НДФЛ

Проведение кампании декларирования доходов граждан в 2015 году

ГФС Украины из года в год старается создать самые благоприятные условия для проведения кампании декларирования доходов граждан. Ведь декларирование доходов — это не только выполнение гражданами своего конституционного долга, но и индивидуальный взнос в благосостояние государства. Повышение уровня добровольного декларирования гражданами своих доходов демонстрирует партнерские отношения между налогоплательщиками и государством и уровень доверия между ними.


В целях надлежащей организации работы территориальных органов ГФС в части соблюдения норм Налогового кодекса и законов Украины по обеспечению качественного проведения в 2015 г. декларационной кампании, выполнения плательщиками налога требований Кодекса, согласно которому отдельные категории граждан обязаны представить и/или имеют право на представление годовой налоговой декларации об имущественном положении и доходах (далее — Налоговая декларация) для получения налоговой скидки, издан приказ ГФС Украины от 05.01.2015 г. № 1 «О проведении кампании декларирования доходов граждан, полученных в 2014 г.».

Предусмотрена возможность приема налоговых деклараций по выходным дням и в вечерние часы. Кроме того, практикуется предоставление консультаций при заполнении деклараций с выездом ответственных работников органов ГФС на крупные предприятия и в отдаленные районы. Каждый гражданин может получить необходимый комплекс услуг по заполнению декларации, в том числе на получение налоговой скидки.

Также для удобства налогоплательщиков и повышения уровня предоставления высококачественных услуг предусмотрены:

  • проведение Интернет-конференций о порядке декларирования в 2015 г. гражданами полученных доходов и имущественного положения;
  • подготовка и размещение в печатных СМИ, на телеканалах, радиостанциях информационных сообщений по вопросам декларирования гражданами доходов, в том числе возможности представления деклараций в электронном виде;
  • размещение на официальном веб-портале ГФС Украины информационных сообщений, материалов разъяснительного характера по вопросам декларирования гражданами доходов и возможности представить декларацию в электронном виде;
  • организация и проведение сеансов телефонной связи «горячая линия» по вопросам декларирования доходов, полученных гражданами в течение 2014 г.;
  • размещение в центрах обслуживания плательщиков и на собственных визуальных источниках видеоматериалов и инструкций, подготовленных ГФС Украины, по вопросам декларирования доходов граждан.

При этом следует отметить, что введенные с 01.01.2015 г. изменения в налогообложении, внесенные Законом № 71 в Налоговый кодекс, нацелены на повышение экономического развития государства и затрагивают не только субъектов хозяйствования, но и рядовых граждан.

Изменения, внесенные указанным Законом в порядок обложения налогом на доходы физических лиц, касаются, в частности, порядка налогообложения пассивных доходов, выигрышей (призов), пенсий, дополнительного блага. Кроме того, повышены ставки налога на доходы физических лиц и уровень прогрессивной шкалы.

Эти изменения применяются к доходам физических лиц, начисленным (выплаченным, предоставленным) после 01.01.2015 г.

Таким образом, физические лица, в том числе физические лицапредприниматели, при декларировании доходов, полученных в 2014 г., применяют нормы и ставки налога на доходы физических лиц, действовавшие на последний день отчетного налогового периода, то есть на 31.12.2014 г.

К доходам, получаемым уже с 01.01.2015 г., следует применять ставки, установленные Законом № 71, а именно:

  • 15% базы налогообложения — к доходам, начисленным (выплаченным, предоставленным), если база налогообложения для месячного налогооблагаемого дохода не превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2015 г. — 12 180 грн.);
  • 20% — если вышеупомянутая база налогообложения в календарном месяце превышает десятикратный размер минимальной заработной платы (к сумме такого превышения);
  • 20% — к части среднемесячного годового налогооблагаемого дохода, превышающего десятикратный размер минимальной заработной платы, — для самозанятых лиц;
  • 30% — к доходам, начисленным как выигрыш или приз (кроме выигрышей, призов в лотерею) в пользу резидентов или нерезидентов;
  • 5% — к доходам в виде дивидендов по акциям и корпоративным правам, начисленным резидентами — плательщиками налога на прибыль предприятий (кроме доходов в виде дивидендов по акциям, инвестиционным сертификатам, которые выплачиваются институтами совместного инвестирования);
  • 20% — для пассивных доходов (проценты, дивиденды, роялти, инвестиционная прибыль и другие пассивные доходы).

