НДФЛ

Применение ставок НДФЛ к доходам работников

В «Вестнике» № 2/2015 были напечатаны разъяснения об изменениях, внесенных Законом № 71 в Налоговый кодекс, которым фактически ст. 167 этого Кодекса изложена в новой редакции. Так, с 01.01.2015 г. заработная плата для всех категорий работников облагается налогом по единым ставкам, установленным п. 167.1 этой статьи, на которых и остановимся ниже: рассмотрим алгоритм применения ставок НДФЛ к доходам работников, в частности в виде больничных, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, дополнительного блага и подарков, полученных в неденежной форме.


Ставки НДФЛ, применяемые к доходам работников с 2015 г.

В соответствии с абзацем первым п. 167.1 ст. 167 Налогового кодекса ставка НДФЛ составляет 15% базы налогообложения относительно доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) (кроме случаев, определенных в пунктах 167.2 — 167.6 этой статьи), в том числе, но не исключительно в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат либо других выплат и вознаграждений, начисляемых (выплачиваемых, предоставляемых) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам, если база налогообложения для месячного налогооблагаемого дохода не превышает 10-кратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (далее — минимальная заработная плата).

Абзацем вторым этого пункта теперь определено, что если база налогообложения, установленная с учетом норм п. 164.6 ст. 164 Налогового кодекса, относительно вышеуказанных доходов в календарном месяце превышает 10-кратный размер минимальной заработной платы, к сумме такого превышения применяется ставка 20%. Напомним, что до 01.01.2015 г. к таким доходам применялась ставка НДФЛ в размере 17%.

Поскольку согласно ст. 8 Закона № 80 по состоянию на 01.01.2015 г. минимальная заработная плата в месячном размере составляет 1218 грн., в течение всего текущего года ставка НДФЛ в размере 15% применяется к базе налогообложения, не превышающей 12 180 грн. (1218 грн. × 10) в расчете на месяц. Ставка НДФЛ в размере 20% применяется к базе налогообложения, превышающей 12 180 грн. в расчете на месяц.

Алгоритм применения ставок НДФЛ к доходам работников

Абзацем вторым п. 167.1 ст. 167 Налогового кодекса предусмотрено, что база налогообложения должна быть определена с учетом норм п. 164.6 ст. 164 этого Кодекса.

В соответствии с абзацем первым этого пункта при начислении доходов в форме заработной платы база налогообложения определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ), страховых взносов в Накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законом, — обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, согласно закону уплачиваемых за счет заработной платы работника, а также на сумму налоговой социальной льготы (далее — НСЛ) при ее наличии.

Обращаем внимание на то, что в соответствии с пп. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса для целей раздела IV этого Кодекса заработная плата — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма согласно закону.

Составляющие заработной платы для целей обложения НДФЛ соответствуют составляющим заработной платы, приведенным в ст. 2 Закона об оплате труда, где указано, что в структуру заработной платы входят: основная заработная плата, дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты. К тому же этой статьей детализированы выплаты, относящиеся к составляющим заработной платы, что необходимо учитывать работодателям, если у них возникают сомнения по поводу, относится конкретная выплата к заработной плате или нет.

Кроме того, нужно учитывать, что для целей обложения НДФЛ к заработной плате приравниваются и другие доходы, выплачиваемые работникам и отражаемые в Налоговом расчете (форма № 1ДФ) с признаком «101», в частности оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности, осуществляемая за счет денежных средств работодателя, и пособия по временной нетрудоспособности, предоставляемого за счет средств Фонда социального страхования Украины (далее — «больничные»). К «больничным» как «зарплатным» выплатам применяется НСЛ, поскольку в соответствии с абзацем первым пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса НСЛ применяется к доходу, начисленному в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового месяца в качестве заработной платы (других приравненных к ней согласно законодательству выплат, компенсаций и возмещений).

Таким образом, база налогообложения заработной платы определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму ЕСВ, НСЛ (при ее наличии) и страховых взносов в Накопительный фонд (обязательные страховые взносы в негосударственный пенсионный фонд в настоящее время не уплачиваются, поскольку не приняты соответствующие законодательные акты).

