НДФЛ

Налог на доходы физических лиц

01.01.2015 г. вступили в силу изменения, внесенные Законом № 71, в частности, в раздел ІV Налогового кодекса. Рассмотрим, какие нововведения ждут субъектов хозяйствования и простых граждан в части администрирования налога на доходы физических лиц, его начисления и уплаты.


Увеличен размер ставки налога для заработной платы

В п. 167.1 ст. 167 Налогового кодекса внесены изменения, согласно которым база налогообложения относительно доходов в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, начисляемых (выплачиваемых, предоставляемых) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам, обособлена от базы налогообложения относительно доходов, начисленных как выигрыш или приз путем корректирования п. 167.3 этой статьи.

Ставка налога, установленная абзацем первым п. 167.1 ст. 167 Налогового кодекса, осталась в размере 15% для месячного налогооблагаемого дохода в вышеуказанных формах, который не превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2015 г. — 12 180 грн.).

Если база налогообложения относительно этих доходов в календарном месяце превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, к сумме такого превышения применяется ставка 20%. До 1 января 2015 г. к сумме такого превышения применялась ставка 17%.

Кроме того, внесенными изменениями отменена льготная ставка (10%), установленная п. 167.4 вышеуказанной статьи, для налогообложения заработной платы шахтеров — работников, добывающих уголь, железную руду, руды цветных и редких металлов, марганцевые и урановые руды, работников шахтостроительных предприятий, занятых на подземных работах полный рабочий день и 50% и больше рабочего времени в год, а также работников государственных военизированных аварийно-спасательных служб (формирований), в том числе центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную политику в сфере гражданской защиты, в угольной промышленности, — по Списку № 1.

Отныне к заработной плате таких работников применяются общие правила ее налогообложения, то есть по ставкам в размере 15 (20)%.

Изменения в налогообложении пассивных доходов

В пп. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса внесены изменения, согласно которым в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются пассивные доходы (кроме указанных в пп. 165.1.41 п. 165.1 ст. 165 этого Кодекса).

Ставки налога на пассивные доходы установлены п. 167.5 ст. 167 Кодекса в следующих размерах к базе налогообложения:

  • 20% — для пассивных доходов, в том числе начисленных в виде дивидендов по акциям и/или инвестиционным сертификатам, которые выплачиваются институтами совместного инвестирования (пп. 167.5.1);
  • 5% — для доходов в виде дивидендов по акциям и корпоративным правам, начисленным резидентами — плательщиками налога на прибыль предприятий (кроме доходов в виде дивидендов по акциям, инвестиционным сертификатам, которые выплачиваются институтами совместного инвестирования) (пп. 167.5.2).

При этом необходимо напомнить, что дивиденды окончательно облагаются налогом налоговым агентом при их начислении плательщику налога по ставке, определенной подпунктами 167.5.1 и 167.5.2 п. 167.5 ст. 167 Налогового кодекса. Следовательно, дивиденды, начисленные в 2014 г., облагаются налогом по старым правилам с применением ставки налога в размере 5%.

Новым пп. 167.5.3 п. 167.5 ст. 167 Налогового кодекса установлен перечень доходов, которые для целей обложения налогом на доходы физических лиц относятся к пассивным доходам, в частности:

  • проценты на текущий или депозитный (вкладной) банковский счет;
  • проценты на вклад (депозит) в кредитных союзах;
  • другие проценты (в том числе дисконтные доходы);
  • процентный или дисконтный доход по именному сберегательному (депозитному) сертификату;
  • плата (проценты), распределяемая в соответствии с паевыми членскими взносами членов кредитного союза;
  • доход, выплачиваемый компанией, которая управляет активами института совместного инвестирования, на размещенные активы в соответствии с законом, включая доход, выплачиваемый (начисляемый) эмитентом в результате выкупа (погашения) ценных бумаг института совместного инвестирования, который определяется как разность между суммой, полученной от выкупа, и суммой денежных средств или стоимостью имущества, уплаченной плательщиком налога продавцу (в том числе эмитенту) в связи с приобретением таких ценных бумаг, как компенсация их стоимости;
  • доход по ипотечным ценным бумагам (ипотечным облигациям и сертификатам) в соответствии с законом;
  • проценты (дисконт), полученные владельцем облигации от их эмитента согласно закону;
  • доход по сертификату фонда операций с недвижимостью и доход, полученный плательщиком налога в результате выкупа (погашения) управляющим сертификатов фонда операций с недвижимостью в порядке, определенном в проспекте эмиссии сертификатов;
  • инвестиционная прибыль, включая прибыль от операций с облигациями внутренних государственных займов, в том числе от изменения курса иностранной валюты;
  • роялти;
  • дивиденды.

