Єдиный налог

Застосування спрощеної системи оподаткування юридичними особами

Недавно ГФС Украины была проведена «горячая» телефонная линия на тему «Применение упрощенной системы налогообложения юридическими лицами» при участии Инны ЛИТВИН, заместителя начальника Управления — начальника отдела платы за землю с юридических лиц и местных налогов и сборов Управления местных налогов и сборов, платы за землю Департамента налогообложения юридических лиц Государственной фискальной службы Украины. Предлагаем вашему вниманию ответы на вопросы, заданные во время проведения телефонной линии.

Изменение группы единого налога

Нужно ли юридическому лицу, состоявшему на учете до 01.01.2015 г. в органах государственной фискальной службы в качестве плательщика единого налога четвертой группы, подавать заявление на переход в третью группу?


В соответствии с п. 4 подраздела 8 раздела XIX Налогового кодекса Украины (далее - Налоговый кодекс) юридические лица — плательщики единого налога четвертой и шестой групп, состоявшие на учете в контролирующих органах до 1 января 2015 г., с 1 января 2015 г. считаются плательщиками единого налога третьей группы согласно нормам главы 1 раздела XIV этого Кодекса.

При этом плательщикам, которые находились на упрощенной системе налогообложения до 2015 г. и имеют основания применять ее и в дальнейшем, не нужно подавать заявление об изменении группы в органы государственной фискальной службы. Такое изменение будет осуществляться в автоматическом режиме.

Особенности начисления, уплаты и представления отчетности по налогу на имущество плательщиками единого налога

Освобождаются ли субъекты хозяйствования, применяющие упрощенную систему налогообложения, от уплаты налога на имущество?


Согласно ст. 265 Налогового кодекса налог на имущество состоит из налога на недвижимое имущество, отличающееся от земельного участка, транспортного налога и платы за землю.

Перечень налогов и сборов, от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности по которым освобождаются плательщики единого налога, приведен в п. 297.1 ст. 297 Налогового кодекса. В частности, плательщики единого налога освобождены от уплаты налога на имущество (в части земельного налога), кроме земельного налога за земельные участки, которые не используются плательщиками единого налога первойтретьей групп для осуществления хозяйственной деятельности и плательщиками единого налога четвертой группы для ведения сельскохозяйственного товаропроизводства.

Начисление, уплата и представление отчетности по налогам и сборам другим, чем указанные в п. 297.1 ст. 297 Налогового кодекса, осуществляются плательщиками единого налога в порядке, размерах и в сроки, установленные этим Кодексом.

То есть субъекты хозяйствования, применяющие упрощенную систему налогообложения, при наличии объектов налогообложения являются плательщиками налога на недвижимое имущество, отличающееся от земельного участка (с учетом норм пп. 266.4.2 п. 266.4 ст. 266 Налогового кодекса), транспортного налога и земельного налога за земельные участки, которые не используются для осуществления хозяйственной деятельности плательщиками единого налога первойтретьей групп или для ведения сельскохозяйственного товаропроизводства плательщиками единого налога четвертой группы.

Осуществление арендных (лизинговых) операций

Может ли субъект хозяйствования находиться на упрощенной системе налогообложения при осуществлении арендных (лизинговых) операций?


В соответствии с пп. 291.5.4 п. 291.5 ст. 291 Налогового кодекса не могут быть плательщиками единого налога первой — третьей групп страховые (перестраховочные) брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании, другие финансовые учреждения, определенные законом, а также регистраторы ценных бумаг.

Согласно п. 1 ст. 1 Закона Украины от 12.07.2001 г. № 2664-III «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг» (далее — Закон № 2664) к финансовым учреждениям относятся банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании, а также другие юридические лица, исключительным видом деятельности которых является предоставление финансовых услуг, а в случаях, прямо определенных законом, — другие услуги (операции), связанные с предоставлением финансовых услуг.

С учетом ст. 4 Закона № 2664 финансовый лизинг относится к финансовым услугам.

В соответствии с п. 2.1 Положения о предоставлении услуг финансового лизинга юридическими лицами — субъектами хозяйствования, которые по своему правовому статусу не являются финансовыми учреждениями, утвержденного распоряжением Госфинуслуг Украины от 22.01.2004 г. № 21, юридическое лицо может предоставлять услугу финансового лизинга, если в предмете деятельности, определенном учредительными документами, предусмотрено осуществление деятельности по предоставлению услуг финансового лизинга и учтены требования законодательства относительно возможности совмещения финансовых услуг.