Абзацем вторым п. 164.6 ст. 164 Налогового кодекса установлено, что при начислении доходов в виде вознаграждения по гражданско-правовым договорам (далее — ГПД) за выполнение работ (предоставление услуг) база налогообложения определяется как начисленная сумма такого вознаграждения, уменьшенная на сумму единого социального взноса.

Что касается других выплат работникам (кроме заработной платы и вознаграждений по ГПД за выполнение работ, предоставление услуг), которые могут осуществляться работодателями, то их уменьшение на сумму ЕСВ (НСЛ и т. д.) для определения базы обложения НДФЛ не предусмотрено. Вместе с тем если такие доходы согласно нормам Налогового кодекса облагаются налогом по ставке, указанной в абзаце первом п. 167.1 ст. 167 этого Кодекса, то есть по ставке 15%, они также учитываются в базе налогообложения НДФЛ по указанной ставке.

Следовательно, если при выплате работникам дохода в виде заработной платы и других выплат в рамках трудовых отношений, а также вознаграждений по ГПД и других выплат, облагаемых налогом по ставке 15%, база налогообложения, исчисленная с учетом норм п. 164.6 ст. 164 Налогового кодекса (то есть уменьшенная на сумму ЕСВ, НСЛ (при ее наличии) и страховых взносов в Накопительный фонд), не превышает 10-кратный размер минимальной заработной платы (в 2015 г.не превышает 12 180 грн.), то применяется ставка НДФЛ в размере 15%. Если база налогообложения превышает указанную суммук сумме превышения применяется ставка НДФЛ в размере 20%.

 Обратите внимание, что на базу налого-обложения при определении дохода, который подлежит обложению НДФЛ по ставке 20%, может влиять НСЛ только в том случае, если ее размер достаточно большой (превышает 10-кратный размер минимальной заработной платы), что бывает крайне редко. Это может быть только в том случае, если у работника более 20 детей (родных, усыновленных, взятых под опеку, попечение) в возрасте до 18 лет и НСЛ применяется согласно пп. 169.1.2 п. 169.1 ст. 169 Налогового кодекса (в 2015 г. — в размере 609 грн. в расчете на каждого ребенка) или 14 и более детей с применением НСЛ в 2015 г. в размере 913,50 грн. в расчете на каждого ребенка, если работник относится к лицам, указанным в пп. «а» пп. 169.1.3 этого пункта (мать-одиночка (отец-одиночка), вдова (вдовец) или опекун, попечитель) либо пп. «б» этого подпункта (лицо, содержащее ребенка-инвалида)).

Рассмотрим алгоритм определения базы налогообложения и применения ставок НДФЛ в размере 15 и 20% на конкретных примерах.

Пример. Налогообложение заработной платы, если НДФЛ уплачивается только по ставке 15%

Работнику в январе 2015 г. начислена заработная плата в размере 12 634,85 грн. Ставка ЕСВ в виде удержания из заработной платы составляет 3,6%.

Сумма ЕСВ, которая подлежит удержанию из начисленной заработной платы:

12 634,85 грн. × 3,6% = 454,85 грн.

База обложения для НДФЛ (начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму ЕСВ):

12 634,85454,85 = 12 180 грн.

Таким образом, база налогообложения равна 10-кратному размеру минимальной заработной платы. Поскольку в этом случае база налогообложения не превышает 10-кратный размер, к заработной плате работника применяется ставка НДФЛ только в размере 15%.

Определяем сумму НДФЛ, которая подлежит уплате:

12 180 грн. × 15% = 1827 грн.

Определяем сумму военного сбора, которая подлежит удержанию из заработной платы:

12 634,85 грн. × 1,5% = 189,52 грн.

Сумма заработной платы, которая подлежит выплате работнику, составляет:

12 634,85 грн.454,85 грн.1827 грн.189,52 грн. = 10 163,48 грн.

 Как следует из расчетов, если ЕСВ удерживается по ставке 3,6%, то из заработной платы, которая в 2015 г. начисляется в размере не более 12 634,85 грн. (рассчитывается как 12 180 грн./(10,036)), НДФЛ удерживается только по ставке 15%.

