Налог на прибыль

Особливості обчислення та сплати податку на прибуток підприємств

Недавно Государственной фискальной службой Украины была проведена «горячая» телефонная линия на тему «Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий» при участии Алексея ЗАДОРОЖНОГО, начальника Управления методологии налога на прибыль Департамента методологической работы по вопросам налогообложения Государственной фискальной службы Украины. Предлагаем вашему вниманию ответы на вопросы, заданные во время проведения телефонной линии.

Авансовые взносы

По результатам работы за 2014 г. объем дохода предприятия превысил 10 млн. грн. Должно ли предприятие в составе декларации по налогу на прибыль за 2014 г. представлять расчет по уплате ежемесячных авансовых взносов в 2015 г., ведь п. 57.1 ст. 57 Налогового кодекса предусмотрено, что плательщиками авансовых взносов являются предприятия, у которых доходы составляют или превышают 20 млн. грн.?


Да, плательщики налога, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный налоговый период (2014 г.) превышают 10 млн. грн., в 2015 г. становятся плательщиками ежемесячных авансовых взносов.

Такие плательщики в составе годовой налоговой декларации за 2014 г. должны представить расчет ежемесячных авансовых взносов, которые должны уплачиваться в последующие 12 месяцев. Определенная в расчете сумма авансовых взносов считается согласованной суммой денежных обязательств.

Такие правила предусмотрены п. 9 подраздела 4 раздела ХХ Налогового кодекса Украины (далее — Налоговый кодекс).

Согласно этой норме в январе — декабре 2015 г. и январе — мае 2016 г. плательщики обязаны уплачивать ежемесячные авансовые взносы по налогу на прибыль предприятий в соответствии с п. 57.1 ст. 57 этого Кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2015 г.

При этом сумма ежемесячных авансовых взносов за март — май 2016 г. исчисляется в размере не меньше 1/12 начисленной суммы налога на прибыль предприятий также за 2014 отчетный (налоговый) год.

Что касается максимального размера доходов плательщиков налога, которые не должны уплачивать ежемесячные авансовые взносы, то согласно указанному пункту этот размер действительно увеличен с 10 до 20 млн. грн., но эта норма заработает начиная с отчетности за 2015 г. То есть если по итогам 2015 г. доход плательщика налога до налогообложения, который будет определяться по данным бухгалтерского учета (финансовый результат) не превысит 20 млн. грн., такой плательщик авансовые взносы по налогу на прибыль в 2016 г. уплачивать не будет.

Таким образом, если налогооблагаемый доход предприятия по итогам 2014 г. превысил 10 млн. грн., и при наличии у такого предприятия налогового обязательства за этот период такое предприятие в 2015 г. становится плательщиком ежемесячных авансовых взносов.

Консолидированная уплата налога на прибыль отменена

Предприятие (плательщик ежемесячных авансовых взносов) имеет обособленные подразделения, размещенные на территории других территориальных общин. В 2014 г. оно находилось на консолидированной уплате налога на прибыль. Может ли предприятие в 2015 г. также уплачивать авансовые взносы и налог на прибыль консолидированно?


Нет, новая редакция раздела III Налогового кодекса не содержит положений о возможности осуществления консолидированной уплаты налога на прибыль и авансовых взносов. То есть начиная с 01.03.2015 г. плательщик налога — головное предприятие уплачивает налог на прибыль и ежемесячные авансовые взносы в сумме, рассчитанной в декларации по налогу на прибыль по итогам 2014 г., по месту своей регистрации.

В январе — феврале 2015 г. плательщик, находившийся на консолидированной уплате налога на прибыль в 2014 г., уплачивает авансовые взносы по месту своей регистрации и регистрации обособленных подразделений.

Таким образом, авансовые взносы начиная с марта 2015 г. головное предприятие уплачивает по месту своей регистрации. Уплата ежемесячных авансовых взносов в марте 2015 г.мае 2016 г. проводится в размере 1/12 начисленной суммы налога на прибыль, задекларированной в декларации за 2014 г.

Объект налогообложения отсутствует — декларация по налогу на прибыль не представляется

Нужно ли представлять декларацию по налогу на прибыль, если временно не ведется хозяйственная деятельность?


Правила представления налоговых деклараций, в том числе по налогу на прибыль, установлены п. 49.2 ст. 49 Налогового кодекса.

Так, в соответствии с новой редакцией указанной нормы Кодекса, действующей с 01.01.2015 г., налогоплательщик обязан за каждый установленный этим Кодексом отчетный период, в котором возникают объекты налогообложения, или при наличии показателей, подлежащих декларированию, согласно требованиям Кодекса представлять налоговые декларации по каждому отдельному налогу, плательщиком которого он является.

Это означает, что если объект обложения, в частности налогом на прибыль, отсутствует за соответствующий отчетный период и отсутствуют показатели, подлежащие декларированию в соответствии с требованиями Налогового кодекса, то декларация по этому налогу в контролирующий орган не представляется.

Напомним, что редакцией п. 49.2 ст. 49 Налогового кодекса, действовавшей до 01.01.2015 г., предусматривалось, что независимо от того, велась плательщиком налога хозяйственная деятельность в отчетном периоде или нет, налоговую декларацию представлять в контролирующие органы было необходимо.

Следовательно, если у плательщика налога на прибыль начиная с 01.01.2015 г. за соответствующий отчетный период не возникает налоговое обязательство по этому налогу и отсутствуют показатели, подлежащие декларированию в соответствии с требованиями Налогового кодекса, то декларация за этот период не представляется.

Получены убытки: уплата авансовых взносов

Может ли плательщик налога прекратить уплачивать авансовые взносы, если по итогам І квартала 2015 г. не получает прибыли или получает убытки?


