НДФЛ

Особенности формирования налогового кредита с 1 января 2015 года

Общее правило формирования налогового кредита, установленное п. 198.1 ст. 198 Налогового кодекса, осталось без изменений. Так, в соответствии с указанной нормой право на отнесение сумм налога к налоговому кредиту возникает в случае осуществления операций по:

  • приобретению или изготовлению товаров (в том числе в случае их ввоза на таможенную территорию Украины) и услуг;
  • приобретению (строительству, сооружению, созданию) необоротных активов, в том числе при их ввозе на таможенную территорию Украины (в том числе в связи с приобретением и/или ввозом таких активов в качестве взноса в уставный фонд и/или при передаче таких активов на баланс плательщика налога, уполномоченного вести учет результатов совместной деятельности);
  • получению услуг, предоставленных нерезидентом на таможенной территории Украины, и получения услуг, местом поставки которых является таможенная территория Украины;
  • ввозу необоротных активов на таможенную территорию Украины по договорам оперативного или финансового лизинга.

Датой возникновения права плательщика налога на отнесение сумм налога к налоговому кредиту в соответствии с п. 198.2 ст. 198 Налогового кодекса считается дата того события, которое состоялось раньше:

  • дата списания денежных средств с банковского счета плательщика налога на оплату товаров/услуг;
  • дата получения плательщиком налога товаров/услуг.

Изменения, внесенные Законом № 71 в Налоговый кодекс, не повлияли на порядок определения даты возникновения права на формирование налогового кредита и по другим операциям.

Так, в соответствии с п. 198.2 ст. 198 Налогового кодекса датой возникновения права на отнесение сумм налога к налоговому кредиту является:

  • для операций по ввозу товаров на таможенную территорию Украины — дата уплаты налога по налоговым обязательствам согласно п. 187.8 ст. 187 этого Кодекса;
  • для операций финансовой аренды (лизинга) — дата фактического получения объекта финансового лизинга таким арендатором;
  • для долгосрочных договоров (контрактов) — дата фактического получения заказчиком результатов работ (оформленных актами выполненных работ) по таким договорам (контрактам);
  • для товаров/услуг, поставка (приобретение) которых контролируется приборами учета, факт поставки (приобретения) таких товаров/услуг удостоверяется данными учета.

Начиная с 01.01.2015 г. претерпела изменения норма, определяющая дату возникновения права плательщика налога на отнесение сумм налога к налоговому кредиту при получении услуг от нерезидента на таможенной территории Украины.

В отличие от предыдущей редакции п. 198.2 ст. 198 Налогового кодекса для операций по поставке услуг нерезидентом на таможенной территории Украины датой возникновения права на отнесение сумм налога к налоговому кредиту является дата составления плательщиком налоговой накладной по таким операциям при условии регистрации такой налоговой накладной в ЕРНН.

Следовательно, начиная с 01.01.2015 г. при получении плательщиком налога услуг от нерезидента на таможенной территории Украины плательщик налога получает право на налоговый кредит по таким операциям на дату составления им налоговой накладной по этим операциям при условии ее регистрации в ЕРНН и включения в налоговые обязательства отчетного периода. При этом налоговые накладные, составленные по таким операциям в январе 2015 г., в которых сумма налога не превышает 10 тыс. грн., включаются в налоговый кредит независимо от того, зарегистрирована такая налоговая накладная в ЕРНН или нет.

Согласно п. 198.6 ст. 198 Налогового кодекса не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные зарегистрированными в ЕРНН налоговыми накладными или не подтвержденные таможенными декларациями, другими документами, предусмотренными п. 201.11 ст. 201 этого Кодекса.

С 01.01.2015 г. указанное правило касалось налоговых накладных, сумма НДС в которых превышала 10 тыс. грн. или составленных в связи с поставкой подакцизных или импортированных товаров.

С 01.02.2015 г. указанное правило распространяется на все налоговые накладные.

