Юридическая практика

Отражение хозяйственной операции в налоговом учете осуществляется в соответствии с ее реальным экономическим содержанием на основании первичных документов

Судами при рассмотрении дела о правомерности принятия спорных налоговых уведомлений-решений об определении суммы налогового обязательства по НДС была принята позиция налогового органа об отсутствии документов, которые могли бы достоверно свидетельствовать о фактическом выполнении контр--агентами истца работ, определенных заключенными договорами подряда.

 

 

Суть правоотношения состоит в следующем.

Как установлено судами, по делу № 826/354/14 ГНИ проведена документальная внеплановая выездная проверка плательщика относительно правомерности начисления и уплаты налога на прибыль и НДС по взаимоотношениям с контрагентами за весь период таких взаимоотношений.

По результатам проведенной проверки ГНИ составлен акт от 10.12.2013 г., которым установлены нарушения истцом:

  • пп. 7.4.5 п. 7.4, пп. 7.7.1 п. 7.7 ст. 7 Закона об НДС (в редакции, действовавшей на время возникновения спорных правоотношений), в результате чего предприятием завышена сумма, подлежащая бюджетному возмещению, и уменьшены налоговые обязательства по НДС следующих налоговых периодов в размере 7250 грн., в том числе за ноябрь 2010 г. в сумме 7250 грн.;
  • п. 198.6 ст. 198, п. 200.1 ст. 200 Налогового кодекса, в результате чего предприятием завышена сумма, подлежащая бюджетному возмещению, и уменьшены налоговые обязательства по НДС следу-ющих налоговых периодов в размере 68 623 грн., завышена сумма остатка отрицательного значения, который после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита следующего налогового периода, в размере 57 695 грн.; занижена сумма НДС, подлежащая начислению к уплате в бюджет по итогам текущего отчетного периода с учетом остатка отрицательного значения предыдущего отчетного периода в размере 83 112 грн.

На основании составленного акта проверки ответчиком были приняты налоговые уведомления-решения от 27.12.2013 г., которыми увеличена сумма налогового обязательства.

Договор 1

Между плательщиком и ФЛП заключены договоры подряда от 09.09.2010 г., от 07.10.2010 г., от 08.12.2010 г., согласно которым заказчик (истец) поручает, а подрядчик (ФЛП) обязуется выполнить подготовительные, отделочные и демонтажные работы по реконструкции административного здания.

ФЛП на имя плательщика выписаны налоговые накладные от 27.10.2010 г., от 25.01.2011 г., от 09.02.2011 г., от 24.05.2011 г.

К этим договорам представлены акты выполненных работ на подготовительные и демонтажные работы от 27.10.2010 г., от 25.01.2011 г., от 28.02.2010 г.

Договор 2

Между плательщиком и ООО заключены договор подряда от 18.05.2011 г. и дополнительные соглашения к данному договору от 04.07.2011 г. и от 11.07.2011 г., в соответствии с которыми заказчик (плательщик) поручает, а подрядчик (ООО) обязуется выполнить отделочные работы по реконструкции админзданий.

К данному договору представлены акты выполненных работ за август 2011 г., за июль 2011 г., за сентябрь 2011 г.

Также между плательщиком и ООО заключены договоры подряда от 07.10.2011 г., от 08.11.2011 г., согласно которым заказчик поручает, а подрядчик обязуется выполнить текущий ремонт на админздании из материалов заказчика. К данным договорам подписаны акты выполненных работ за декабрь 2011 г., за март 2012 г.

ООО был выписан на имя истца ряд налоговых накладных.

Уплаченные за полученный по договору товар денежные средства были включены истцом в валовые расходы и налоговый кредит по НДС соответствующего отчетного периода.

Исходя из системного анализа норм ст. 138, 139, 198, 200 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей на время возникновения спорных правоотношений) и обстоятельств дела, коллегия судей сделала вывод, что необходимыми основаниями для включения истцом в состав налогового кредита соответствующих сумм НДС являются: приобретение им товаров, работ и услуг с целью дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности; уплата или начисление сумм НДС в связи с таким приобретением с учетом уровня обычных цен.

Налоговый кодекс определяет только отдельные случаи, при которых невозможно включение расходов по уплате НДС в налоговый кредит отчетного периода.

