Налог на прибыль

Неприбыльные организации в условиях налоговых изменений

Изменениями, внесенными Законом № 71 в нормы Налогового кодекса, предусмотрены новые правила налогообложения, в том числе прибыли предприятий. Самых больших изменений претерпел раздел ІІІ этого Кодекса, который полностью изложен в новой редакции. В частности, изменен порядок налогообложения неприбыльных учреждений и организаций (далее — неприбыльные организации), регламентируемый до 01.01.2015 г. ст. 157 Налогового кодекса. В связи с этим у организаций, которые раньше были неприбыльными, возникают вопросы, как в условиях действия новых правил, определенных разделом ІІІ Кодекса, осуществляется налоговый учет таких организаций. Рассмотрим это подробнее.

 


Организации, которые остаются неприбыльными

Согласно новым правилам, определенным пп. 133.1.1 п. 133.1 ст. 133 Налогового кодекса, установлено, что из числа резидентов плательщиками налога на прибыль являются субъекты хозяйствования — юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность как на территории Украины, так и за ее пределами. Этой же нормой определен круг неплательщиков этого налога, к которым относятся:

  • бюджетные учреждения;
  • общественные объединения политических партий, религиозных, благотворительных организаций, пенсионных фондов, целью которых не могут быть получение и распределение прибыли среди учредителей, членов органов управления, других связанных с ними лиц, а также среди работников таких организаций;
  • субъекты хозяйствования, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, определенные главой 1 раздела XIV Налогового кодекса.

Для справки
Согласно Бюджетному кодексу к бюджетным учреждениям относятся органы государственной власти и местного самоуправления, а также организации, созданные ими в установленном порядке, которые полностью содержатся за счет соответственно государственного или местного бюджетов. Бюджетные учреждения являются неприбыльными.


Подпунктом 14.1.121 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса дано определение неприбыльной организации — это предприятия, учреждения и организации, основной целью деятельности которых является не получение прибыли, а проведение благотворительной деятельности и меценатства и другой деятельности, предусмотренной законодательством.

Под благотворительной деятельностью следует понимать добровольную бескорыстную деятельность благотворительных организаций, не предусматривающую получение прибылей от этой деятельности.

Меценатство — это добровольная бескорыстная материальная, финансовая, организационная и другая поддержка физическими лицами приобретателей благотворительной помощи.

Следует отметить, что такие учреждения и организации не являются плательщиками налога на прибыль только после их внесения в Реестр неприбыльных организаций (далее — Реестр) контролирующими органами в соответствии с Положением о Реестре неприбыльных учреждений и организаций, утвержденным приказом № 37 (далее — Положение). Уставные документы неприбыльных организаций должны содержать исчерпывающий перечень видов их деятельности, которые не предусматривают получение прибыли согласно нормам законов, регулирующих их деятельность.

В случае если неприбыльная организация нарушает требования профильного закона и/или своих уставных документов относительно неприбыльной деятельности, такая организация автоматически становится плательщиком налога на прибыль на общих началах.

Заметим, что до внесения изменений в Положение начиная с 01.01.2015 г. учреждения и органи-зации, которые по состоянию на 31.12.2014 г. были включены в Реестр и учтены в перечне учреждений и организаций, определенных под-пунк-тами 1 и 2 пп. 133.1.1 п. 133.1 ст. 133 Налогового кодекса, продолжают использовать статус неприбыльности.

То есть по новым правилам неприбыльными организациями являются: бюджетные учреждения, общественные объединения, политические партии, религиозные, благотворительные организации, пенсионные (негосударственные) фонды.

Все другие неприбыльные организации, которые до 31.12.2014 г. были включены в Реестр, а в новой редакции раздела III Налогового кодекса, в частности в подпунктах 1 и 2 пп. 133.1.1 п. 133.1 ст. 133, не определены, с 01.01.2015 г. являются плательщиками налога на прибыль на общих основаниях.

В соответствии с пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 вышеуказанного Кодекса объектом налогообложения таких субъектов хозяйствования является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата к налогообложению (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия согласно национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета или международным стандартам финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями раздела III Налогового кодекса.

Следует отметить, что поскольку налоговые обязательства непосредственно зависят от финансового результата в бухгалтерском учете, контролирующим органам предоставлено право проводить проверки правильности ведения такого учета, а также правильности и полноты определения доходов, расходов и финансового результата к налогообложению согласно национальным или международным стандартам учета (подпункты 20.1.43 и 20.1.44 п. 20.1 ст. 20 Налогового кодекса).


