НДФЛ

Декларирование доходов граждан

Иностранный доход получен от продажи недвижимого имущества

Как облагается налогом доход, полученный физическим лицом по договору купли-продажи недвижимого имущества, если источник выплат по такому договору является иностранным (Российская Федерация), и нужно ли представлять в таком случае Налоговую декларацию?


Подпунктом 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 Налогового кодекса установлено, что плательщиками налога являются, в частности, физические лица — резиденты, которые получают иностранные доходы.

Объектом налогообложения являются иностранные доходы — доходы (прибыль), полученные из источников за пределами Украины (пп. 163.1.3 п. 163.1 ст. 163 этого Кодекса).

Согласно пп. 14.1.55 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса доход, полученный из источников за пределами Украины, — это любой доход, полученный резидентами, в том числе от любых видов их деятельности за пределами таможенной территории Украины, включая проценты, дивиденды, роялти и любые другие виды пассивных доходов, наследство, подарки, выигрыши, призы, доходы от выполнения работ (предоставления услуг) по гражданско-правовым и трудовым договорам, от предоставления резидентам в аренду (пользование) имущества, расположенного за пределами Украины, включая подвижноый состав транспорта, приписанного к расположенным за пределами Украины портам, доходы от продажи имущества, расположенного за пределами Украины, доход от отчуждения инвестиционных активов, в том числе корпоративных прав, ценных бумаг и т. п.; другие доходы от любых видов деятельности за пределами таможенной территории Украины или территорий, неподконтрольных контролирующим органам.

В соответствии с п. 164.4 ст. 164 вышеуказанного Кодекса при начислении (получении) доходов, полученных в виде валютных ценностей или других активов (стоимость которых выражена в иностранной валюте или международных расчетных единицах), такие доходы перечисляются в гривни по валютному курсу Нацбанка Украины, действующему на момент начисления (получения) таких доходов.

Порядок налогообложения иностранных доходов регулируется п. 170.11 ст. 170 Налогового кодекса, пп. 170.11.1 которого определено (с учетом требований пп. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 этого Кодекса), что в случае если источник выплат любых налогооблагаемых доходов является иностранным, сумма такого дохода включается в общий годовой налогооблагаемый доход плательщика налогаполучателя, который обязан представить до 1 мая года, следующего за отчетным, годовую Налоговую декларацию, и облагается налогом по ставкам, определенным в п. 167.1 ст. 167 этого Кодекса.

Согласно п. 167.1 ст. 167 Налогового кодекса ставка налога составляет 15% базы налогообложения относительно доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) (кроме случаев, определенных в пунктах 167.2 — 167.6 этой статьи) в том числе, но не исключительно, в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам, если база налогообложения для месячного налогооблагаемого дохода не превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года.

Если база налогообложения, определенная с учетом норм п.  164.6 ст. 164 этого Кодекса, относительно указанных доходов в календарном месяце превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, к сумме такого превышения применяется ставка 20%.

При этом в соответствии с пп. 170.11.2 п. 170.11 ст. 170 Налогового кодекса если согласно нормам международных договоров, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины, плательщик налога может уменьшить сумму годового налогового обязательства на сумму налогов, уплаченных за рубежом, он определяет сумму такого уменьшения по указанным основаниям в годовой налоговой декларации.

При отсутствии у плательщика налога подтверждающих документов относительно суммы полученного им дохода из иностранных источников и суммы уплаченного им налога в иностранной юрисдикции, оформленных согласно ст. 13 Налогового кодекса, такой плательщик обязан подать в контролирующие органы по своему налоговому адресу заявление о перенесении срока представления налоговой декларации до 31 декабря года, следующего за отчетным. В случае непредставления в установленный срок Налоговой декларации плательщик налога несет ответственность, установленную этим Кодексом и другими законами.

Согласно пп. 170.11.3 п. 170.11 ст. 170 Налогового кодекса не засчитываются в уменьшение суммы годового налогового обязательства плательщика налога:

  • налоги на капитал (прирост капитала), налоги на имущество;
  • почтовые налоги;
  • налоги на реализацию (продажу);
  • другие косвенные налоги независимо от того, относятся ли они к категории подоходных налогов или считаются отдельными налогами согласно законодательству иностранных государств.

Сумма налога с иностранного дохода плательщика налога — резидента, уплаченного за пределами Украины, не может превышать сумму налога, рассчитанную на базе общего годового налогооблагаемого дохода такого плательщика в соответствии с законодательством Украины (пп. 170.11.4 п. 170.11 ст. 170 Налогового кодекса).