Согласно п. 198.6 ст. 198 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей на время возникновения спорных правоотношений) не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные налоговыми накладными или оформленные с нарушением требований либо не подтвержденные таможенными декларациями (другими подобными документами в соответствии с п. 201.11 ст. 201 этого Кодекса). В случае если на момент проверки плательщика налога органом ГНС суммы налога, предварительно отнесенные к налоговому кредиту, остаются не подтвержденными указанными этим пунктом документами, плательщик налога несет ответственность согласно закону.

Пункт 201.1 ст. 201 вышеуказанного Кодекса обязует плательщика налога предоставить покупателю (получателю) по его требованию подписанную уполномоченным плательщиком лицом и скреп-ленную печатью налоговую накладную.

В соответствии с п. 201.8 этой статьи право на начисление налога и составление налоговых накладных предоставляется исключительно лицам, зарегистрированным в качестве плательщиков налога в порядке, предусмотренном ст. 183 Налогового кодекса.

Основанием для начисления налогового кредита согласно п. 201.10 ст. 201 этого Кодекса является налоговая накладная, которая выдается налогоплательщиком, поставляющим товары (услуги), по требованию их получателя.

В ст. 9 Закона о бухучете указано, что основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы, фиксиру-ющие факты осуществления хозяйственных операций. Первичные документы должны быть составлены во время осуществления хозяйственной операции, а если это невозможно — непосредственно после ее окончания.

Частью 2 этой статьи предусмот-рено, что первичные и сводные учетные документы могут быть составлены на бумажных или машинных носителях и должны иметь следующие обязательные реквизиты: название документа (формы); дату и место составления; название предприятия, от имени которого составлен документ; содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции; должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления; личную подпись или другие данные, позволяющие идентифицировать личность, принимавшую участие в осуществлении хозяйственной операции.

Из содержания приведенных правовых норм следует, что налоговый кредит для определения объекта обложения НДС должен быть сформирован при наличии фактически осуществленных и надлежащим образом подтвержденных хозяйственных операций вместе с составленными при их проведении первичными документами, отража-ющими реальность той операции, которая является основанием для учета налогоплательщика.

Судя по материалам дела, истец сформировал налоговый кредит на основании следующих документов: договоров подряда, смет и протоколов о договорной цене, актов выполненных работ, налоговых накладных, банковских выписок.

Однако коллегия судей акцентирует внимание на том, что согласно договорам от 07.10.2011 г., от 08.11.2011 г. текущий ремонт здания должен был быть выполнен именно из материалов заказчика, то есть плательщика.

Но в материалах дела не содержится информации, подтверждающей передачу от истца строительных материалов для выполнения работ спорными контрагентами или сметы от спорных контрагентов использованных стройматериалов; нет перечня работ, которые необходимо выполнить спорным контрагентам.

Также следует отметить, что в материалах дела содержится разрешение на выполнение строительных работ, выданное плательщику Инспекцией государственного архитектурно-строительного контроля в г. Киеве (далее — Инспекция ГАСК), от 16.05.2008 г., в соответствии с которым авторский надзор осуществляет плательщик, но исполнителем указано ООО «В».

Из материалов дела не следует и из объяснений истца не понятно, почему возникла необходимость привлекать к отделочным, демонтажным и ремонтным работам других лиц, кроме указанных в разрешении инспекции ГАСК.

Исходя из вышеизложенного, учитывая отсутствие документов, которые могли бы достоверно свидетельствовать о фактическом выполнении конт-рагентами истца работ, определенных заключенными договорами подряда, суд сделал вывод о неподтверждении реальности проведения хозяйственных операций истца с его контрагентами, то есть об отсутствии операций, которые могут быть объектом обложения НДС.

Приведенные обстоятельства и исследованные судом документальные доказательства суд считает достаточными для вывода о том, что хозяйственные операции по предоставлению услуг по договорам подряда фактически не имели реального характера, предоставление услуг оформлено только документально и не направлено на реальное наступление правовых последствий, обусловленных заключенными договорами.

Таким образом, суд считает правомерными выводы ответчика, изложенные в акте проверки, и принятые на его основе налоговые уведомле-ния-решения.

 

«Горячие линии»

Дата: 16 августа, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00