут облагаться налогом по ставке 3%.

Кроме того, п. 141.6 ст. 141 Налогового кодекса определены особенности институтов совместного инвестирования. Установлено, что освобождаются от налогообложения денежные средства совместного инвестирования, а именно: средства, внесенные учредителями корпоративного фонда, средства и другие активы, привлеченные от участников института совместного инвестирования, доходы от осуществления операций с активами института совместного инвестирования, доходы, начисленные по активам института совместного инвестирования, и другие доходы от деятельности института совместного инвестирования (проценты по займам, арендные (лизинговые) платежи, роялти и т. п.) (пп. 141.6.1 п. 141.6 ст. 141 Налогового кодекса.

Освобождаются от налогообложения также суммы денежных средств в виде взносов, поступающих налогоплательщикам, осуществляющим негосударственное пенсионное обеспечение согласно закону, от вкладчиков пенсионных фондов, вкладчиков пенсионных депозитных счетов и лиц, заключивших договоры страхования в соответствии с Законом о негосударственном пенсионном обеспечении, а также лиц, заключивших договоры страхования риска наступления инвалидности или смерти участника негосударственного пенсионного фонда согласно указанному Закону.

Особенности налогообложения расходов на негосударственное пенсионное обеспечение определены п. 141.7 ст. 141 Налогового кодекса.

В частности, указанной нормой установлено, что плательщик налога, осуществляющий выплаты в пользу своих работников в качестве взносов в негосударственные пенсионные фонды в соответствии с заключенными договорами, имеет право включить в состав расходов каждого налогового (отчетного) периода (нарастающим итогом) сумму таких взносов в полном объеме.

Ежемесячные авансовые взносы по налогу на прибыль

Претерпел изменения и порядок уплаты ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль.

Важным является то, что изменился максимальный размер годового дохода для плательщиков, которые не должны уплачивать ежемесячные авансовые взносы по налогу на прибыль. Он повышен с 10 до 20 млн. грн.

Для субъектов хозяйствования, уплачивающих авансовые взносы, двенадцатимесячный период для их уплаты определяется с июня текущего отчетного (налогового) года по май следующего отчетного (налогового) года включительно. Напомним, что раньше такой период определялся начиная с марта текущего отчетного (налогового) года по февраль следующего отчетного (налогового) года включительно.

Также предоставлена возможность уменьшения ежемесячных авансовых взносов на сумму уплаченных авансовых взносов при выплате дивидендов, оставшуюся незасчитанной в уменьшение налогового обязательства по налогу на прибыль.

Обращаем внимание на то, что уплата авансовых взносов в течение 20152016 гг. будет осуществляться с учетом следующих особенностей: в январедекабре 2015 г. и январемае 2016 г. плательщики обязаны уплачивать ежемесячные авансовые взносы по налогу на прибыль предприятий в соответствии с п. 57.1 ст. 57 Налогового кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2015 г.

При этом сумма ежемесячных авансовых взносов за март — май 2016 г. будет исчисляться в размере не меньше 1/12 начисленной суммы налога на прибыль предприятий за 2014 отчетный (налоговый) год (п. 9 подраздела 4 раздела ХХ Налогового кодекса).

Уплата авансовых взносов при выплате дивидендов

Законом № 71 плательщики налога освобождены от уплаты авансового взноса при выплате дивидендов в пределах значения объекта налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) год, по результатам которого выплачиваются дивиденды, денежное обязательство по которому погашено.

Авансовый взнос рассчитывается из суммы превышения дивидендами, подлежащими выплате, значения объекта налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) год, по результатам которого выплачиваются дивиденды, денежное обязательство по которому погашено. При наличии непогашенного денежного обязательства авансовый взнос рассчитывается из всей суммы дивидендов, подлежащих выплате.

Авансовый взнос исчисляется по ставке, установленной п. 136.1 ст. 136 Налогового кодекса (18%). Сумма дивидендов, подлежащих выплате, не уменьшается на сумму авансового взноса.

При этом в случае если дивиденды выплачиваются за неполный календарный год, то для исчисления суммы превышения используется значение объекта налогообложения, исчисленное пропорционально количеству месяцев, за которые уплачиваются дивиденды. Указанный авансовый взнос вносится в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов.

Как и раньше, сумма уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов подлежит зачислению в уменьшение налогового обязательства по этому налогу, задекларированного в налоговой декларации за отчетный (налоговый) год.

Сумма уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов не подлежит возврату налогоплательщику или зачислению в счет погашения денежных обязательств по другим налогам и сборам (обязательным платежам).

Представление отчетности по налогу на прибыль

Изменениями, внесенными Законом № 71, установлен единый срок представления годовой налоговой декларации по налогу на прибыль, в том числе расчета ежемесячных авансовых взносов, за базовый отчетный (налоговый) годдо 1 июня года, следующего за отчетным (налоговым) годом.

При этом необходимо учитывать требования п. 22 подраздела 4 раздела ХХ Налогового кодекса, а именно: положение, изложенное Законом № 71 в части предельного срока представления декларации по налогу на прибыль предприятий, применяется начиная с представления декларации по этому налогу за отчетный год, в котором вступает в силу редакция раздела ІІІ этого Кодекса, то есть с отчетности за 2015 г.

Напомним, что за отчетный 2014 г. декларации по налогу на прибыль необходимо представить в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года, плательщикам, у которых годовой отчетный период, то есть не позднее 02.03.2015 г.

Плательщики налога на прибыль, представлявшие декларации по налогу на прибыль за І квартал, полугодие, 9 месяцев 2014 г., годовую налоговую декларацию должны представить в течение 40 дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года, то есть не позднее 09.02.2015 г.

Надеемся, что изменения, внесенные Законом № 71, в том числе в части реформирования налога на прибыль, будут способствовать упрощению форм налоговой отчетности по этому налогу, уменьшению расходов ресурсов налогоплательщиками на формирование такой отчетности.

«Горячие линии»

Дата: 3 мая, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42