Если ставка ЕСВ в виде удержания составляет 6,1% (для работников, занимающих должности, работа на которых засчитывается в стаж, дающий право на получение льготной пенсии, для работниковчленов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации и бортоператоров, выполняющих специальные работы в полетах), НДФЛ удерживается только по ставке 15% из заработной платы, начисляемой в 2015 г. в размере не более 12 971,25 грн. (12 180 грн./(10,061)).

Если ставка ЕСВ в виде удержания составляет 2,85% (для работников-инвалидов, работающих на предприятиях УТОГ и УТОС), то НДФЛ удерживается только по ставке 15% из заработной платы, начисляемой в 2015 г. в размере не более 12 537,31 грн. (12 180 грн./(10,0285)).

Пример. Налогообложение заработной платы, с которой НДФЛ уплачивается по ставкам 15 и 20%

Работнику в январе 2015 г. начислена заработная плата в размере 19 000 грн. Ставка ЕСВ в виде удержания из заработной платы составляет 3,6%.

Сначала определяем сумму ЕСВ, которая подлежит удержанию из заработной платы:

19 000 грн. × 3,6% = 684 грн.

Определяем базу обложения для НДФЛ:

19 000 грн.684 грн. = 18 316 грн.

Поскольку база налогообложения превышает 10-кратный размер минимальной заработной платы (18 316 грн. > 12 180 грн.), сумма превышения облагается НДФЛ по ставке 20%.

База налогообложения, к которой применяется ставка НДФЛ в размере 20%:

19 000 грн.684 грн.12 180 грн. = 6136 грн.

Далее определяем сумму, которая подлежит удержанию НДФЛ:

по ставке 15% облагается налогом доход в размере 12 180 грн., с которого НДФЛ равен:

12 180 грн. × 15% = 1827 грн.;

по ставке 20% облагается налогом доход в размере 6136 грн., с которого НДФЛ равен:

6136 грн. × 20% = 1227,20 грн.

Общая сумма НДФЛ, которая подлежит удержанию из заработной платы работника:

1827 грн. + 1227,20 грн. = 3054,20 грн.

Сумма военного сбора, которая подлежит удержанию из заработной платы:

19 000 грн. × 1,5% = 285 грн.

Сумма заработной платы, которая подлежит выплате работнику, составляет:

19000 грн.684 грн.3054,20 грн.285 грн. = 14 976,80 грн.

Пример. Налогообложение заработной платы, размер которой превышает максимальную базу начисления единого социального взноса

Работнику в январе 2015 г. начислена заработная плата в размере 26 000 грн. Ставка ЕСВ в виде удержания из заработной платы составляет 3,6%.

Максимальная величина базы начисления ЕСВ в январе 2015 г. составляет 20 706 грн. (1218 грн. × 17).

Для определения размера НДФЛ, который подлежит удержанию, необходимо выполнить следующий алгоритм налогообложения заработной платы:

Определяем сумму ЕСВ, которая подлежит удержанию из заработной платы:

20 706 грн. × 3,6% = 745,42 грн.;

Определяем базу налогообложения для НДФЛ:

26 000 грн.745,42 грн. = 25 254,58 грн.

Поскольку база налогообложения превышает 10-кратный размер минимальной заработной платы (25 254,58 грн. > 12 180 грн.), то превышение облагается налогом по ставке 20%.

База налогообложения, к которой применяется ставка НДФЛ в размере 20%:

25 254,58 грн.12 180 грн. = 13 074,58 грн.

Далее определяем сумму НДФЛ, которая подлежит удержанию:

 по ставке 15% облагается налогом доход в размере 12 180 грн., с которого НДФЛ равен:

12 180 грн. × 15% = 1827 грн.;

 по ставке 20% облагается налогом доход в размере 13 074,58 грн., с которого НДФЛ равен:

13 074,58 грн. × 20% = 2614,92 грн.

Общая сумма НДФЛ, которая подлежит удержанию из заработной платы работника:

1827 грн. + 2614,92 грн. = 4441,92 грн.

Сумма военного сбора, которая подлежит удержанию из заработной платы:

26 000 грн. × 1,5% = 390 грн.