При этом термин «пассивные доходы» означает следующие доходы:

  • проценты на текущий или депозитный (вкладной) банковский счет;
  • проценты на вклад (депозит) в кредитных союзах;
  • другие проценты (в том числе дисконтные доходы);
  • процентный или дисконтный доход по именному сберегательному (депозитному) сертификату;
  • плата (проценты), распределяемая в соответствии с паевыми членскими взносами членов кредитного союза;
  • доход, выплачиваемый компанией, которая управляет активами института общего инвестирования, на размещенные активы в соответствии с законом, включая доход, выплачиваемый (начисляемый) эмитентом в результате выкупа (погашения) ценных бумаг института совместного инвестирования, который определяется как разность между суммой, полученной от выкупа, и суммой денежных средств или стоимостью имущества, уплаченной плательщиком налога продавцу (в том числе эмитенту) в связи с приобретением таких ценных бумаг как компенсация их стоимости;
  • доход по ипотечным ценным бумагам (ипотечным облигациям и сертификатам) в соответствии с законом;
  • проценты (дисконт), полученные владельцем облигаций от их эмитента согласно закону;
  • доход по сертификату фонда операций с недвижимостью и доход, полученный плательщиком налога в результате выкупа (погашения) управляющим сертификатов фонда операций с недвижимостью в порядке, определенном в проспекте эмиссии сертификатов;
  • инвестиционная прибыль, включая прибыль от операций с облигациями внутренних государственных займов, в том числе от изменения курса иностранной валюты;
  • роялти;
  • дивиденды.

Основные случаи представления Налоговой декларации

Обязанность представления Налоговой декларации возникает у плательщика налога на доходы физических лиц в случае получения им в течение отчетного года следующих видов доходов (прибыли):

  • доходов от лица, не являющегося налоговым агентом (от других физических лиц (резидентов или нерезидентов)) (пп. 168.2.1 п. 168.2 ст. 168 Налогового кодекса) — наследство, подарки, аренда имущества физического лица, доходы от операций по продаже (обмену) движимого и недвижимого имущества и т. п.;
  • отдельных видов доходов, не подлежащих налогообложению при выплате (пп. 168.1.3 п. 168.1 этой статьи) — суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности и которые превышают сумму, составляющую 50% месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года; нецелевая благотворительная помощь сверх установленной нормы; дополнительное благо в виде суммы долга плательщика налога, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности, и т. п.;
  • доход от операций с инвестиционными активами (п. 170.2 ст. 170 этого Кодекса);
  • иностранные доходы (пп. 170.11.1 п. 170.11 этой статьи);
  • если в течение такого налогового (отчетного) года налогооблагаемые доходы начислялись (выплачивались, предоставлялись) в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений плательщику налога в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам двумя или больше налоговыми агентами и при этом общая годовая сумма таких налогооблагаемых доходов превышает 120 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2014 г. — 146 160 грн.) (пп. «є» п. 176.1 ст. 176 этого Кодекса).

Доходы, полученные от лиц, не являющихся налоговыми агентами

К доходам, полученным от лиц, не являющихся налоговыми агентами, относятся:

  • доход в виде стоимости унаследованного имущества (денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права) — подлежит декларированию с соответствующим налогообложением, кроме наследников-нерезидентов, обязанных уплатить налог до нотариального оформления объектов наследства, и наследников, получивших по наследству объекты, которые облагаются по нулевой ставке налога на доходы физических лиц, а также другими наследниками-резидентами, уплатившими налог до нотариального оформления объектов наследства (п. 174.3 ст. 174 Налогового кодекса);
  • доход в виде подарка от физического лица (или в результате заключения договора дарения) — подлежит декларированию с соответствующим налогообложением, кроме одаренных-нерезидентов, обязанных уплатить налог до нотариального оформления договора дарения, и одаренных-резидентов, получивших подарок, который облагается по нулевой ставке налога на доходы физических лиц, а также другими одаренными (резидентами), уплатившими налог до нотариального оформления объектов дарения (п. 174.6 этой статьи);
  • доход, полученный арендодателем при предоставлении недвижимости в аренду (субаренду), если арендатор является физическим лицом, не являющимся субъектом хозяйствования (пп. 170.1.5 п. 170.1 ст. 170 этого Кодекса);
  • доход, полученный арендодателем при предоставлении движимого имущества в аренду (субаренду), если арендатор является физическим лицом, не являющимся субъектом хозяйствования (пп. 164.2.2 п. 164.2 ст. 164 Кодекса);
  • доход от операций по отчуждению недвижимого имущества по решению суда — лицом, в собственности которого находился объект недвижимости, отчужденный по решению суда о смене собственника и переходе права собственности на такое имущество (пп. «б» п. 172.5 ст. 172 Налогового кодекса);
  • доход от операций по продаже (обмену) двух объектов движимого имущества и больше; доход от операций по отчуждению движимого имущества по решению суда (в случае принятия судом, третейским судом решения о смене собственника и переходе права собственности на движимое имущество) (п. 173.4 ст. 173 этого Кодекса) — кроме резидентов, уплативших налог до нотариального оформления договора купли-продажи (мены) в случае нотариального удостоверения соглашения;
  • доходы, полученные от продажи собственной сельскохозяйственной продукции, которая выращена, откормлена, выловлена, собрана, изготовлена, произведена, обработана и/или переработана непосредственно физическим лицом на земельных участках, предоставленных для ведения личного крестьянского хозяйства и/или земельные доли (паи), выделенные в натуре (на местности) в размере больше 2 га (пп. 165.1.24 п. 165.1 ст. 165 этого Кодекса);
  • доход, полученный непосредственно плательщиком налога от выращенной продукции животноводства, который превышает 100 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года, при наличии справки. Кроме того, если таким плательщиком не подтверждено самостоятельное возделывание, разведение, откармливание продукции животноводства, доходы от продажи которой он получил, такие доходы подлежат налогообложению на общих основаниях (пп. 165.1.24 этого пункта).

Доходы, которые не подлежат налогообложению при их начислении или выплате, но не освобождены от налогообложения

Если согласно нормам раздела ІV Налогового кодекса отдельные виды налогооблагаемых доходов (прибыли) не подлежат налогообложению при их начислении или выплате, но не являются освобожденными от налогообложения, плательщик налога обязан самостоятельно включить сумму таких доходов в общий годовой налогооблагаемый доход и представить годовую декларацию по этому налогу (пп. 168.1.3 п. 168.1 ст. 168 этого Кодекса).

К таким доходам относятся:

  • доходы от лица, не являющегося налоговым агентом, то есть от нерезидента или физического лица, которое не имеет статуса субъекта предпринимательской деятельности или не является лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность (пп. 168.2.1 п. 168.2 этой статьи);
  • нецелевая благотворительная помощь сверх установленной нормы (в 2014 г. — 1710 грн.) (пп. 170.7.3 п. 170.7 ст. 170 этого Кодекса);
  • неиспользованные и невозвращенные денежные средства в виде целевой благотворительной помощи (пп. 170.7.5 указанного пункта);
  • непогашенная часть налога, начисленная на сумму превышения фактически понесенных расходов над денежными средствами, предоставленными под отчет, в случае прекращения трудовых отношений (пп. 170.9.1 п. 170.9 указанной статьи);
  • дополнительное благо в виде суммы долга плательщика налога, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности (пп. «д» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса);
  • сумма задолженности плательщика налога по заключенному им гражданско-правовому договору, по которой истек срок исковой давности и которая превышает сумму, составляющую 50% месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года (пп. 164.2.7 этого пункта);

доходы, составляющие положительную разность между:

  • суммой денежных средств, полученных плательщиком налога вследствие его отказа от участия в фонде финансирования строительства, и суммой денежных средств, внесенных плательщиком налога в такой фонд, кроме случаев, когда плательщик налога одновременно передает денежные средства, полученные из фонда финансирования строительства, в управление тому же управляющему в тот же или другой фонд финансирования строительства (абзац второй пп. 164.2.13 указанного пункта);
  • суммой денежных средств, полученных плательщиком налога от других лиц вследствие уступки в их пользу права требования по договору об участии в фонде финансирования строительства (в том числе если такая уступка осуществлена на основании договора купли-продажи), и суммой денежных средств, внесенных плательщиком налога в такой фонд по этому договору (абзац третий пп. 164.2.13 указанного пункта);
  • сумма недоплаты налога при прекращении трудовых отношений с работодателем (пп. 169.4.4 п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса);
  • денежные средства или имущество (нематериальные активы), полученные плательщиком налога как взятка, похищенные или найденные как клад, не сданный государству согласно закону, в суммах, определенных обвинительным приговором суда независимо от назначенной им степени наказания (пп. 164.2.12 п. 164.2 ст. 164 этого Кодекса);
  • доход в виде неустойки (штрафов, пени), возмещения материального или неимущественного (морального) ущерба (кроме сумм, которые по решению суда направляются на возмещение убытков, причиненных плательщику налога вследствие нанесения ему материального ущерба, а также ущерба жизни и здоровью; процентов, полученных от должника вследствие просрочки выполнения им договорного обязательства; пени, которая уплачивается в пользу плательщика налога за счет бюджета (целевого страхового фонда) вследствие несвоевременного возврата излишне уплаченных денежных обязательств или других сумм бюджетного возмещения; суммы потерь, причиненных плательщику налога актами, признанными неконституционными, либо незаконными решениями, действиями или бездеятельностью органов, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность, органов досудебного расследования, прокуратуры или суда, которые возмещаются государством в порядке, установленном законом; выплаты из государственного бюджета, связанные с исполнением решений зарубежных юрисдикционных органов, в том числе Европейского суда по правам человека, принятых по результатам рассмотрения дел против Украины (пп. 164.2.14 указанного пункта).