Ограничение по применению упрощенной системы налогообложения, установленное пп. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 Налогового кодекса, касается финансовых учреждений.

То есть юридические лица, которые не являются финансовыми учреждениями и осуществляют лизинговые (арендные) операции, предоставляют в аренду движимое и недвижимое имущество, имеют право быть плательщиками единого налога, если ими выполняются другие условия применения упрощенной системы налогообложения.

Дата включения в доход процентов по депозитному договору

По какой дате плательщику единого налога следует включать в доход проценты, полученные от банка за пользование денежными средствами на депозитном счете: на дату выплаты, указанную в договоре, или на дату поступления на счет плательщика?


В соответствии с пп. 2 п. 292.1 ст. 292 Налогового кодекса для юридического лица — плательщика единого налога третьей группы доходом является любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной), а также в материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 ст. 292 этого Кодекса.

Пунктом 292.6 ст. 292 Налогового кодекса указано, что датой получения дохода плательщика единого налога является дата поступления денежных средств плательщику единого налога в денежной (наличной или безналичной) форме, дата подписания плательщиком единого налога акта приемки-передачи бесплатно полученных товаров (работ, услуг).

Следовательно, проценты, полученные от банка за пользование денежными средствами на депозитном счете, включаются в доход юридического лицаплательщика единого налога на дату поступления денежных средств.

Уплата земельного налога при предоставлении помещения в аренду

Субъект хозяйствованияплательщик единого налога предоставляет в аренду складское помещение. Освобождается ли такой плательщик от уплаты налога за земельный участок под предоставленным в аренду помещением?


В соответствии с пп. 4 п. 297.1 ст. 297 Налогового кодекса плательщики единого налога освобождены от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности по налогу на имущество в части земельного налога, кроме земельного налога за земельные участки, которые не используются ими для осуществления хозяйственной деятельности.

Согласно ст. 796 Гражданского кодекса Украины (далее — Гражданский кодекс) одновременно с правом найма здания или другого капитального сооружения (их отдельной части) нанимателю предоставляется право пользования земельным участком, на котором они находятся, а также который прилегает к зданию или сооружению, в размере, необходимом для достижения цели найма. В договоре найма стороны определяют размер земельного участка, который передается нанимателю. Если размер земельного участка договором не определен, нанимателю предоставляется право пользования всем земельным участком, которым владел наймодатель.

Плата, взимаемая с нанимателя здания или другого капитального сооружения (их отдельной части), состоит из платы за пользование им и платы за пользование земельным участком (ст. 797 Гражданского кодекса).

При осуществлении юридическими лицами предпринимательской деятельности путем передачи в аренду зданий (сооружений, их частей) в уставах данных юридических лиц указывается, что это один из видов или единственный вид их деятельности. То есть именно здания (сооружения, их части) используются для осуществления хозяйственной деятельности.

С учетом вышеизложенного, если земельные участки, на которых расположены переданные в аренду здания (сооружения, их части), не используются для осуществления хозяйственной деятельности плательщиком единого налога, то при заключении договоров аренды должна указываться плата за пользование земельными участками.

Таким образом, юридические лицаплательщики единого налога, являющиеся собственниками земельных участков, или постоянные землепользователи за земельные участки под зданиями (их частями), переданными в аренду другим субъектам хозяйствования, с учетом придомовой территории должны уплачивать земельный налог на общих условиях по ставкам, определенным Налоговым кодексом. В случае предоставления в аренду части здания земельный налог исчисляется пропорционально площади, переданной в аренду.

Представление декларации и подтверждение статуса плательщика единого налога четвертой группы

По какой форме сельскохозяйственными товаропроизводителями представляется декларация на 2015 г. и как получить уведомление о подтверждении статуса плательщика единого налога четвертой группы?


Во исполнение п. 9 раздела ІІ Закона Украины от 28.12.2014 г. № 71-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы» в течение І квартала 2015 г. предусмотрено утверждение формы декларации плательщика единого налога четвертой группы. До ее утверждения сельскохозяйственным товаропроизводителям рекомендуется задекларировать налоговые обязательства на 2015 г. по форме, утвержденной приказом Миндоходов Украины от 30.12.2013 г. № 864.