Сумма заработной платы, которая подлежит выплате работнику, составляет:

26 000 грн.745,42 грн.4441,92 грн.390 грн. = 20 422,66 грн.

Определение базы налогообложения и применение ставок НДФЛ при выплате разных видов дохода

 В случае если в состав общего месячного налогооблагаемого дохода кроме заработной платы включаются другие виды доходов, относительно которых установлены разные правила и/или ставки налогообложения, то с целью соблюдения требований п. 167.1 ст. 167 Налогового кодекса нужно в первую очередь рассматривать вопрос налогообложения доходов, которые входят в состав заработной платы, а далее формировать налогооблагаемый доход по мере возникновения у налогоплательщика каждого из видов налогооблагаемого дохода (на основании подтверждения факта/даты возникновения дохода первичными документами, в частности приказами о выплате/предоставлении определенных видов доходов).

Пример. Налогообложение заработной платы и больничных

Работнику предприятия в январе 2015 г. за отработанные 14 рабочих дней этого месяца начислена заработная плата в размере 11 789,47 грн. (16 000 грн./19 раб. дн. × 14 отраб. дн.) и больничные в размере 4210,5 грн. (842,1 грн. × 5 раб. дн. болезни, поскольку он болел в период с 27 по 31 января). Суммарный доход работника в январе составил 15 999,97 грн. (11 789,47 грн. + 4210,5 грн.). Ставка ЕСВ в виде удержаний из заработной платы составляет 3,6%, из больничных2%.

Сначала определяем сумму ЕСВ, которая подлежит удержанию из заработной платы:

11 789,47 грн. × 3,6% = 424,42 грн.

Теперь определяем сумму ЕСВ, которая подлежит удержанию из больничных:

4210,5 грн. × 2% = 84,21 грн.

База налогообложения, к которой применяется ставка НДФЛ в размере 20%:

15 999,97 грн.424,42 грн.84,21 грн.12 180 грн.  = 3311,34 грн.

Далее определяем сумму, которая подлежит удержанию НДФЛ:

по ставке 15% облагается налогом доход в размере 12 180 грн., с которого НДФЛ равен:

12 180 грн. × 15% = 1827 грн.;

по ставке 20% облагается налогом доход в размере 3311,34 грн., с которого НДФЛ равен:

3311,34 грн. × 20% = 662,27 грн.

Общая сумма НДФЛ, которая подлежит удержанию налоговым агентом из месячного дохода плательщика налога:

1827 грн. + 662,27 грн. = 2489,27 грн.

Сумма военного сбора, которая подлежит удержанию из заработной платы и больничных:

15 999,97 грн. × 1,5% = 239,99 грн.

Сумма месячного дохода, которая подлежит выплате работнику, составляет:

15 999,97 грн.424,42 грн.84,21 грн.2489,27 грн.239,99 грн. = 12 762,08 грн.

Пример. Налогообложение заработной платы и вознаграждения за выполненную работу по гражданско-правовому договору

Работнику в январе 2015 г. начислена заработная плата в размере 10 000 грн. Кроме того, в этом месяце за выполнение работы по гражданско-правовому договору предприятие начислило ему вознаграждение в размере 6000 грн. Суммарный доход работника в январе составил 16 000 грн. (10 000 грн. + 6 000 грн.). Ставка ЕСВ в виде удержания из заработной платы3,6%, из вознаграждения2,6%.

Сначала определяем сумму ЕСВ, которая подлежит удержанию из заработной платы:

10 000 грн. × 3,6% = 360 грн.

Теперь определяем сумму ЕСВ, которая подлежит удержанию из вознаграждения:

6000 грн. × 2,6% = 156 грн.

База налогообложения, к которой применяется ставка НДФЛ в размере 20%:

16 000 грн.360 грн.156 грн.12 180 грн. = 3304 грн.

Далее определяем сумму, которая подлежит удержанию НДФЛ:

по ставке 15% облагается налогом доход в размере 12 180 грн., с которого НДФЛ равен:

12 180 грн. × 15% = 1827 грн.;

по ставке 20% облагается налогом доход в размере 3304 грн., с которого НДФЛ равен:

3304 грн. × 20% = 660,80 грн.

