ЕСВ

Новации в начислении единого взноса

С 01.01.2015 г. вступил в силу Закон № 77, которым, в частности, внесены изменения в ст. 8 Закона о ЕСВ.

Работодатели начисляют единый взнос на сумму начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, включающим основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно Закону об оплате труда, а также сумму вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам (ст. 7 Закона о ЕСВ).

Статьей 8 этого Закона предусмотрено, что если база начисления единого взноса (кроме вознаграждения по гражданско-правовым договорам) не превышает размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), то сумма единого взноса рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и ставки единого взноса, установленной для соответствующей категории плательщика. Условием применения указанной нормы является нахождение наемного работника в трудовых отношениях полный календарный месяц.

В случае увольнения или принятия работника на основное место работы в течение месяца, в котором начисленная заработная плата за отработанное время не превышает размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, сумма единого взноса рассчитывается из фактически начисленной заработной платы независимо от ее размера.

При начислении заработной платы (доходов) физическим лицам из источников не по основному месту работы ставки единого взноса, установленные частью пятой ст. 8 Закона о ЕСВ, применяются к определенной базе начисления независимо от ее размера.

Начисление единого взноса на заработную плату (доходы) физическим лицам, работающим по совместительству (неосновное место работы)

Законом о ЕСВ предусмотрено, что основное место работы — это место работы, где работник работает на основании заключенного трудового договора, где находится (оформлена) его трудовая книжка, в которую вносится соответствующая запись о работе.

Согласно ст. 48 КЗоТ трудовая книжка — это основной документ о трудовой деятельности работника.

Трудовые книжки ведутся на всех работников, работающих на предприятии, в учреждении, организации всех форм собственности или у физического лица свыше пяти дней, в том числе лиц, которые являются совладельцами (собственниками) предприятий, крестьянских (фермерских) хозяйств, сезонных и временных работников, а также внештатных работников при условии, если они подлежат государственному социальному страхованию.

На лиц, работающих по совместительству, трудовые книжки ведутся только по месту основной работы.

В соответствии с Положением № 43 совместительством считается выполнение работником кроме основной другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время на том же или другом предприятии, в учреждении, организации или у гражданина (предпринимателя, частного лица) по найму.

Работа по совместительству в трудовой книжке указывается отдельной строкой. Запись сведений о работе по совместительству производится по желанию работника работодателем согласно Инструкции № 58.

Поскольку трудовая книжка является основным документом о трудовой деятельности, а период работы по совместительству вносится в нее по желанию работника, его основным местом работы считается место работы, где такой работник трудится на основании заключенного трудового договора и где находится (оформлена) его трудовая книжка, в которую вносится соответствующая запись о работе.

С учетом вышеизложенного для совместителей базой начисления единого взноса является фактически начисленная заработная плата независимо от ее размера. При этом работодатель имеет право получить от такого работника (совместителя) подтверждение о месте основной работы.

Пунктом 2.7 Инструкции № 58 преду-смотрено, что в случае необходимости работодатель выдает работникам по их просьбе заверенные выписки из трудовых книжек сведений о работе.

Перечень работ, которые не являются совместительством, определен в приложении к Положению № 43.

 

Пример

Начисление и удержание единого взноса с заработной платы лица, работающего по совместительству (неосновное место работы).

Условие:

заработная плата совместителя в январе 2015 г.1100,00 грн.

Начисляем и удерживаем единый взнос:

начислен единый взнос по ставке 36,76% (условно) в размере 404,36 грн. (1100,00 × 36,76%);

удержан единый взнос по ставке 3,6% в размере 39,60 грн. (1100,00 × 3,6%).

 

Начисление единого взноса на заработную плату (доходы) физическим лицам, работающим по основному месту работы на 0,75 ставки (условно), где заработная плата меньше минимальной

Если база начисления единого взноса за месяц меньше размера минимальной заработной платы, то база для начисления определяется как произведение размера минимальной заработной платы и ставки единого взноса, установленной для соответствующей категории плательщика.

Таким образом, предприятие должно начислить единый взнос исходя из минимальной заработной платы. При этом удержание единого взноса из заработной платы (дохода) наемного работника осуществляется из фактически начисленной заработной платы (дохода).

  

Пример

Начисление и удержание единого взноса с заработной платы лица, работающего на предприятии на 0,75 ставки (основное место работы), заработная плата1000 грн.

Условие:

заработная плата в январе 2015 г. по основному месту работы на 0,75 ставки1000,00 грн.