Согласно п. 13.5 ст. 13 этого Кодекса для получения права на зачисление налогов и сборов, уплаченных за пределами Украины, плательщик обязан получить от государственного органа страны, где получен такой доход (прибыль), уполномоченного взимать такой налог, справку о сумме уплаченного налога и сбора, а также о базе и/или объекте налогообложения. Указанная справка подлежит легализации в соответствующей стране, соответствующем зарубежном дипломатическом учреждении Украины, если иное не предусмотрено действующими международными договорами Украины.

Что касается доходов, источником выплат которых является Российская Федерация, следует отметить, что Украина и Российская Федерация являются участницами Конвенции о правовой помощи и правовых отношениях в гражданских, семейных и уголовных делах от 22.01.93 г. Согласно заключению Минюста Украины документы налоговых учреждений иностранных государств, являющихся участниками таких договоров, на территориях Договорных Сторон должны приниматься без какого-либо дополнительного удостоверения.

Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 6 Соглашения между Правительством Украины и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предупреждении уклонений от уплаты налогов от 08.02.95 г., ратифицированного Законом № 369 (вступило в силу 03.08.99 г.), доходы, получаемые резидентом Договорного Государства от недвижимого имущества (включая доходы от сельского или лесного хозяйства), которое расположено в другом Договорном Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

Учитывая вышеизложенное, справка о сумме полученных резидентами Украины доходов и уплаченных налогов, выданная налоговыми органами Российской Федерации, не требует какого-либо дополнительного удостоверения (консульской легализации или заверения апостилем) для целей применения п. 13.5 ст. 13 Налогового кодекса.

Вместе с тем в соответствии с п. 176.1 ст. 176 вышеуказанного Кодекса плательщики налога обязаны по требованию контролирующего органа и в пределах его полномочий, определенных законодательством, предъявлять документы и сведения, связанные с возникновением дохода или права на получение налоговой скидки, исчислением и уплатой налога, и подтверждать необходимыми документами достоверность сведений, указанных в Налоговой декларации по этому налогу.

Подпунктом «б» п. 171.2 ст. 171 Налогового кодекса установлено, что лицом, ответственным за начисление, удержание и уплату (перечисление) в бюджет налога из иностранных доходов, является плательщик налога.

Следовательно, при получении резидентом любых иностранных доходов за пределами таможенной территории Украины сумма таких доходов должна включаться в общий годовой налогооблагаемый доход плательщика налога и облагаться налогом по ставкам 15 (20)%, определенным в ст. 167 Налогового кодекса. При этом такой резидент обязан представить до 1 мая года, следующего за отчетным, годовую Налоговую декларацию.

 

Женщина, проживавшая одной семьей с мужчиной без регистрации брака, получила наследство

Женщина в 2014 г. получила от мужчины, с которым проживала одной семьей без регистрации брака, по наследству имущество. По какой ставке будет облагаться налогом такое имущество?


В соответствии со ст. 1216 Гражданского кодекса наследованием является переход прав и обязанностей (наследства) от умершего физического лица (наследодателя) к другим лицам (наследникам).

Гражданский кодекс регулирует, в частности, общие положения о наследовании и оформлении права на наследство, а порядок налогообложения объектов наследства, полученных плательщиком налога, регулируется ст. 174 Налогового кодекса.

Согласно пп. 174.2.2 п. 174.2 этой статьи стоимость любого объекта наследства, наследуемого наследниками, которые не являются членами семьи наследодателя первой степени родства, облагается налогом по ставке 5%, определенной п. 167.2 ст. 167 Налогового кодекса.

Членами семьи физического лица первой степени родства согласно пп. 14.1.263 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса считаются его родители, муж или жена, дети, в том числе усыновленные. Другие члены семьи физического лица считаются имеющими вторую степень родства.

Вместе с тем лицами, ответственными за уплату (перечисление) налога в бюджет, являются наследники, получившие наследство (п. 174.3 ст. 174 Налогового кодекса).

При этом следует отметить, что в соответствии со ст. 3 Семейного кодекса семья создается на основании брака, кровного родства, усыновления, а также на других основаниях, не запрещенных законом и не противоречащих моральным принципам общества.

Статьей 21 Семейного кодекса определено, что браком является семейный союз женщины и мужчины, зарегистрированный в органе государственной регистрации актов гражданского состояния. Проживание одной семьей женщины и мужчины без брака не является основанием для возникновения у них прав и обязанностей супругов.