В соответствии с п. 201.1 ст. 201 Налогового кодекса плательщик налога обязан предоставить покупателю (получателю) налоговую накладную, составленную в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, электронной подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрированную в ЕРНН.

Формирование налогового кредита без получения налоговой накладной согласно п. 201.11 этой статьи может осуществляться на основании следующих документов:

  • транспортные билеты, гостиничные счета или счета, которые выставляются плательщику налога за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, содержащие общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, кроме тех, форма которых установлена международными стандартами;
  • кассовые чеки, содержащие сумму полученных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с указанием фискального номера и налогового номера поставщика). При этом с целью такого начисления общая сумма полученных товаров/услуг не может превышать 200 грн. за день (без учета налога);
  • бухгалтерские справки, составленные в соответствии с п. 198.5 ст. 198 этого Кодекса;
  • налоговые накладные, составленные плательщиком налога согласно п. 208.2 ст. 208 этого Кодекса и зарегистрированные в ЕРНН.

В случае использования плательщиками для расчетов с потребителями регистраторов расчетных операций кассовый чек должен содержать данные об общей сумме денежных средств, которая подлежит уплате покупателем с учетом налога, и сумме этого налога, которая уплачивается в составе общей суммы.

Если на момент проверки плательщика налога контролирующим органом суммы НДС, предварительно включенные в состав налогового кредита, остаются не подтвержденными указанными выше документами, плательщик налога несет ответственность в соответствии с Налоговым кодексом.

Следует отметить, что с 01.01.2015 г. из этого Кодекса исключена норма, дававшая право плательщикам налога в случае отказа продавца товаров/услуг предоставить налоговую накладную или в случае нарушения им порядка ее заполнения и/или порядка регистрации в ЕРНН сформировать налоговый кредит отчетного периода на основании заявления с жалобой на такого поставщика.

Следовательно, декабрь (ІV квартал) 2014 г.последний отчетный период, в течение которого плательщики налога имели право включить в состав налогового кредита сумму НДС, начисленную/уплаченную покупателем на основании заявления с жалобой на поставщика.

Согласно п. 201.111 ст. 201 Налогового кодекса начиная с 01.01.2015 г. плательщик налога должен вести реестр указанных выше документов, по которым формируется налоговый кредит, без получения налоговой накладной. Поскольку приказ № 958 остается действующим, налогоплательщики могут по собственному желанию учитывать указанные документы, используя утвержденную этим приказом форму реестра выданных и полученных налоговых накладных.

При этом как реестр выданных и полученных налоговых накладных, который плательщиком налога ведется по собственному желанию, так и реестр указанных выше документов, если он ведется плательщиком отдельно от реестра выданных и полученных налоговых накладных, в контролирующий орган начиная с отчетности за январь 2015 г. не представляется.

Регистрация налоговых накладных и/или расчетов корректировки к налоговым накладным в ЕРНН осуществляется в соответствии с Порядком № 1246 не позднее 15 календарных дней, следующих за датой их составления (абзац десятый п. 201.10 ст. 201 Налогового кодекса).

Покупателиплательщики налога имеют возможность получать из ЕРНН электронные копии налоговых накладных/расчетов корректировки, зарегистрированных в ЕРНН их контрагентами-поставщиками.

В целях получения налоговой накладной/расчета корректировки, зарегистрированных в ЕРНН, покупатель направляет в электронном виде запрос в ЕРНН, по которому получает в электронном виде сообщение о регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН и налоговую накладную/расчет корректировки в электронном виде (п. 201.10 ст. 201 Налогового кодекса).

Налоговая накладная, составленная в электронном виде, полученная из ЕРНН покупателем, считается полученной от поставщика и является основанием для включения сумм налога, указанных в такой налоговой накладной, в состав налогового кредита соответствующего отчетного периода.


Обратите внимание!
Электронная цифровая подпись, которая налагается на налоговую накладную при ее регистрации в ЕРНН, и подпись, скрепляющая эту налоговую накладную при ее выдаче покупателю, должны принадлежать одному человеку,
которому делегировано право подписи налоговых накладных.