Налогообложение пенсии

Согласно внесенным изменениям размер налогооблагаемой суммы пенсии или ежемесячного пожизненного денежного содержания снижен.

Так, изменениями к пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса установлено, что в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются суммы пенсий (в том числе сумма их индексации, начисленная в соответствии с законом) или ежемесячного пожизненного денежного содержания, получаемых плательщиком из Пенсионного фонда Украины или бюджета согласно закону, если их размер превышает три размера минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2015 г. — 3654 грн.), — в части такого превышения, а также пенсий из иностранных источников, если в соответствии с международными договорами, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины, такие пенсии подлежат или не подлежат налогообложению в стране их выплаты.

До 1 января 2015 г. указанные доходы облагались налогом в случае, если их сумма превышала 10 000 грн. в месяц.

Кроме того, уточнен пп. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса, согласно которому в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога также включены страховые платежи по договорам добровольного медицинского страхования и по договору страхования дополнительной пенсии.

Пример

Физическое лицо получает пенсию в размере 4000 грн., налогообложению будет подлежать сумма пенсии в размере 346 грн. (4000 грн. – 3654 грн.), и в таком случае сумма налога к уплате  составит 51,9 грн. (346 грн. × 15%).

Налогообложение суммы долга, прощенного кредитором

Претерпел некоторые изменения и порядок налогообложения суммы долга (кредита) плательщика налога, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства.

В частности, налогообложению подлежит только основная сумма долга (кредита) плательщика налога, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности, в случае если его сумма превышает 50% одной минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2015 г. — 609 грн.), как доход в виде дополнительного блага (пп. «д» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса).

При этом кредитор обязан уведомить плательщика налога — должника путем направления заказного письма с уведомлением о вручении, или путем заключения соответствующего договора, или предоставления уведомления должнику под подпись лично о прощении (аннулировании) долга и включить сумму прощенного (аннулированного) долга в налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога (форма № 1ДФ), по итогам отчетного периода, в котором такой долг был прощен.

Должник самостоятельно уплачивает налог с таких доходов и отражает их в годовой налоговой декларации об имущественном положении и доходах. В случае неуведомления кредитором должника о прощении (аннулировании) долга в установленном порядке такой кредитор обязан исполнить все обязанности налогового агента относительно таких доходов.

Налогообложение выигрышей и призов

Изменениями, внесенными в пп. 165.1.46 п. 165.1 ст. 165 и п. 170.6 ст. 170 Налогового кодекса, уточнен порядок налогообложения выигрышей и призов. Так, в частности, отменена норма по неналогообложению суммы денежных средств, полученных как выигрыш, приз в государственную денежную лотерею в размере, не превышающем 50 минимальных заработных плат, размер которой устанавливается законом.

Налоговым агентом плательщика налога при начислении (выплате, предоставлении) в его пользу дохода в виде выигрышей (призов) в лотерею или в другие розыгрыши, в букмекерском пари, в пари тотализатора, призов и выигрышей в денежной форме, полученных за победу и/или участие в любительских спортивных соревнованиях, в том числе в бильярдном спорте, определено лицо, осуществляющее такое начисление (выплату).

Налоговым агентом — оператором лотереи в сроки, определенные Налоговым кодексом для месячного налогового периода, в бюджет уплачивается (перечисляется) общая сумма налога с общей суммы выигрышей (призов), выплаченных за налоговый (отчетный) месяц игрокам в лотерею.

Налоговые агенты — операторы лотереи в налоговом расчете (форма № 1ДФ) отражают общую сумму начисленных (выплаченных) в отчетном налоговом периоде доходов в виде выигрышей (призов) и общую сумму удержанного из них налога. При этом информация о суммах отдельного выигрыша, суммах начисленного на него налога, а также сведения о физическом лице — плательщике налога, получившем доход в виде выигрыша (приза), не указываются.

Налогообложение доходов в виде выигрышей и призов, иных, нежели выигрыш (приз) в лотерею, осуществляется в общем порядке.

При начислении (выплате) доходов в виде выигрышей в лотерею или в других розыгрышах, которые предусматривают предварительное приобретение плательщиком налога права на участие в таких лотереях или розыгрышах, не принимаются во внимание расходы плательщика налога в связи с получением такого дохода.

Доходы в виде выигрышей, призов окончательно облагаются налогом при их выплате за их счет (пп. 170.6.5 п. 170.6 ст. 170 Налогового кодекса).