При этом Налоговую декларацию также обязаны представлять:

  • физические лица, получающие доходы от предпринимательской деятельности (ст. 177 Налогового кодекса);
  • физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность (ст. 178 этого Кодекса);
  • иностранцы, которые по результатам отчетного года получили статус резидента Украины, должны отразить в годовой Налоговой декларации доходы с источником их происхождения в Украине и иностранные доходы (пп. 170.10.4 п. 170.10 ст. 170 этого Кодекса);
  • плательщики налога — резиденты, выезжающие за рубеж на постоянное место жительства, не позднее 60 календарных дней, которые предшествуют выезду (п. 179.3 ст. 179 указанного Кодекса).

Способы представления декларации

Налоговая декларация представляется в контролирующий орган одним из следующих способов по выбору плательщика налога:

  • лично плательщиком или уполномоченным на это лицом;
  • отправляется по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения;
  • средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия о регистрации электронной подписи в порядке, определенном законодательством.

При этом в соответствии с п. 49.5 ст. 49 Налогового кодекса почтовое отправление необходимо осуществить не позднее чем за 10 дней до истечения предельного срока представления декларации, установленного этой статьей, а при представлении в электронной форме — не позднее окончания последнего часа дня, в котором истекает такой предельный срок.

Кроме того, следует отметить, что обязанность по заполнению и представлению налоговой декларации от имени плательщика налога возлагается на таких лиц:

  • опекуна или попечителя — относительно доходов, полученных малолетним/несовершеннолетним лицом или лицом, признанным судом недееспособным;
  • наследников (распорядителей имущества, государственных исполнителей) — относительно доходов, полученных в течение отчетного налогового года умершим плательщиком налога;
  • государственного исполнителя, уполномоченного осуществлять мероприятия по обеспечению -имущественных претензий кредиторов плательщика налога, определенного в установленном порядке банкротом.

Порядок оформления декларации

Налоговая декларация состоит из восьми разделов, которые представляются на двух двусторонних листах формата А4, и семи приложений к декларации, которые представляются на одно- и двусторонних листах формата А4 и содержат расчеты отдельных видов доходов (расходов).

Следует отметить, что приложения к декларации заполняются только при получении доходов, которые отражаются в соответствующем приложении:

  • приложение 1 «Інформація про особу, уповноважену на заповнення декларації» заполняется, если декларацию представляет уполномоченное лицо;
  • приложение 2 «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих від операцій з продажу (обміну) об’єктів нерухомого (рухомого) майна та/або від надання нерухомості в оренду (суб-оренду), житловий найм (піднайм) та/або в результаті прийняття у спадщину чи дарунок майна» — если гражданин получил доход в виде наследства, и от операций по продаже (обмену) объектов недвижимого (движимого) имущества;
  • приложение 3 «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих від операцій з інвестиційними активами» — если гражданин получил инвестиционный доход;
  • приложение 4 «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих з джерел за межа-ми України» — если гражданин получил иностранный доход;
  • приложение 5 «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих фізичною особою — підприємцем від провадження господарської діяльності» заполняется физическим лицом — предпринимателем;
  • приложение 6 «Перелік сум витрат, що включаються до складу податкової знижки згідно із статтею 166 розділу ІV Кодексу» — если гражданин желает воспользоваться правом на налоговую скидку;
  • приложение 7 «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб згідно з підпунктом «є» пунк-ту 176.1 статті 176 розділу IV Кодексу» — если гражданин одновременно получал доходы от двух налоговых агентов и при этом общая годовая сумма таких доходов превысила в 2014 г. 146 160 грн.