Начисляем и удерживаем единый взнос:

начислен единый взнос по ставке 36,76% (условно) в размере 447,74 грн. (1218,00 × 36,76%);

удержан единый взнос по ставке 3,6% в размере 36,0 грн. (1000,00 × 3,6%).

 

Начисление единого взноса на заработную плату (доходы) физическим лицам, работающим по совмещению профессий (должностей)

В соответствии со ст. 105 КЗоТ работникам, выполняющим на том же предприятии, в учреждении, организации наряду с основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой профессии (должности) или обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от основной работы, осуществляется доплата за совмещение профессий (должностей) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника.

Размеры доплат за совмещение профессий (должностей) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются на условиях, предусмотренных в коллективном договоре.

Следовательно, совмещение профессий (должностей) — это выполнение работником наряду с основной работой, определенной трудовым договором, дополнительной работы по другой профессии (должности) в пределах рабочего времени по основной работе на одном и том же предприятии, в учреждении, организации по согласию работника, если это экономически целесообразно и не приводит к ухудшению качества выполняемых обязанностей.

Нужно отличать условия работы по совместительству и совмещение профессий (должностей). Предпосылкой как для совмещения профессий (должностей), так и для работы по совместительству является наличие в штатном расписании вакантной должности. При отсутствии вакансии совмещение или совместительство невозможно.

Вопрос совмещения должностей регламентируется, в частности, Порядком № 1145, п. 15 которого определено, что на руководителей предприятий, учреждений и организаций, их заместителей, руководителей структурных подразделений, отделов, цехов, служб и их заместителей действие постановления № 1145 не распространяется, то есть доплаты за совмещение им не устанавливаются.

Таким образом, для работников, выполняющих на том же предприятии, в учреждении, организации наряду с основной работой дополнительную работу по другой профессии (должности), это является основным местом работы.

Соответственно, если база начисления единого взноса не превышает размера минимальной заработной платы, то сумма единого взноса рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и ставки единого взноса, установленной для соответствующей категории плательщика.

 

Пример 1

Работник работает на предприятии на 0,75 ставки (основное место работы). На этом же предприятии он также выполняет обязанности по совмещению на 0,25 ставки.

Условие:

заработная плата в январе 2015 г. по основному месту работы на 0,75 ставки913,50 грн., по совмещению на 0,25 ставки325,0 грн. (всего начислено1238,50 грн.).

Начисляем и удерживаем единый взнос:

начислен единый взнос по ставке 36,76% (условно) в размере 455,27 грн. (1238,50 × 36,76%);

удержан единый взнос по ставке 3,6% в размере 44,59 грн. (1238,50 × 3,6%).

 

Пример 2

Работник работает на предприятии на 0,5 ставки (основное место работы). На этом же предприятии он также выполняет обязанности по совмещению на 0,25 ставки.

Условие:

заработная плата в январе 2015 г. по основному месту работы на 0,5 ставки675,0 грн., по совмещению на 0,25 ставки325,0 грн. (всего начислено1000,0 грн.).

Начисляем и удерживаем единый взнос:

начислен единый взнос по ставке 36,76% (условно) в размере 447,74 грн. (1218,00 × 36,76%);

удержан единый взнос по ставке 3,6% в размере 36,0 грн. (1000,00 × 3,6%).

 

Начисление единого взноса на заработную плату (доходы) физическим лицам, которые часть месяца или полный месяц находились в отпуске без сохранения заработной платы

Законом об отпусках предусмотрен, в частности, такой вид отпусков, как отпуска без сохранения заработной платы.

Отпуска без сохранения заработной платы есть двух видов:

  • которые предоставляются в обязательном порядке в случаях, предусмотренных законодательством (ст. 25 Закона об отпусках);
  • по согласию между работником и работодателем (ст. 26 этого Закона).

В первом случае работодатель обязан предоставить отпуск работнику, если в нем возникла необходимость, во втором — работодатель имеет право выбора.

Статьей 26 Закона об отпусках определено, что отпуск без сохранения заработной платы может предоставляться в связи с семейными обстоятельствами и другими причинами на срок, обусловленный соглашением между работником и работодателем, но не более 15 календарных дней в году. Работодателю и работнику необходимо прийти к согласию относительно возможности предоставления и продолжительности такого отпуска, то есть одного желания работника недостаточно. Перечень оснований для предоставления такого отпуска законодательством не определен, поэтому решение зависит от работодателя (принимаются во внимание конкретные обстоятельства).

Если база начисления единого взноса не превышает размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход) у работника, находящегося в отпуске без сохранения заработной платы, то сумма единого взноса рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и ставки единого взноса, установленной для соответствующей категории плательщика.