После утверждения формы отчетности и определения порядка формирования соответствующего реестра субъекты хозяйствования будут иметь право на получение извлечения из реестра. В течение переходного периода для подтверждения статуса плательщика единого налога четвертой группы будут выдаваться справки произвольной формы по заявлению субъекта хозяйствования.

Представление отчетности при смене налогового адреса

В какой орган государственной фискальной службы представляется налоговая декларация плательщика единого налогаюридического лица при смене налогового адреса субъекта хозяйствования 20.12.2014 г.?


Пунктом 298.6 ст. 298 Налогового кодекса установлено, что плательщики единого налога третьей группы при смене налогового адреса, места осуществления хозяйственной деятельности должны подать заявление вместе с налоговой декларацией за налоговый (отчетный) период, в котором произошли такие изменения.

В соответствии с п. 294.7 ст. 294 вышеуказанного Кодекса при смене налогового адреса плательщика единого налога последним налоговым (отчетным) периодом по такому адресу считается период, в котором подано в контролирующий орган заявление о смене налогового адреса.

В данном случае последним налоговым (отчетным) периодом является ІV квартал 2014 г. То есть субъекту хозяйствования следует представить декларацию плательщика единого налога за 2014 г. в контролирующий орган по предыдущему налоговому адресу.

Строительство жилой и нежилой недвижимости

Может ли субъект хозяйствования, занимающийся строительством жилой и нежилой недвижимости, перейти на упрощенную систему налогообложения?


В соответствии со ст. 291 Налогового кодекса самостоятельно избрать упрощенную систему налогообложения могут субъекты хозяйствования любой организационно-правовой формы, у которых в течение календарного года объем дохода не превышает 20 млн. грн. Ограничения по применению упрощенной системы налогообложения субъектами хозяйствования установлены п. 291.5 ст. 291 Налогового кодекса. При условии соответствия указанным требованиям субъект хозяйствования может перейти на уплату единого налога.

Подтверждающие документы для исчисления суммы агентского вознаграждения, подлежащего налогообложению

Компания, применяющая упрощенную систему налогообложения, осуществляет турагентскую деятельность и имеет агентские договоры с рядом туроператоров. Какие документы являются подтверждающими для исчисления суммы агентского дохода, подлежащего налогообложению?


В соответствии с нормами п. 292.4 ст. 292 Налогового кодекса при предоставлении услуг, выполнении работ по договорам поручения, комиссии, транспортного экспедирования или по агентским договорам доходом является сумма полученного вознаграждения поверенного (агента).

Согласно ст. 295 Хозяйственного кодекса Украины (далее — Хозяйственный кодекс) коммерческое посредничество (агентская деятельность) является предпринимательской деятельностью, которая состоит в предоставлении коммерческим агентом услуг субъектам хозяйствования при осуществлении ими хозяйственной деятельности путем посредничества от имени, в интересах, под контролем и за счет субъекта, которого он представляет.

Статьей 301 Хозяйственного кодекса установлено, что в соответствии с агентским договором коммерческий агент получает агентское вознаграждение за посреднические операции, осуществленные им в интересах субъекта, которого он представляет, в размере, предусмотренном договором.

Агентское вознаграждение выплачивается коммерческому агенту после оплаты третьим лицом по соглашению, заключенному при его посредничестве, если иное не предусмотрено договором сторон.

Таким образом, подтверждающими документами для исчисления суммы агентского вознаграждения компании-турагента, подлежащей включению в доход плательщика единого налога, могут быть: договоры, заключаемые между туроператором и турагентом; договоры на туристическое обслуживание, заключаемые между турагентом и туристом; акты о предоставлении посреднических услуг; формы первичных документов, которыми оформляется реализация туристического продукта.


Подготовила Анна ЧЕРНЫШЕВА, обозреватель «Вестника», при содействии:
Инны ЛИТВИН, заместителя начальника Управления — начальника отдела платы за землю с юридических лиц
и местных налогов и сборов Управления местных налогов и сборов, платы за землю
Департамента налогообложения юридических лиц Государственной фискальной службы Украины
и Информационно-коммуникационного департамента Государственной фискальной службы Украины

 

«Горячие линии»

Дата: 3 мая, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42