Декларация и приложения к ней заполняются таким образом, чтобы обеспечить свободное чтение текста (цифр) и сохранность этих записей в течение установленного срока хранения отчетности (печатным способом, чернильными или шариковыми ручками синего или черного цвета). Заполнение карандашом не разрешается.

В декларации и приложениях к ней не должно быть подчисток, помарок, исправлений, дописок и зачеркиваний.

Показатели в разделах ІІ — VIII Налоговой декларации и приложениях к ней проставляются в гривнях с копейками.

Достоверность данных декларации и приложений к ней подтверждается собственноручной подписью физического лица — плательщика налога или лица, уполномоченного на заполнение декларации.

Сроки представления гражданами Налоговой декларации

Плательщики налога, которые согласно разделу ІV Налогового кодекса обязаны представлять Налоговую декларацию, представляют ее до 1 мая 2015 г. Так, предельным сроком представления Налоговой декларации за 2014 г. является 30.04.2015 г.

В 2015 г. плательщики налога на доходы физических лиц, желающие реализовать свое право на налоговую скидку по результатам 2014 г., Налоговую декларацию могут представить в течение всего года.

Налоговая декларация представляется гражданами в налоговую инспекцию по месту регистрации плательщика налога.

Налогоплательщики, находящиеся на временно неконтролируемой территории, могут представить декларации в территориальные органы ГФС, перемещенные в соответствии с приказом № 256 в населенные пункты, на территории которых органы государственной власти осуществляют полномочия в полном объеме.

Перечень территориальных органов, у которых изменены юридические адреса и на которые возложено выполнение функциональных обязанностей, размещен на веб-портале ГФС Украины.

Случаи, в которых Налоговая декларация не представляется

В соответствии с п. 179.2 ст. 179 Налогового кодекса обязанность плательщика налога по представлению Налоговой декларации считается выполненной и налоговая декларация не представляется, если такой плательщик налога получал доходы:

  • от налоговых агентов, которые согласно разделу ІV этого Кодекса не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход;
  • исключительно от одного налогового агента независимо от вида и размера начисленного (выплаченного, предоставленного) дохода, кроме случаев, прямо предусмотренных разделом ІV этого Кодекса;
  • от операций по продаже (обмену) имущества, дарения, при нотариальном удостоверении договоров по которым был уплачен налог в соответствии с указанным разделом;
  • в виде объектов наследства, которые в соответствии с указанным разделом облагаются налогом по нулевой ставке налога и/или с которых уплачен налог согласно п. 174.3 ст. 174 Налогового кодекса;
  • указанные в пунктах 167.2 — 167.4 ст. 167 этого Кодекса, кроме случаев, когда декларирование таких доходов прямо предусмотрено соответствующими нормами раздела ІV этого Кодекса;
  • указанные в пп. «є» п. 176.1 ст. 176 этого Кодекса от двух налоговых агентов и больше, и при этом общая годовая сумма налогооблагаемых доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) такими налоговыми агентами, не превышает 120 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2014 г. — 146 160 грн.).

Случаи, в которых плательщики налога освобождены от представления Налоговой декларации

В соответствии с п. 179.4 ст. 179 Налогового кодекса от обязанности представления декларации освобождаются независимо от вида и суммы полученных доходов плательщики налога, которые являются:

  • несовершеннолетними или недееспособными лицами и при этом находятся на полном содержании других лиц (в том числе родителей) и/или государства по состоянию на конец отчетного налогового года. Вместе с тем обязанность по заполнению и представлению Налоговой декларации в этом случае возлагается на опекуна или попечителя (п. 179.6 указанной статьи). То есть Налоговая декларация от имени плательщика налога, который является несовершеннолетним лицом или лицом, признанным судом недееспособным, должна представляться опекуном или попечителем (одним из родителей) в контролирующий орган по месту проживания несовершеннолетнего лица (лица, признанного судом недееспособным);
  • находятся под арестом либо являются задержанными или осужденными к лишению свободы, находятся в плену или заключении на территории других государств по состоянию на конец предельного срока представления декларации;
  • находятся в розыске по состоянию на конец отчетного налогового года;
  • находятся на срочной военной службе по состоянию на конец отчетного налогового года;
  • в других случаях, определенных разделом IV этого Кодекса.

«Горячие линии»

Дата: 15 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42