Общая сумма НДФЛ, которая подлежит удержанию налоговым агентом из месячного дохода плательщика налога:

1827 грн. + 660,80 грн. = 2487,8 грн.

Сумма военного сбора, которая подлежит удержанию из заработной платы и вознаграждения по ГПД:

16 000 грн. × 1,5% = 240 грн.

Сумма месячного дохода, которая подлежит выплате работнику, составляет:

16 000 грн.360 грн.156 грн.2487,80 грн. —  240 грн. = 12 756,20 грн.

Налогообложение дохода, предоставленного в неденежной форме

Кроме выплаты дохода в денежной форме работнику может предоставляться доход и в неденежной (натуральной) форме.

Пунктом 164.3 ст. 164 Налогового кодекса установлено, что при определении базы налогообложения учитываются все доходы плательщика налога, полученные им как в денежной, так и неденежной формах.

Неденежный доход может относиться как к заработной плате, облагаемой НДФЛ на основании пп. 164.2.1 п. 164.2 этой статьи, так и к другим видам доходов, например, дополнительному благу, облагаемому НДФЛ согласно пп. 164.2.17 этого пункта.

В соответствии с п. 164.5 указанной статьи при начислении (предоставлении) доходов в любой неденежной форме базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, правила определения которых установлены согласно этому Кодексу, умноженная на коэффициент, исчисляемый по формуле:

К = 100 : (100 — Сп),

где К — коэффициент;

Сп — ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления.

Таким образом, в случае предоставления доходов в неденежной форме база налогообложения увеличивается на «натуральный» коэффициент, который при применении к доходу ставки НДФЛ в размере 15% составляет 1,176471, а при применении ставки НДФЛ в размере 20%1,25.

К доходу, предоставляемому в неденежной форме, относится, например, оплата работодателем обучения работника в вузе, осуществляемая путем перечисления денежных средств непосредственно вузу (работник получает «натуральный» доход в виде услуг образования). При такой оплате обучения с заключением с работником письменного договора об отработке им у работодателя по окончании вуза не менее трех лет, в налогооблагаемый доход включается только стоимость обучения, которая в расчете на месяц превышает предельный размер дохода, дающего право на применение НСЛ (пп. 165.1.21 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса).

 Одним из распространенных видов «натурального» дохода является санаторная (туристическая) путевка, предоставленная работодателем работнику бесплатно. Если предоставление путевок работникам за счет предприятия (не за счет профсоюзной организации предприятия) предусмотрено в коллективном договоре (трудовых договорах, контрактах с работниками) в разделе «Оплата труда» (в Положении об оплате труда), то стоимость этих путевок относится к заработной плате (фонду оплаты труда) в составе других поощрительных и компенсационных выплат, соответственно, облагается НДФЛ в составе заработной платы согласно пп. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса и отражается в Налоговом расчете (форма № 1ДФ) с признаком дохода «101».

 Если же предоставление путевок работникам за счет предприятия не предусмотрено в коллективном договоре предприятия (трудовых договорах, контрактах с работниками) или предусмотрено в разделе «Социальное обеспечение» («Социальный пакет»), то стоимость выданной предприятием путевки является дополнительным благом работника и облагается НДФЛ на основании пп. «е» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса (как стоимость бесплатно полученных услуг). В Налоговом расчете (форма № 1ДФ) такой доход (дополнительное благо) отражается с признаком дохода «126».

Пример. Налогообложение заработной платы и дополнительного блага, предоставленного в неденежной форме

Работнику (финансовый директор), оклад которого составляет 12 000 грн., в январе 2015 г. начислена заработная плата за отработанные 8 рабочих дней с 1 по 17 января в размере 5052,63 грн. (12 000 грн./19 раб. дн. × 8 отраб. дн.), отпускные за 14 календарных дней ежегодного отпуска с 18 по 31 января в сумме 5600 грн. (400 грн. × 14 кал. дн.), а также за счет предприятия предоставлена туристическая путевка за рубеж стоимостью 7000 грн. (внутренними документами предприятия предоставление такой путевки работникам не предусмотрено). Ставка ЕСВ в виде удержания из заработной платы составляет 3,6%.

