Податок на прибуток

Налогообложение выкупной суммы при расторжении договора долгосрочного страхования жизни

Физическое лицо застраховало свою жизнь по договору долгосрочного страхования жизни и потом решило досрочно расторгнуть этот договор. Является ли объектом обложения НДФЛ выкупная сумма, которая выплачивается плательщику налога — страхователю при досрочном расторжении им договора долгосрочного страхования жизни?


Согласно пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Налогового кодекса объектом налогообложения как резидента, так и нерезидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход из источника его происхождения в Украине.

В соответствии с пп. 164.2.15 п. 164.2 ст. 164 этого Кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается, в частности, выкупная сумма, уплачиваемая плательщику по договорам долгосрочного страхования жизни (в том числе по договорам страхования пожизненных пенсий) в случаях и размерах, определенных пп. 170.8.2 п. 170.8 ст. 170 Кодекса.

Подпунктом 14.1.52 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса установлено, что договор долгосрочного страхования жизни — это договор страхования жизни сроком на пять и больше лет, предусматривающий страховую выплату единовременно или в виде аннуитета, если застрахованное лицо дожило до истечения срока действия договора страхования или события, предусмотренного в договоре страхования, либо достигло возраста, определенного договором. Такой договор не может предусматривать частичных выплат в течение первых пяти лет его действия, кроме осуществляемых при наступлении страховых случаев, связанных со смертью или болезнью застрахованного лица или несчастным случаем, которое привело к установлению застрахованному лицу инвалидности I или II группы или установлению инвалидности лицу, не достигшему восемнадцатилетнего возраста. При этом плательщик налога — работодатель не может быть выгодоприобретателем по таким договорам страхования жизни.

В соответствии со ст. 28 Закона о страховании выкупная сумма — это сумма, выплачиваемая страховщиком в случае досрочного прекращения действия договора страхования жизни и рассчитываемая математически на день прекращения договора страхования жизни в зависимости от периода, в течение которого действовал договор страхования жизни, согласно методике, которая проходит экспертизу в уполномоченном органе, осуществлена актуарием и является неотъемлемой частью правил страхования жизни.

При этом в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается выкупная сумма или ее часть, полученная плательщиком по договору долгосрочного страхования жизни, только в случаях, определенных пп. 170.8.3 п. 170.8 ст. 170 Налогового кодекса (пп. 165.1.27 п. 165.1 ст. 165 Кодекса).

Порядок налогообложения доходов, полученных по договорам долгосрочного страхования жизни (в том числе страхования пожизненных пенсий), регламентируется п. 170.8 ст. 170 Налогового кодекса, пп. «б» пп. 170.8.2 которого установлено, что налоговый агент удерживает и уплачивает (перечисляет) в бюджет налог по ставкам, определенным п. 167.1 ст. 167 этого Кодекса, из выкупной суммы при досрочном расторжении страхователем договора долгосрочного страхования жизни.

Согласно пп. 170.8.1 п. 170.8 ст. 170 Налогового кодекса налоговым агентом плательщика налога — получателя выкупной суммы является страховщик-резидент, начисляющий выкупную сумму по договору долгосрочного страхования жизни.

Следовательно, выкупная сумма, которая выплачивается плательщику налога — страхователю при досрочном расторжении им договора долгосрочного страхования жизни, подлежит обложению НДФЛ по ставкам 15 и 17%.

«Горячии линии»

Дата: 8 декабря, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00