НДС

Налог на добавленную стоимость

В «Вестнике» № 3/2015 на с. 8 рассмотрены новации, касающиеся введенной 01.01.2015 г. системы электронного администрирования НДС. Продолжим тему освещения изменений относительно НДС и рассмотрим вопросы заполнения граф 5 — 7 налоговой накладной и налогообложения книжной продукции.


Заполнение некоторых граф налоговой накладной

Начиная с 01.01.2015 г. при поставке товаров/услуг на таможенной территории Украины налоговая накладная составляется по форме и в порядке, утвержденными приказом № 957 с изменениями и дополнениями, внесенными приказом № 1129 (далее — Порядок № 1129), которым изложена в новой редакции форма налоговой накладной и порядок ее заполнения.

Порядком № 1129 предусмотрено, что с 01.01.2015 г. налоговая накладная и приложения к ней будут составляться и представляться исключительно в электронной форме с соблюдением условия регистрации в порядке, определенном законодательством, электронной подписи уполномоченного плательщиком лица.

Рассмотрим подробнее порядок заполнения граф 5 — 7 налоговой накладной.

Заполнение графы 5 налоговой накладной

Для распознавания электронной системой идентичности указанных налогоплательщиками показателей графа 5 налоговой накладной, приложения к налоговой накладной и расчета корректировки разделены на две части, из которых графа 5.1 предназначена для обозначения единицы измерения, а графа 5.2 — для указания кода единицы измерения объекта операции в соответствии с Классификатором системы обозначений единиц измерения и учета (далее — КСОЕИУ).

 Вместе с тем следует отметить, что согласно п. 44.1 ст. 44 Налогового кодекса для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, реестров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Следовательно, в случае если стоимость услуги определяется с применением единиц учета, которые отражаются в первичных документах, реестрах бухгалтерского учета, то в графах 5.1 и 5.2 налоговой накладной указываются единицы измерения (условное обозначение и код) согласно КСОЕИУ.

В случае если предоставляемая услуга не имеет единицы учета, в графе 5.1 указывается «послуга», а графа 5.2 не заполняется.

Заполнение граф 6 и 7 налоговой накладной

При составлении налоговой накладной на полную поставку услуги или на сумму денежных средств, поступившую на текущий счет в качестве предоплаты (аванса) в полном объеме, в графе 6 налоговой накладной указывается «1».

При составлении налоговой накладной на частичную поставку услуги или на сумму предоплаты части стоимости услуги в графе 6 указывается соответствующая доля предоставленной (оплаченной) услуги в виде десятичной дроби. Например, при поставке части услуги, соответствующей половине объема, указанного в договоре, или при получении суммы предоплаты в размере половины договорной стоимости услуги в графе 6 указывается число «0,5».

В графе 7 налоговой накладной указывается цена поставки единицы товара/услуги без учета НДС. Графа 7 заполняется в гривнях с копейками, если иное не предусмотрено действующим законодательством.

Налогообложение книжной продукции

В связи с принятием Закона № 71, вступившим в силу 01.01.2015 г., следует обратить внимание плательщиков налога кроме других его норм и на применение режима освобождения от налогообложения операций по поставке периодических изданий и книжной продукции.

Согласно Закону № 71 01.01.2015 г. прекратили действие пункты 5 и 6 подраздела 2 раздела ХХ Налогового кодекса, которыми было предусмотрено временное (до 01.01.2015 г.) освобождение от обложения НДС операций по:

  • выполнению работ и поставке услуг субъектами предпринимательской деятельности — резидентами Украины, одновременно осуществляющими издательскую деятельность, деятельность по изготовлению, распространению книжной продукции и производству бумаги и картона. При этом доход такого субъекта предпринимательской деятельности, полученный от издательской деятельности, деятельности по изготовлению, распространению книжной продукции и производству бумаги и картона, должны составлять не менее 100% общей суммы его дохода за первый отчетный (налоговый) период со времени создания такого субъекта предпринимательской деятельности или не менее 50% общей суммы его дохода за предыдущий отчетный (налоговый) год;
  • выполнению работ и поставке услуг в издательской деятельности, деятельности по изготовлению и распространению издательствами, издательскими организациями, предприятиями полиграфии, распространителями книжной продукции, произведенной в Украине, операций по производству и/или поставке бумаги и картона, произведенных в Украине для изготовления книжной продукции, ученических тетрадей, учебников и учебных пособий украинского производства, а также операций по поставке книжной продукции, произведенной в Украине, кроме рекламы, услуг по размещению материалов рекламного и эротического характера и изданий рекламного и эротического характера.

Вместе с тем Законом № 71 изложен в новой редакции пп. 197.1.25 п. 197.1 ст. 197 Налогового кодекса, в соответствии с  которым от обложения НДС освобождаются операции по поставке (подписке) периодических изданий печатных средств массовой информации и книг (кроме изданий эротического характера), ученических тетрадей, учебников и учебных пособий, словарей украинско-иностранного или иностранно-украинского языка отечественного производства, доставки таких периодических изданий печатных средств массовой информации на таможенной территории Украины.

Согласно пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса под поставкой товаров следует понимать любую передачу права на распоряжение товарами как собственник, в том числе продажу, обмен или дарение такого товара, а также поставку товаров по решению суда.

Учитывая вышеуказанное, режим освобождения от обложения НДС, определенный пп. 197.1.25 п. 197.1 ст. 197 этого Кодекса, с 01.01.2015 г. распространяется на операции по поставке (реализации) товаров, имеющих статус товаров отечественного производства, и услуг, а именно:

  • периодических изданий печатных средств массовой информации и книг (кроме изданий эротического характера);
  • ученических тетрадей, учебников и учебных пособий;
  • словарей украинско-иностранного или иностранно-украинского языка;
  • доставки периодических изданий печатных средств массовой информации (кроме изданий эротического характера) отечественного производства.

Такой режим освобождения от обложения НДС указанных операций применяется плательщиками налога на всех этапах поставки (реализации) товаров (продукции), а именно от производителей такой продукции (в том числе субъектов книгоиздания, книгораспространения) к конечному потребителю.

При этом если в целях производства указанных товаров (продукции) происходит привлечение третьих лиц (согласно соответствующему гражданско-правовому договору) для осуществления отдельных (вспомогательных) операций по предоставлению услуг/выполнению работ (литературное или другое редактирование, печатание, корректировка дизайна и т. п.), такие операции облагаются НДС в общеустановленном порядке по ставке 20%.

Если при приобретении товаров/услуг, используемых для производства товаров (продукции), операции по поставке которых в соответствии с  пп. 197.1.25 п. 197.1 ст. 197 Налогового кодекса освобождаются от налогообложения, плательщиком, осуществляющим такое приобретение, был уплачен НДС, эта сумма налога в состав налогового кредита не включается (п. 198.4 ст. 198 этого Кодекса).

В случае если налогоплательщиком указанная сумма была включена в состав налогового кредита, то такой плательщик обязан осуществить соответствующую корректировку путем начисления налоговых обязательств по этим товарам/услугам исходя из базы налогообложения, определенной согласно п. 189.1 ст. 189 Налогового кодекса (п. 198.5 ст. 198 этого Кодекса).

«Горячие линии»

Дата: 29 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42