 Согласно пп. 2.3.4 п. 2.3 раздела 2 Инструкции № 5 стоимость путевок работникам за счет денежных средств предприятия относится к другим поощрительным и компенсационным выплатам фонда оплаты труда, поэтому стоимость путевки облагается ЕСВ. Однако для целей обложения НДФЛ стоимость туристической путевки за рубеж является дополнительным благом (не заработной платой и не выплатой по ГПД), поэтому при определении базы налогообложения стоимость путевки на сумму ЕСВ не уменьшается.

Отпускные с целью обложения НДФЛ включаются в состав заработной платы, которая в январе составляет:

5052,63 грн. + 5600 грн. = 10 652,63 грн.

Определяем сумму ЕСВ, которая подлежит удержанию из заработной платы:

10 652,63 грн. × 3,6% = 383,49 грн.

База налогообложения заработной платы:

10 652,63 грн.383,49 грн. = 10 269,14 грн.

Поскольку указанная база налогообложения не превышает 10-кратный размер минимальной заработной платы (10 269,14 грн. < 12 180 грн.), к ней применяется ставка НДФЛ в размере 15%.

Общий налогооблагаемый доход в виде заработной платы и стоимости путевки (до применения к стоимости путевки «натурального» коэффициента):

10 269,14 грн. + 7000 грн. = 17 269,14 грн.

Поскольку указанный общий налогооблагаемый доход превышает 10-кратный размер минимальной заработной платы (17 269,14 грн. > 12 180 грн.), то превышение облагается НДФЛ по ставке 20%.

База налогообложения, к которой применяется ставка НДФЛ в размере 20% (фактически включает только стоимость путевки):

17 269,14 грн.12 180 грн. = 5089,14 грн.

База налогообложения в виде стоимости путевки, к которой применяется ставка НДФЛ в размере 15% (включает часть стоимости путевки):

12 180 грн.10 269,14 грн. (база налогообложения зарплаты) = 1910,86 грн.

Определяем базу налогообложения стоимости путевки, применяя «натуральный» коэффициент:

для обложения НДФЛ по ставке 15%:

1910,86 грн. × 1,176471 = 2248,07 грн.;

для обложения НДФЛ по ставке 20%:

5089,14 грн. × 1,25 = 6361,43 грн.

Далее определяем сумму, которая подлежит удержанию НДФЛ:

по ставке 15%:

(10 269,14 грн. (зарплата) + 2248,07 грн. (часть стоимости путевки)) × 15% = 1877,58 грн.;

по ставке 20%:

6361,43 грн. (часть стоимости путевки) × 20% = 1272,29 грн.

Общая сумма НДФЛ, которая подлежит удержанию из месячного дохода работника:

1877,58 грн. + 1272,29 грн. = 3149,87 грн.

Сумма военного сбора, которая подлежит удержанию из заработной платы и стоимости путевки:

(10 652,63 грн. + 7000 грн.) × 1,5% = 264,79 грн.

Сумма заработной платы, которая подлежит выплате работнику, составляет:

10 652,63 грн.383,49 грн.3149,87 грн.(7000 грн. × 3,6% (ЕСВ со стоимости путевки равен 252 грн.))264,79 грн. = 6602,48 грн.

 

Одним из видов доходов, предоставляемых работникам в неденежной форме, являются подарки.

 Согласно пп. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса не включается в налогооблагаемый доход налогоплательщика (не облагается НДФЛ) стоимость подарков, если их стоимость не превышает 50% одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, за исключением денежных выплат в любой сумме.

Поскольку, как отмечалось выше, по состоянию на 01.01.2015 г. размер минимальной заработной платы — 1218 грн., то в 2015 г. не включается в налогооблагаемый доход (не облагается НДФЛ) стоимость «натуральных» подарков в сумме 609 грн. (1218 грн. × 50%). Стоимость «натуральных» подарков, исчисленная с применением «натурального» коэффициента на основании норм п. 164.5 ст. 164 Налогового кодекса, в виде превышения 609 грн. в 2015 г. облагается НДФЛ в качестве дополнительного блага в соответствии с пп. «е» пп. 164.2.17 п. 164.2 этой статьи (стоимость бесплатно полученных товаров). В Налоговом расчете (форма № 1ДФ) такой доход (дополнительное благо) отражается с признаком дохода «126».