Вместе с тем с 01.01.2015 г. введена норма, позволяющая сформировать налоговый кредит на основании налоговых накладных, зарегистрированных в ЕРНН с нарушением установленного срока регистрации.

Так, в соответствии с п. 198.6 ст. 198 Налогового кодекса суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров/услуг, указанные в налоговых накладных, которые зарегистрированы в ЕРНН с нарушением срока регистрации, относятся к налоговому кредиту за отчетный налоговый период, в котором зарегистрирована налоговая накладная в ЕРНН, но не позднее, чем:

  • через 180 календарных дней с даты составления налоговой накладной;
  • через 60 календарных дней с даты списания денежных средств с банковского счета плательщика налога — для плательщиков налога, применяющих кассовый метод;
  • дата получения права собственности на залоговое имущество — для банковских учреждений.

Особенности формирования налогового кредита на основании налоговых накладных, составленных до 1 января 2015 года

С учетом изменений, внесенных в п. 198.6 ст. 198 Налогового кодекса, 01.01.2015 г. утратила силу норма, согласно которой в случае если плательщик налога не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму НДС на основании полученных налоговых накладных, такое право сохранялось за ним в течение 365 календарных дней с даты составления налоговой накладной.

Таким образом, все налоговые накладные, составленные в отчетных налоговых периодах 2014 г., могли быть включены в состав налогового кредита не позднее декабря 2014 г. (при условии соблюдения других требований Кодекса относительно формирования налогового кредита).

Плательщики, которые не включили налоговые накладные, составленные до 01.01.2015 г., в состав налогового кредита соответствующих периодов, могут реализовать право на формирование налогового кредита путем представления уточняющих расчетов за соответствующие отчетные периоды с учетом требований п. 198.2 ст. 198 Налогового кодекса. Указанное касается налоговых накладных, составленных до 01.01.2015 г. как в электронном, так и в бумажном виде, как зарегистрированных в ЕРНН, так и не подлежавших такой регистрации по правилам, действовавшим до этой даты.

Поскольку по состоянию на 31.12.2014 г. в состав налогового кредита могли включаться налоговые накладные с датой составления не раньше 01.01.2014 г., в уточняющие расчеты, которые представляются в контролирующий орган с целью включения в состав налогового кредита таких налоговых накладных, не могут включаться налоговые накладные с датой составления до 01.01.2014 г. (исключением являются только налоговые накладные, которые включаются в состав налогового кредита по факту оплаты плательщиками налога, формирующими налоговый кредит по кассовому методу).

Особенности формирования налогового кредита начиная с 1 января 2015 года

Начиная с этой даты все налоговые накладные, составленные с 01.01.2015 г., и расчеты корректировки к ним составляются плательщиками налога исключительно в электронном виде, в том числе те, которые составлены по операциям по поставке товаров/услуг, освобожденных от налогообложения, не выдаются покупателю, составлены по ежедневному итогу операций и т. п.

По операциям по поставке товаров/услуг, которые не являются объектом налогообложения или место поставки которых определено за пределами таможенной территории Украины, налоговые накладные не составляются.

В январе 2015 г. обязательной регистрации в ЕРНН подлежали налоговые накладные, в которых сумма НДС превышает 10 тыс. грн., а также составленные при осуществлении операций по поставке подакцизной и импортированной продукции.

Налоговые накладные, которые составлены поставщиком товаров/услуг в январе 2015 г. и не подлежали обязательной регистрации в ЕРНН (в которых сумма НДС не превышает 10 тыс. грн. и те, которые составлены по операциям по поставке товаров, не относящихся к подакцизной и импортированной продукции), включаются в состав налогового кредита покупателя за январь 2015 г. (при условии соблюдения других требований Налогового кодекса относительно формирования налогового кредита). В состав налогового кредита следующих отчетных периодов такие налоговые накладные не могут включаться.