Кроме того, согласно ст. 27 вышеуказанного Кодекса государственная регистрация брака установлена для обеспечения стабильности отношений между женщиной и мужчиной, охраны прав и интересов супругов, их детей, а также в интересах государства и общества.

Следовательно, проживание одной семьей женщины и мужчины без регистрации брака в органе государственной регистрации актов гражданского состояния не является основанием для возникновения у них прав и обязанностей супругов.

Учитывая указанное, доход, полученный в результате принятия наследства, унаследованного членом семьи иной, нежели первая, степени родства, облагается налогом по ставке 5%, определенной п. 167.2 ст. 167 Налогового кодекса, а наследник в соответствии с пп. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 этого Кодекса обязан до 1 мая года, следующего за отчетным, представить годовую Налоговую декларацию в орган ГФС, в котором состоит на учете в качестве налогоплательщика (по налоговому адресу), отразить в ней указанный доход и самостоятельно до 1 августа года, следующего за отчетным, уплатить сумму налогового обязательства, указанную в декларации (п. 179.7 ст. 179 Налогового кодекса).

 

Получение наследства (подарка), облагаемого налогом по нулевой ставке

Отражается ли физическим лицом в годовой Налоговой декларации доход, полученный в виде наследства (подарка), которое облагается налогом по нулевой ставке?


В соответствии с пп. 164.2.10 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается доход в виде стоимости унаследованного или полученного в дар имущества в пределах, облагаемых налогом согласно разделу ІV этого Кодекса.

Денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права, стоимость работ, услуг, подаренные плательщику налога, облагаются налогом согласно правилам, установленным этим разделом Кодекса для налогообложения наследства (п. 174.6 ст. 174 Налогового кодекса).

Лицами, ответственными за уплату (перечисление) налога в бюджет, являются наследники, получившие наследство.

Доход в виде стоимости унаследованного имущества (денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права) в пределах, подлежащих налогообложению, указывается в годовой Налоговой декларации.

Вместе с тем п. 179.2 ст. 179 Налогового кодекса определено, что в соответствии с разделом IV этого Кодекса обязанность плательщика налога по представлению Налоговой декларации считается выполненной и декларация не представляется, если такой плательщик получал доходы, в частности, в виде объектов наследства, которые согласно этому разделу облагаются налогом по нулевой ставке.

Следовательно, физические лицаплательщики налога, получившие доход в виде наследства (подарка), которое согласно Налоговому кодексу облагается налогом по нулевой ставке, не обязаны включать стоимость (сумму) такого наследства (подарка) в состав общего годового налогооблагаемого дохода и представлять годовую Налоговую декларацию, но при условии отсутствия других оснований для ее представления.

 

Наследство получено резидентом от отца-нерезидента

По какой ставке облагается налогом  доход, полученный наследникомфизическим лицомрезидентом Украины от отцагражданина другого государства, который на день смерти проживал в Украине?


Порядок оформления права на наследство регулируется положениями главы 89 Гражданского кодекса. Согласно этой главе наследник, принявший наследство, в составе которого есть недвижимое имущество, обязан обратиться к нотариусу за выдачей ему свидетельства о праве на наследство на недвижимое имущество и зарегистрировать право на такое наследство в органах, осуществляющих государственную регистрацию недвижимого имущества, поскольку право собственности на такое имущество возникает у наследника с момента государственной регистрации.

Налогообложение дохода, полученного плательщиком налога в результате принятия им по наследству имущества, имущественных или неимущественных прав, регламентируется ст. 174 Налогового кодекса Украины.

Подпунктом 174.2.1 п. 174.2 этой статьи предусмотрено, что стоимость собственности, наследуемой членами семьи первой степени родства, облагается налогом по нулевой ставке налога на доходы физических лиц.

Стоимость любого объекта наследства (подарка), наследуемого наследником от наследодателя-нерезидента, облагается налогом по ставкам, определенным п. 167.1 ст. 167 Налогового кодекса (пп. 174.2.3 п. 174.2 ст. 174 этого Кодекса).

Согласно пп. «в» пп. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса физическое лицо — резидент — это физическое лицо, имеющее место жительства в Украине.