Пример. Налогообложение заработной платы и подарка в неденежной форме

Работнику (главный инженер) по случаю юбилея25 лет непрерывной работы на предприятиив январе 2015 г. предприятие вручило подароквидеокамеру стоимостью 5000 грн. Также в этом месяце работнику начислена заработная плата в размере 11 000 грн.

Определяем сумму ЕСВ, удерживаемого из заработной платы:

11 000 грн. × 3,6% = 396 грн.

База налогообложения заработной платы:

11 000 грн.396 грн. = 10 604 грн.

Поскольку указанная база налогообложения не превышает 10-кратный размер минимальной заработной платы (10 604 грн. < 12 180 грн.), то к ней применяется ставка НДФЛ в размере 15%.

 Несмотря на то, что стоимость подарка облагается ЕСВ (согласно пп. 2.3.4 п. 2.3 раздела 2 Инструкции № 5 выплаты социального характера в денежной и натуральной форме, имеющей индивидуальный характер, относятся к другим поощрительным и компенсационным выплатам фонда оплаты труда), для целей обложения НДФЛ база налогообложения, которая определяется по стоимости подарка, на сумму ЕСВ не уменьшается.

Поскольку в 2015 г. стоимость подарка в сумме 609 грн. (1218 грн. × 50%) не облагается НДФЛ, в общий месячный налогооблагаемый доход работника включается стоимость подарка, составляющая:

5000 грн. 609 грн. = 4391 грн.

Общий налогооблагаемый доход в виде заработной платы и подарка (до применения к налогооблагаемой стоимости подарка «натурального» коэффициента):

10 604 грн. + 4391 грн. = 14 995 грн.

Поскольку указанный общий налогооблагаемый доход превышает 10-кратный размер минимальной заработной платы (14 995 грн. > 12 180 грн.), то превышение облагается НДФЛ по ставке 20%.

База налогообложения, к которой применяется ставка НДФЛ в размере 20% (включает только стоимость подарка):

14 995 грн.12 180 грн. = 2815 грн.

База налогообложения в виде стоимости подарка, к которой применяется ставка НДФЛ в размере 15% (включает часть стоимости подарка):

12 180 грн.10 604 грн. = 1576 грн.

Определяем базу налогообложения стоимости подарка, применяя «натуральный» коэффициент:

для обложения НДФЛ по ставке 15%:

1576 грн. × 1,176471 = 1854,12 грн.;

для обложения НДФЛ по ставке 20%:

2815 грн. × 1,25 = 3518,75 грн.

Далее определяем сумму, которая подлежит удержанию НДФЛ:

по ставке 15%:

(10 604 грн. (зарплата) + 1854,12 грн. (часть стоимости подарка)) × 15% = 1868,72 грн.;

по ставке 20%:

3518,75 грн. (часть стоимости подарка) × 20% = 703,75 грн.

Общая сумма НДФЛ, которая подлежит удержанию из месячного дохода работника:

1868,72 грн. + 703,75 грн. = 2572,47 грн.

Сумма военного сбора, которая подлежит удержанию из заработной платы и стоимости путевки:

(11 000 грн. + (5000 грн.609 грн.)) × 1,5% = 230,86 грн.

Сумма заработной платы, подлежащая выплате работнику, составляет:

11 000 грн.396 грн.2572,47 грн.5000 грн. × 3,6% (ЕСВ со стоимости подарка равен 180 грн.)230,86 грн. = 7620,67 грн.

Если при определении базы налогообложения или применения ставок НДФЛ в предыдущих налоговых периодах были допущены ошибки, то согласно пп. 169.4.3 п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса работодатель и/или налоговый агент имеет право осуществлять перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога за какой-либо период и в каких-либо случаях для определения правильности налогообложения, независимо от того, имеет налогоплательщик право на НСЛ или нет.

 

«Горячие линии»

Дата: 29 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42