С 01.01.2015 г. до 01.02.2015 г. плательщикам НДС была предоставлена возможность регистрации в ЕРНН налоговых накладных, составленных с 01.01.2015 г., и расчетов корректировки к ним независимо от суммы НДС, содержащейся в налоговой накладной/расчете корректировки.

Налоговые накладные, составленные с 01.01.2015 г. и своевременно зарегистрированные в ЕРНН, включаются в состав налогового кредита того отчетного периода, на который приходится дата их составления.

Налоговые накладные, составленные с 01.01.2015 г., которые зарегистрированы в ЕРНН с нарушением срока их регистрации, определенного п. 201.10 ст. 201 Налогового кодекса, но не больше чем 180 календарных дней с даты их составления, относятся к налоговому кредиту за отчетный налоговый период, в котором налоговая накладная зарегистрирована в ЕРНН.

Налоговые накладные, не зарегистрированные в ЕРНН в течение 180 календарных дней с даты их составления, не могут быть основанием для формирования налогового кредита.

Если плательщик налога формирует налоговый кредит по кассовому методу, полученная налоговая накладная включается им в состав налогового кредита того отчетного периода, в котором состоялась оплата товара, при поставке которого была составлена такая налоговая накладная.

Таким плательщикам налога предоставлено право на формирование налогового кредита в течение 60 календарных дней с даты списания денежных средств с их банковских счетов.

Указанное правило касается налоговых накладных, составленных до 01.01.2015 г. (независимо от того, составлена такая налоговая накладная в электронном или бумажном виде, зарегистрирована в ЕРНН или не зарегистрирована в связи с тем, что по правилам, действовавшим до этой даты, она не подлежала регистрации в ЕРНН), а также налоговых накладных, составленных после 01.01.2015 г.

При этом если поставщиком не зарегистрирована налоговая накладная, составленная в течение января 2015 г. (при условии, что такая налоговая накладная подлежала обязательной регистрации в ЕРНН), или налоговая накладная, составленная начиная с 01.02.2015 г. в течение 180 дней со дня ее составления, покупатель утрачивает право на формирование налогового кредита, в том числе в случае, если он применяет кассовый метод формирования налогового кредита.

Некоторые вопросы составления расчета корректировки к налоговой накладной

Согласно п. 192.1 ст. 192 Налогового кодекса если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг предоставившему их лицу или возврата поставщиком суммы предоплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленного в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированного в ЕРНН.

Законом № 71 внесены изменения в п. 192.1 ст. 192 Налогового кодекса, в соответствии с которыми расчет корректировки к налоговой накладной составляется также в случае исправления ошибок, допущенных при составлении налоговой накладной, в том числе не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг.

Следовательно, начиная с 01.01.2015 г. в случае допущения ошибки в реквизитах налоговой накладной, составленной как до 01.01.2015 г., так и после указанной даты, налогоплательщик на дату выявления ошибки имеет право составить расчет корректировки к такой налоговой накладной, в котором все правильно заполненные реквизиты налоговой накладной повторяются, а реквизит, в котором допущена ошибка, заполняется без ошибок. В этом случае графы с 1 по 13 расчета корректировки не заполняются (остаются пустыми).

Ошибка, допущенная в номере или дате налоговой накладной, не может быть исправлена путем представления расчета корректировки (п. 21 Порядка № 957 с учетом изменений, внесенных приказом № 13).

Ошибка, допущенная в индивидуальном налоговом номере контрагента (указан номер другого контрагента), может быть исправлена путем составления двух расчетов корректировки, которые заполняются в следующем порядке:

  • в первом реквизиты заглавной части переносятся из налоговой накладной с ошибкой, а объем операции по поставке товаров/услуг и другие показатели табличной части заполняются со знаком «-»;
  • во втором реквизиты заглавной части указываются без ошибок, а объем операции по поставке товаров/услуг и другие показатели табличной части заполняются со знаком «+».