Следует обратить внимание на то, что предоставление отпуска без сохранения заработной платы большей продолжительности, чем предусмотрено законодательством, является нарушением законодательства о труде, и работодатель может быть привлечен к административной ответственности.

  

Пример 1

Работник трудится на предприятии по основному месту работы неполный месяц, поскольку часть месяца находился в отпуске без сохранения заработной платы.

Условие:

заработная плата в январе 2015 г. по основному месту работы1100 грн. (неполный месяц).

Начисляем и удерживаем единый взнос:

начислен единый взнос по ставке 36,76% (условно) в размере 447,74 грн. (1218,00 × 36,76%);

удержан единый взнос по ставке 3,6% в размере 39,60 грн. (1100,00 × 3,6%).

Пример 2

Работник оформлен на предприятии по основному месту работы и полный месяц находится в отпуске без сохранения заработной платы.

В таком случае единый взнос не начисляется и не удерживается, поскольку отсутствует база начисления единого взноса.

 

Начисление единого взноса на заработную плату (доходы) физическим лицам, которые часть месяца или полный месяц в связи с болезнью (временной нетрудоспособностью) находились на больничном

Право на помощь по временной нетрудоспособности (включая уход за больным ребенком) за счет средств Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности имеют лица, застрахованные в системе общеобязательного государственного социального страхования.

В случае заболевания или травмы на весь период временной нетрудоспособности до восстановления трудоспособности или установления группы инвалидности медико-социальной экспертной комиссией (МСЭК) выдается листок нетрудоспособности, который рассчитывается в календарных днях.

Пунктом 1.3 Инструкции № 455 предусмотрено, что листок нетрудоспособности выдается, в частности, гражданам Украины, иностранцам, лицам без гражданства, проживающим в Украине и работающим на условиях трудового договора (контракта) на предприятиях, в учреждениях и организациях независимо от форм собственности и хозяйствования или у физических лиц, в том числе в иностранных дипломатических представительствах и консульских учреждениях.

Первые пять дней временной нетрудоспособности (больничного) оплачиваются за счет работодателя. Больничные за все последующие дни оплачиваются за счет Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности (помощь по временной нетрудоспособности).

Обязанность начисления единого взноса с минимальной заработной платы по основному месту работы также предусмотрена и в случае, если работник трудился неполный месяц (находился на больничном, в отпуске по беременности и родам):

  • для работника (по основному месту работы), который отработал часть месяца, а остальную часть находился на больничном, где общая сумма начисленного дохода (сумма заработной платы за отработанное время и больничного) не превышает размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), сумма единого взноса рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и ставки единого взноса, установленной для соответствующей категории плательщика, то есть возникает необходимость доначисления к минимальной заработной плате;
  • для работника (по основному месту работы), находившегося на больничном полный месяц (например, с 01.01.2015 г. по 31.01.2015 г.), в котором сумма начисленного больничного меньше минимального размера заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), единый взнос рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и ставки единого взноса, установленной в соответствии со ст. 8 Закона о ЕСВ (1218,00 × × 33,2%);
  • для работника (по основному месту работы), у которого начало и окончание больничного приходятся на разные месяцы, единый взнос в месяце начала больничного начисляется за фактически отработанное время, поскольку общая сумма дохода еще неизвестна. Если после распределения больничного (суммы пособия по временной нетрудоспособности относятся к тому месяцу, за который они начислены) общий доход за месяц составляет меньше минимального размера, то сумма единого взноса рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и ставки единого взноса, установленной для соответствующей категории плательщика.

Кроме этого, требования относительно начисления единого взноса не меньше минимального размера не касаются:

  • вознаграждений по договорам гражданско-правового характера;
  • заработной платы из источника не по основному месту работы;
  • заработной платы работника-инвалида, который работает на предприятии, в учреждении или организации, где применяется ставка 8,41%;
  • заработной платы работников предприятий и организаций всеукраинских общественных организаций инвалидов, в частности обществ УТОГ и УТОС, в которых количество инвалидов составляет не меньше 50% общей численности работающих и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25% и суммы расходов на оплату труда устанавливаются в размере 5,3% определенной п. 1 части первой ст. 7 Закона о ЕСВ базы начисления единого взноса;
  • заработной платы работников предприятий и организаций общественных организаций инвалидов, в которых количество инвалидов составляет не меньше 50% общей численности работающих и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25% и суммы расходов на оплату труда устанавливаются в размере 5,5% определенной п. 1 части первой ст. 7 Закона о ЕСВ базы начисления единого взноса для работающих инвалидов.

«Горячие линии»

Дата: 29 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42