В случае если физическое лицо имеет место жительства также в иностранном государстве, оно считается резидентом, если такое лицо имеет место постоянного жительства в Украине; если лицо имеет место постоянного жительства также в иностранном государстве, оно считается резидентом, если имеет более тесные личные или экономические связи (центр жизненных интересов) в Украине. В случае если государство, в котором физическое лицо имеет центр жизненных интересов, нельзя определить или если физическое лицо не имеет места постоянного жительства ни в одном из государств, оно считается резидентом, если находится в Украине не меньше 183 дней (включая день приезда и отъезда) в  течение периода или периодов налогового года.

Достаточным (но не исключительным) условием определения места нахождения центра жизненных интересов физического лица является место постоянного жительства членов его семьи или его регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности.

Если невозможно определить резидентский статус физического лица, используя положения абзацев второго и третьего пп. «в» пп. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса, физическое лицо считается резидентом, если оно является гражданином Украины.

Абзацем пятым ст. 3 Закона № 1382 определено, что местом жительства является жилье, расположенное на территории административно-территориальной единицы, в котором лицо проживает постоянно или временно.

Законными основаниями нахождения на территории Украины для иностранцев и лиц без гражданства  являются основания, установленные Законом № 3773 (ст. 5 Закона № 1382).

Согласно ст. 5 Закона № 3773 иностранцы и лица без гражданства, указанные в частях четвертой — четырнадцатой и семнадцатой ст. 4 этого Закона, получают вид на временное жительство.

Вместе с тем выданный иностранцу на основании Закона об иммиграции вид на постоянное жительство в Украине является только разрешением на постоянное жительство и не подтверждает факт жительства (постоянного жительства) иностранца в Украине, поэтому не может быть документом, свидетельствующим о резидентском статусе плательщика налога в Украине.

Учитывая изложенное, понятие резидента в понимании Налогового кодекса означает лицо, подлежащее налогообложению на основании определенных этим Кодексом обстоятельств. Кодекс не предусматривает установление резидентского статуса для умершего физического лица — наследодателя, имевшего иностранное гражданство.

Следовательно, стоимость любого объекта наследства, наследуемого наследником от наследодателя-нерезидента, облагается налогом по ставкам, установленным п. 167.1 ст. 167 Налогового кодекса, независимо от степени родства.

Согласно п. 174.3 ст. 174 этого Кодекса лицами, ответственными за уплату (перечисление) налога в бюджет, являются наследники, получившие наследство.

Доход в виде стоимости унаследованного имущества (денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права) в пределах, подлежащих налогообложению, указывается в годовой Налоговой декларации, кроме наследников-нерезидентов, обязанных уплатить налог до нотариального оформления объектов наследства и наследников, которые получили по наследству объекты, облагаемые налогом по нулевой ставке налога на доходы физических лиц, а также другими наследниками-резидентами, уплатившими налог до нотариального оформления объектов наследства.

При этом нотариус ежеквартально представляет в контролирующий орган по месту расположения государственной нотариальной конторы или рабочего места частного нотариуса информацию о выдаче свидетельств о праве на наследство и/или удостоверении договоров дарения в порядке, установленном разделом ІV Налогового кодекса для налогового расчета (п. 174.4 ст. 174 этого Кодекса).

 

Корпоративное право

Как облагается налогом на доходы физических лиц доход физических лиц в виде бесплатно полученного корпоративного права (доли в уставном фонде юридического лица) от другого физического лицаучредителя предприятия и нужно ли декларировать такой доход?


Частью третьей ст. 29 Закона о гос-регистрации определено, что при внесении изменений в учредительные документы, связанные с изменением состава учредителей (участников) юридического лица, кроме документов, предусмотренных частью первой этой статьи, дополнительно представляется экземпляр оригинала (ксерокопия, нотариально заверенная копия) одного из документов, в частности заявления, договора, другого документа о переходе или передаче доли участника в уставном капитале общества.

Правовое регулирование договора дарения регламентировано статьями 717 — 727 Гражданского кодекса. Так, согласно ст. 717 этого Кодекса по договору дарения одна сторона (даритель) передает или обязуется передать в будущем другой стороне (одариваемому) бесплатно имущество (дар) в собственность.

Статьей 719 Гражданского кодекса установлена форма договора дарения. В частности, договор дарения с обязанностью передать дар в будущем заключается в письменной форме. В случае несоблюдения письменной формы этот договор является ничтожным.

Пунктом 174.6 ст. 174 Налогового кодекса предусмотрено налогообложение дохода, полученного плательщиком налога в качестве дара (или в результате заключения договора дарения) от физических лиц, согласно абзацу второму которого денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права, стоимость работ, услуг, подаренные плательщику налога, облагаются налогом согласно правилам, установленным разделом IV этого Кодекса для налогообложения наследства.