В рамках системы электронного администрирования НДС с 01.02.2015 г. вводится следующий порядок регистрации в ЕРНН расчета корректировки к налоговой накладной. Расчет корректировки, составленный поставщиком товаров (услуг) к налоговой накладной, выданной им получателю — плательщику налога, подлежит регистрации в ЕРНН:

  • поставщиком (продавцом) товаров (услуг), если предусматривается увеличение суммы компенсации их стоимости в пользу такого поставщика или если корректировка количественных и стоимостных показателей в итоге не изменяет сумму компенсации;
  • получателем (покупателем) товаров (услуг), если предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров (услуг) их поставщику, для чего поставщик направляет составленный расчет корректировки получателю. При этом поставщик товаров (услуг) имеет право уменьшить сумму налоговых обязательств по такому расчету корректировки после его регистрации в ЕРНН получателем.

Расчет корректировки, составленный плательщиком налога к налоговым накладным, составленным после 01.01.2015 г., которые не выдаются получателю, а также составленным при получении услуг от нерезидента, местом поставки которых определена таможенная территория Украины, подлежат регистрации в ЕРНН таким плательщиком налога независимо от того, увеличивается или уменьшается сумма операции в результате корректировки.

Расчет корректировки, составленный плательщиком налога к налоговой накладной, в которой допущена ошибка в индивидуальном налоговом номере контрагента (указан номер другого контрагента), подлежит регистрации в ЕРНН таким контрагентом-покупателем — плательщиком налога, номер которого по ошибке указан в налоговой накладной.

Если плательщик налога после 01.01.2015 г. составляет расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной, составленной до 01.01.2015 г., на сумму НДС, которая не превышала 10 тыс. грн. и не подлежала регистрации в ЕРНН, и сумма налога после проведения корректировки не достигает объема 10 тыс. грн., то такие расчет корректировки и налоговая накладная регистрации в ЕРНН не подлежат. При этом такой расчет корректировки может составляться плательщиком налога в бумажной форме и включаться в налоговую декларацию по НДС за отчетный период, на который приходится дата составления расчета корректировки. Такой расчет корректировки, составленный в бумажной форме, может включаться покупателем в состав налогового кредита соответствующего отчетного периода.

В случае если плательщик налога после 01.01.2015 г. к налоговой накладной, составленной до 01.01.2015 г., на сумму НДС, которая не превышала 10 тыс. грн. и не подлежала регистрации в ЕРНН, составляет расчет корректировки, и сумма налога после проведения корректировки превышает объем 10 тыс. грн., то такие расчет корректировки и налоговая накладная подлежат регистрации в ЕРНН. При этом сначала регистрируется налоговая накладная, а после неерасчет корректировки, который составляется в электронной форме.

Расчеты корректировки, составленные после 01.01.2015 г. к налоговой накладной, составленной до 01.01.2015 г., в случаях, если они подлежат регистрации в ЕРНН, регистрируются поставщиком, а не покупателем, независимо от того, увеличивается или уменьшается сумма операции в результате корректировки.

Другие изменения

В связи с приостановлением с 31.12.2014 г. действия п. 1 подраздела 2 раздела ХХ Налогового кодекса относительно особого режима налогообложения перерабатывающих предприятий остаток отрицательного значения, который после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода, отраженный в строке 24 декларации по НДС перерабатывающего предприятия (0140) за декабрь 2014 г., включается в состав налогового кредита отчетного (налогового) периода январь 2015 г. и отражается в строке 21.2 «значення рядка 24 декларації попереднього звітного (податкового) періоду» налоговой декларации по НДС (0110) за январь 2015 г.

Представление налоговой отчетности по НДС за январь 2015 г. осуществляется по форме и в порядке, утвержденным приказом № 966.

Представление налоговой отчетности по НДС за отчетные (налоговые) периоды февраль 2015 г./І квартал 2015 г. и последующие отчетные периоды будет осуществляться по форме и в порядке, утвержденным приказом № 13.

«Горячие линии»

Дата: 1 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42