Для справки

 

В соответствии с положениями Закона № 4572 общественным объединением считается добровольное объединение физических лиц и/или юридических лиц частного права для осуществления и защиты прав и свобод, удовлетворения общественных, в частности экономических, социальных, культурных, экологических и других интересов.

 

Общественное объединение по организационно-правовой форме создается как общественная организация или общественный союз. Если учредителями и членами (участниками) общественного объединения являются физические лица, то оно является общественной организацией. К таким общественным организациям, в частности, относятся:

 

  • профессиональные союзы (профсоюз). Профсоюзэто добровольная неприбыльная общественная организация, которая объединяет граждан, связанных общими интересами по роду их профессиональной (трудовой) деятельности (обучения). Профсоюз, созданный согласно требованиям Закона № 1045, по своему правовому статусу относится к общественным объединениям, которые имеют право воспользоваться статусом неприбыльной организации в соответствии с положениями пп. 133.1.1 п. 133.1 ст. 133 Налогового кодекса;
  • политические партии. Политическая партияэто зарегистрированное согласно закону добровольное объединение гражданприверженцев определенной общенациональной программы общественного развития, имеющее своей целью содействие формированию и выражению политической воли граждан, принимающее участие в выборах и других политических мероприятиях и созданное в соответствии с положениями Закона № 2365;
  • религиозные организации. Религиозная организацияэто организация, которая создается с целью удовлетворения религиозных нужд граждан исповедовать и распространять веру и действует в соответствии со своей иерархической и институционной структурой, избирает, назначает и заменяет персонал согласно своим уставам (положениям). В Украине имеются религиозные общины, управления и центры, монастыри, религиозные братства, миссионерские общества (миссии), духовные учебные заведения, а также объединения, состоящие из вышеуказанных религиозных организаций (Закон № 987);
  • благотворительные организации. Общие принципы благотворительной деятельности в Украине, правовое регулирование отношений в обществе, направленных на развитие благотворительной деятельности, утверждение гуманизма и милосердия установлены Законом № 5073. Благотворительная организация может быть создана как благотворительное общество, благотворительное учреждение или благотворительный фонд с учетом особенностей, определенных указанным Законом;
  • пенсионные (негосударственные) фонды. Пенсионные (негосударственные) фонды создаются в соответствии с Законом № 1057. Для таких фондов целью является не получение прибыли в пользу единоличного учредителя или для его дальнейшего распределения между учредителями. Исключительным видом деятельности такого фонда является негосударственное пенсионное обеспечение. По видам пенсионные фонды могут создаваться как открытые пенсионные, корпоративные пенсионные и профессиональные пенсионные фонды.

Отчетность неприбыльных организаций

Пунктом  57.1 ст. 57 новой редакции Налогового кодекса установлено, что неприбыльные организации уплачивают налог на прибыль на основании налоговой декларации, которую представляют в контролирующие органы за отчетный (налоговый) год, и не уплачивают авансовых взносов.

Напомним, что учреждения и организации, которые по состоянию на 31.12.2014 г. были внесены в Реестр в обязательном порядке, должны были представить налоговый отчет за 2014 г. по действующим формам в установленный для годового отчетного периода срокв течение 60 календарных дней после окончания отчетного года, то есть не позднее 02.03.2015 г.

Форма Отчета об использовании денежных средств неприбыльных организаций (далее — Отчет) утверждена приказом № 85. Кроме того, вместе с Отчетом за 2014 г. неприбыльные организации должны были представить финансовую отчетность, а также отчет о суммах налоговых льгот по установленной форме согласно Порядку № 1233 (кроме профсоюзов).

В соответствии с Законом о бух-учете финансовая отчетность предприятия (кроме бюджетных учреждений, представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности и субъектов малого предпринимательства, признанных таковыми согласно действующему законодательству) включает баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, отчет о собственном капитале и примечания к отчетам (часть вторая ст. 11 Закона о бухучете).

Порядок составления финансовой, бюджетной и другой отчетности распорядителями и получателями бюджетных средств утвержден приказом № 44.

Для субъектов малого предпринимательства и представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности национальными положениями (стандартами) установлена сокращенная по показателям финансовая отчетность в составе баланса и отчета о финансовых результатах (часть третья ст. 11 Закона о бухучете). Приказом №  39 утверждено Положение (стандарт) бухгалтерского учета 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства».

 

«Горячие линии»

Дата: 29 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42