Стоимость любого объекта наследства (подарка), наследуемого наследниками (одариваемыми), которые не являются членами семьи наследодателя (дарителя) первой степени родства, облагается налогом по ставке, определенной п. 167.2 ст. 167 Налогового кодекса (5%) (пп. 174.2.2 п. 174.2 ст. 174 этого Кодекса).

Плательщик налога, получающий доходы от лица, которое не является налоговым агентом, обязан включить сумму таких доходов в общий годовой налогооблагаемый доход и представить Налоговую декларацию по результатам отчетного налогового года, а также уплатить налог с таких доходов (пп. 168.2.1 п. 168.2 ст. 168 Налогового кодекса).

Следовательно, при бесплатном получении физическим лицом дохода в виде корпоративных прав (доли в уставном фонде юридичес-кого лица) от другого физического лицаучредителя предприятия по заявлению, договору дарения, дру-гому документу о переходе или передаче доли участника в уставном капитале общества в целях обложения налогом на доходы физических лиц такой доход необходимо рассматривать как доход, полученный плательщиком налога в дар и подлежащий налогообложению по ставке 5%.

При этом физическое лицо, бесплатно получившее корпоративные права (долю в уставном фонде юридического лица) от другого физического лицаучредителя предприятия, должно представить Налоговую декларацию до 1 мая года, следу-ющего за годом, в котором был получен такой доход (пп. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 Налогового кодекса).

 

Подарок получен физическим лицом — нерезидентом от физического лица — резидента

Как облагается налогом доход в виде подарканедвижимого имущества, полученного в 2014 г. физическим лицомнерезидентом от физического лицарезидента вследствие заключения договора дарения? Представляется ли в таком случае годовая Налоговая декларация?


Согласно пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса доход с источником их происхождения из Украины — это любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины (включая выплату (начисление) вознаграждения иностранными работодателями), ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне, в том числе в виде наследства, подарков.

В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается доход в виде стоимости унаследованного или полученного в дар имущества в пределах, облагаемых налогом согласно разделу ІV Налогового кодекса (пп. 164.2.10 п. 164.2 ст. 164 Кодекса).

Пунктом 174.6 ст. 174 этого Кодекса предусмотрено налогообложение дохода, полученного плательщиком налога в качестве дара (или в результате заключения договора дарения) от физических лиц.

Денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права, стоимость работ, услуг, подаренные плательщику налога, облагаются налогом согласно правилам, установленным разделом ІV Налогового кодекса для налогообложения наследства.

Вместе с тем согласно пп. 170.10.1 п. 170.10 ст. 170 этого Кодекса доходы с источником их происхождения в Украине, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) в пользу нерезидентов, облагаются налогом по правилам и ставкам, определенным для резидентов (с учетом особенностей, определенных некоторыми нормами указанного раздела для нерезидентов).

Пунктом 174.1 ст. 174 Налогового кодекса с целью налогообложения определен перечень объектов наследства плательщика налога, в который включен объект недвижимости.

Объекты наследства облагаются налогом по ставкам, определенным в п. 167.1 ст. 167 Налогового кодекса, для любого объекта наследства, который наследуется наследником-нерезидентом от наследодателя-резидента (пп. 174.2.3 п. 174.2 ст. 174 этого Кодекса).

В соответствии с п. 174.3 ст. 174 Налогового кодекса лицами, ответственными за уплату (перечисление) налога в бюджет, являются наследники, получившие наследство.

Доход в виде стоимости унаследованного имущества (денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права) в пределах, подлежащих налогообложению, указывается в годовой Налоговой декларации, кроме наследников-нерезидентов, которые обязаны уплатить налог до нотариального оформления объектов наследства.

Согласно п. 179.2 ст. 179 Налогового кодекса в соответствии с разделом IV обязанность плательщика налога по представлению налоговой декларации считается выполненной и Налоговая декларация не представляется, если такой плательщик налога получал доходы от операций дарения, при нотариальном удостоверении договоров по которым был уплачен налог в соответствии с этим разделом.

Следовательно, физическое лицонерезидент, которое в 2014 г. получило доход в виде подарка (недвижимого имущества) от физического лицарезидента вследствие заключения договора дарения, обязано уплатить налог на доходы физических лиц до нотариального оформления (подаренного) объекта по ставке 15 (17)%. При этом годовая Налоговая декларация не представляется.

«Горячие линии»

Дата: 15 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42