Нет, такого права у плательщика уже нет. Право на прекращение уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль в случае неполучения прибыли или получения убытка по итогам І квартала отчетного (налогового) года было предусмотрено абзацем девятым п. 57.1 ст. 57 Налогового кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2015 г.

Из новой редакции этого пункта норма о возможности прекращения уплаты авансовых взносов в связи с неполучением по итогам І квартала отчетного (налогового) года прибыли или получения убытка изъята.

Таким образом, начисленные ежемесячные авансовые взносы в декларации за 2014 г. плательщик уплачивает в марте 2015 г.мае 2016 г.

Авансовые взносы при выплате дивидендов

Предприятие в марте текущего года планирует выплатить дивиденды своим учредителям по итогам 2014 г. По данным расчетов сумма авансового взноса, которую необходимо уплатить в бюджет при выплате дивидендов, значительно превысит сумму ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль. Можно ли сумму авансового взноса, уплаченную при выплате дивидендов, зачислить в уменьшение ежемесячных авансовых взносов, например, за апрель 2015 г.?

Расчет ежемесячных авансовых взносов, которые должны уплачиваться в следующий двенадцятимесячный период, представляется в составе годовой налоговой декларации. Определенная в таком расчете сумма авансовых взносов считается согласованной суммой денежных обязательств. За неуплату или неполную уплату суммы денежных обязательств ст. 126 Налогового кодекса предусмотрена ответственность.

В соответствии с изменениями, внесенными Законом Украины от 28.12.2014 г. № 71-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы», п. 57.1 ст. 57 Налогового кодекса установлено, что сумма ежемесячных авансовых взносов исчисляется в размере не меньше 1/12 начисленной суммы налога на прибыль предприятий за предыдущий отчетный (налоговый) год, уменьшенной на сумму уплаченных авансовых взносов по этому налогу при выплате дивидендов, которая осталась незачисленной в уменьшение налогового обязательства по этому налогу. Сумма незачисленного в уменьшение начисленной суммы налогового обязательства по налогу на прибыль остатка авансовых взносов при выплате дивидендов, которая отражается в строке 13.5.2 приложения ЗП к декларации по налогу на прибыль, будет учтена в уменьшение начисленной суммы налога на прибыль в декларации по налогу на прибыль за 2015 г. при определении ежемесячных авансовых взносов, которые будут подлежать уплате в следующий двенадцятимесячный период.

Следовательно, сумма уплаченных авансовых взносов при выплате дивидендов в марте 2015 г. не может быть зачислена в уменьшение ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль в апреле. Такая сумма будет учтена в уменьшение начисленной суммы налога на прибыль в декларации по налогу на прибыль за 2015 г.

Взносы в негосударственные пенсионные фонды

Коммерческое предприятие с 01.01.2015 г. уплачивает взносы в негосударственный пенсионный фонд за своих работников. Существуют ли ограничения по включению суммы таких взносов в состав расходов?


Нет, нормами Налогового кодекса не установлены ограничения по включению в состав расходов сумм уплаченных в негосударственный пенсионный фонд взносов.

Особенности налогообложения отдельных видов деятельности и операций установлены ст. 141 Налогового кодекса.

Так, согласно п. 141.7 этой статьи плательщик налога, осуществляющий выплаты в пользу своих работников в виде взносов в негосударственный пенсионный фонд согласно заключенным договорам, имеет право включить в состав расходов каждого налогового (отчетного) периода (нарастающим итогом) сумму таких взносов в полном объеме.

Напомним, что раньше плательщик налога имел право включить сумму таких взносов в размере, который не превышает 25% заработной платы, начисленной такому наемному лицу в течение налогового года, на который приходятся такие налоговые периоды.

Таким образом, сумма взносов в негосударственный пенсионный фонд учитывается плательщиком налога при определении объекта налогообложения без ограничений, то есть в полном объеме.

Корректировка финансового результата

Годовой доход предприятия за 2014 г. составляет около 20 млн. грн. Может ли предприятие определять объект налогообложения в 2015 г. без корректировки финансового результата к налогообложению (прибыли) на разности, определенные разделом III Налогового кодекса?


В соответствии с пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Налогового кодекса объектом налогообложения является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата к налогообложению (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия согласно национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета или международным стандартам финансовой отчетности, на разности, возникающие в соответствии с положениями раздела III этого Кодекса.

Критерии, по которым плательщики налога имеют право определять объект налогообложения без корректировки финансового результата к налогообложению, установлены пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Налогового кодекса. Согласно указанной норме плательщик налога, у которого годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета за последний годовой отчетный (налоговый) период, не превышает 20 млн. грн., имеет право принять решение о неприменении корректировок финансового результата к налогообложению на все разности (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошедших налоговых (отчетных) лет), определенные в соответствии с положениями этого раздела, не больше одного раза в течение беспрерывной совокупности лет, в каждом из которых выполняется этот критерий относительно размера дохода. О принятом решении плательщик налога указывает в налоговой отчетности по этому налогу, которая представляется за первый год в такой беспрерывной совокупности лет.

Таким образом, если доход предприятия от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета за 2015 г., не превышает 20 млн. грн., объект налогообложения за такой год может определяться без корректировки финансового результата к налогообложению на разности, возникающие в соответствии с положениями раздела III Налогового кодекса (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошедших налоговых (отчетных) лет).


Подготовила Нина ВАСИЛЮК, обозреватель «Вестника»,
при содействии: Алексея ЗАДОРОЖНОГО, начальника Управления методологии налога на прибыль
Департамента методологической работы по вопросам налогообложения Государственной фискальной службы Украины,
и Информационно-коммуникационного департамента Государственной фискальной службы Украины

«Горячие линии»

Дата: 6 сентября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00