Аренда недвижимости

Изменениями обновлен пп. 170.1.4 п. 170.1 ст. 170 Налогового кодекса, которым теперь четко определено, что доходы, указанные в подпунктах 170.1.1 — 170.1.3 этого пункта, облагаются налогом налоговым агентом при их начислении (выплате) по ставкам, установленным п. 167.1 ст. 167 этого Кодекса.

Денежные средства на командировку

В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включаются денежные средства, полученные плательщиком налога на командировку или под отчет и рассчитанные согласно п. 170.9 ст. 170 Налогового кодекса (пп. 165.1.11 п. 165.1 ст. 165 этого Кодекса).

В соответствии с внесенными изменениями изложен в новой редакции пп. «а» пп. 170.9.1 вышеуказанного пункта, нормами которого установлено, что сумма, превышающая  сумму командировочных расходов плательщика налога, рассчитывается согласно этому подпункту.

Так, не является доходом плательщика налога — физического лица, состоящего в трудовых отношениях со своим работодателем или являющегося членом руководящих органов предприятий, учреждений, организаций, сумма возмещенных ему в установленном законодательством порядке командировочных расходов в пределах фактических расходов, а именно на:

  • проезд (в том числе перевозку багажа, бронирование транспортных билетов) как к месту командировки и обратно, так и по месту командировки (в том числе на арендованном транспорте);
  • оплату стоимости проживания в отелях (мотелях), а также включенных в такие счета расходов на питание или бытовые услуги (стирка, чистка, починка и глажка одежды, обуви или постели);
  • наем других жилых помещений;
  • оплату телефонных разговоров;
  • оформление загранпаспортов;
  • оформление разрешений на въезд (виз);
  • обязательное страхование;
  • другие документально оформленные расходы, связанные с правилами въезда и нахождения в месте командировки, в том числе любые сборы и налоги, подлежащие уплате в связи с осуществлением таких расходов.

При этом вышеуказанные расходы не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц только при наличии подтверждающих документов, удостоверяющих стоимость этих расходов, в виде транспортных билетов или транспортных счетов (багажных квитанций), в том числе электронных билетов при наличии посадочного талона и документа об уплате по всем видам транспорта, в том числе чартерных рейсов, счетов, полученных из отелей (мотелей) или от других лиц, предоставляющих услуги по размещению и проживанию физического лица, в том числе бронированию мест в местах проживания, страховых полисов и т. п.

Вместе с тем в налогооблагаемый доход включаются стоимость алкогольных напитков и табачных изделий, суммы «чаевых», за исключением случаев, когда суммы таких «чаевых» включаются в счет согласно законам страны пребывания, а также плата за зрелищные мероприятия.

В налогооблагаемый доход не включаются также командировочные расходы, не подтвержденные документально, расходы на питание и финансирование других собственных нужд физического лица (суточные расходы), понесенные в связи с такой командировкой:

  • в пределах территории Украины — не более 0,2 размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, в расчете за каждый календарный день такой командировки (в 2015 г. — 243,60 грн.);
  • за рубеж — не более 0,75 размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, в расчете за каждый календарный день такой командировки (в 2015 г. — 913,50 грн.).

Перерасчет налога с задекларированной годовой суммы налогооблагаемых доходов

Плательщик налога обязан по результатам налогового (отчетного) года представить налоговую декларацию об имущественном положении и доходах, если он в течение такого налогового (отчетного) года получал доходы в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам одновременно от двух или больше налоговых агентов и при этом общая годовая сумма таких налогооблагаемых доходов превысила 120 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2015 г. — 146 160 грн.)

Напомним, что перерасчет налога с задекларированной годовой общей суммы налогооблагаемых доходов осуществляется в приложении 7 к налоговой декларации об имущественном положении и доходах.

Поскольку ставки налога на доходы физических лиц для заработной платы внесенными изменениями повышены, нормы пп. «є» п. 176.1 ст. 176 Налогового кодекса приведены в соответствие. То есть база налогообложения, не превышающая 120 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, облагается налогом по ставке в размере 15%, остальная превышающая сумма — 20%.

Если по итогам перерасчета возникает отрицательная разность налога, то она подлежит возврату плательщику налога в порядке, установленном Налоговым кодексом.

Налоговая социальная льгота

Изменениями к разделу XIX Налогового кодекса на 2015 г. сохранено действующее ограничение налоговой социальной льготы в размере, который равен 50% размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года для любого плательщика налога.

Таким образом, в 2015 г. предельный размер дохода, который дает право на получение налоговой социальной льготы, составляет 1710 грн.

Сумма налоговой социальной льготы такова:

  • для 100% льготы — 609 грн.;
  • для 150% льготы — 913,50 грн.;
  • для 200% льготы — 1218 грн.

«Горячие линии»

Дата: 29 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42