Бухучет

Налоговый учет банковских учреждений

С 1 января 2015 г. согласно изменениям в Налоговом кодексе, внесенным законами № 71 и № 72, установлены новые правила налогообложения деятельности субъектов хозяйствования, в том числе банковских учреждений.

В частности, внесены изменения относительно влияния на объект налогообложения формирования обеспечения для возмещения последующих (будущих) расходов. В целях налогообложения отныне признается резерв, сформированный в связи с обесцениванием (уменьшением полезности) активов в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.

Выделены аспекты при определении разниц, возникающих при осуществлении финансовых операций, а именно по долговым обязательствам (кредитам, займам, депозитам, операциям РЕПО, обязательствам по договорам финансового лизинга и другим заимствованиям независимо от их юридического оформления), а также определен порядок отражения сумм долговых обязательств, возникших по операциям со связанными лицами — нерезидентами, и сумм расходов по начислению роялти в пользу нерезидента.

Для банковских учреждений, у которых сумма долговых обязательств, возникших по операциям со связанными лицами — нерезидентами, превышает сумму собственного капитала более чем в 10 раз, финансовый результат к налогообложению увеличивается на сумму превышения начисленных в бухгалтерском учете процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам сверх 50% суммы финансового результата к налогообложению, финансовых расходов и суммы амортизационных отчислений по данным финансовой отчетности отчетного налогового периода, в котором осуществляется начисление таких процентов. А проценты, превышающие вышеуказанную сумму ограничения и увеличившие финансовый результат к налогообложению, уменьшают финансовый результат к налогообложению будущих отчетных налоговых периодов в сумме, уменьшаемой ежегодно на 5% до полного ее погашения с учетом ограничений.

Вместе с тем финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму расходов по начислению роялти в пользу нерезидента, превышающего 4% дохода от операционной деятельности (за вычетом НДС) за год, предшествующий отчетному.

Урегулирован порядок отражения влияния на финансовый результат сумм процентов и дооценки, учтенных в финансовом результате к налогообложению в текущем налоговом (отчетном) периоде на инструменты собственного капитала. То есть суммы процентов и дооценки, учтенные в финансовом результате к налогообложению, переклассифицированы в финансовые обязательства в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности.

Из Налогового кодекса исключена норма относительно ведения отдельного учета операций с ценными бумагами не только по видам ценных бумаг, но и определение финансового результата по операциям с ценными бумагами, находящимися в обращении на фондовой бирже, отдельно от финансового результата по операциям с ценными бумагами, не находящимися в обращении на фондовой бирже.

Напомним, что законодательством, действовавшим в 2014 г., предусматривалось кроме финансового учета ведение налогового учета по правилам, установленным Налоговым кодексом, в том числе отдельного учета операций с ценными бумагами не только по видам ценных бумаг, но и определение финансового результата по операциям с ценными бумагами, находящимися в обращении на фондовой бирже и не находящимися в обращении на фондовой бирже, а также налогового учета по операциям по отчуждению ценных бумаг и операций с деривативами.

По новым правилам Налогового кодекса плательщики налога, в том числе банки, отдельно определяют общий финансовый результат по операциям по продаже или иному отчуждению ценных бумаг отчетного периода в соответствии с национальными или международными стандартами финансовой отчетности.

Налог с операций по отчуждению ценных бумаг и операций с деривативами отменен.

Новацией является также то, что банки как налоговые агенты обязаны удерживать c физических лиц налог на пассивные доходы (проценты на текущий или депозитный (вкладной) банковский счет, другие проценты (в том числе дисконтные доходы), процентный или дисконтный доход по именному сберегательному (депозитному) сертификату и т. п.) в размере 20% базы налогообложения из суммы такого дохода за счет таких лиц.

Определено, что по состоянию на 01.01.2015 г. банки обязаны осуществить перерасчет резервов в связи с обесцениванием (уменьшением полезности) активов.

Резервы, сформированные банком в связи с уменьшением полезности активов согласно требованиям международных стандартов финансовой отчетности по состоянию на конец 2014 г., в сумме, не превышающей лимит в размере 30% стоимости, рассчитываемой как совокупная балансовая стоимость активов, обесценивание которых признается путем формирования резерва, увеличенная на сумму резерва по таким активам, в соответствии с данными финансовой отчетности за 2014 г. считается резервом на 01.01.2015 г., признанным для налогообложения. Сумма превышения резерва над таким лимитом не изменяет объект налогообложения текущего или предыдущих налоговых (отчетных) периодов, в том числе не увеличивает и не уменьшает финансовый результат к налогообложению, и считается превышением резерва, возникшим в предыдущих отчетных (налоговых) периодах.

Кроме того, для банков, как и для других субъектов хозяйствования, изменен механизм определения объекта обложения налогом на прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, который определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата к налогообложению (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, возникающие согласно положениям раздела ІІІ  Налогового кодекса.

Установлены минимально допустимые сроки амортизации основных средств и других необоротных активов.

Таким образом, изменения в налоговом законодательстве, действующие в 2015 г., в рамках проведения налоговой реформы приблизили налоговый учет к учету, осуществляемому налогоплательщиками в пределах национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности.

«Горячие линии»

Дата: 15 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42