Бухучет

Внесение изменений в учредительные документы

В редакцию «Вестника» поступило письмо следующего содержания: «Предприятие «А» является участником предприятия «Б» с долей в его уставном капитале 50% (1 000 000 грн.). Разъясните, как отражаются операции в бухгалтерском и налоговом учете в таких ситуациях.
Ситуация 1. Предприятие «Б» в 2014 г. получило убыток в размере, превышающем долю в уставном капитале предприятия «А» в три раза (-3 000 000 грн.). При этом изменения в уставе еще не зарегистрированы в Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц — предпринимателей (далее — ЕГР), но денежные средства предприятием «А» внесены на текущий счет предприятия «Б» и принято решение общим собранием участников.
Ситуация 2. Предприятие «Б» получило прибыль в размере 3 000 000 грн. Устав зарегистрирован в ЕГР». Рассмотрим ответ на этот вопрос.


Ситуация 1. В соответствии со ст. 7 Закона о хозобществах изменения в учредительных документах общества, которые вносятся в ЕГР предпринимателей, подлежат государственной регистрации по тем же правилам, которые установлены для государственной регистрации общества. То есть юридические права на часть предприятия «Б» у предприятия «А» возникают только после государственной регистрации изменений в уставе предприятия «Б» (изменения участников).

Согласно указанной статье предприятие «Б» обязано в течение трех рабочих дней с даты принятия решения о внесении изменений в учредительные документы уведомить орган, который провел регистрацию, для внесения необходимых изменений в государственный реестр.

Если изменения в учредительных документах предприятия «Б» в течение установленных законодательством сроков (с учетом соответствующего отчетного налогового периода) не были своевременно зарегистрированы в ЕГР, контролирующими органами указанная сумма полученных инвестиций может быть признана безвозвратной финансовой помощью с включением всей суммы взноса в состав доходов в соответствующем отчетном налоговом периоде.

Если регистрация в ЕГР будет проведена до истечения соответствующего отчетного налогового периода, то налоговые риски будут отсутствовать, поскольку согласно пп. 136.1.3 п. 136.1 ст. 136 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2015 г.) не учитываются в составе доходов суммы денежных средств или стоимость имущества, поступающие плательщику налога в виде прямых инвестиций или реинвестиций в корпоративные права, эмитированные таким плательщиком налога.

Что касается предприятия «А», то если соглашение было одобрено решением общего собрания участников этого предприятия и денежные средства от указанного соглашения были уплачены предприятию «Б», такая операция должна отражаться в бухгалтерском учете предприятия «А».

В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона о бухучете целью ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия.

Статьей 4 указанного Закона предусмотрено, что одним из основных принципов бухгалтерского учета является принцип полного освещения, согласно которому финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных последствиях хозяйственных операций и событий, способных повлиять на решения, принимаемые на ее основе.

В соответствии с п. 11 ПБУ 12 финансовые инвестиции в ассоциированные и дочерние предприятия на дату баланса отражаются по стоимости, определенной по методу участия в капитале.

Согласно п. 4 ПБУ 23 ассоциированное предприятие — предприятие, на которое инвестор имеет существенное влияние и которое не является дочерним или совместным предприятием инвестора.

Пунктом 3 ПБУ 12  установлено, что существенное влияние — полномочие участвовать в принятии решений по финансовой, хозяйственной и коммерческой политике объекта инвестирования без осуществления контроля этой политики. Свидетельством существенного влияния, в частности, может быть владение 20% или больше акций (уставного капитала) предприятия.

Следовательно, можно сделать вывод, что предприятие «Б» для предприятия «А» является ассоциированным или дочерним предприятием, инвестиции в которое отражаются по стоимости, определенной по методу участия в капитале.

Метод участия в капитале — это метод учета инвестиций, согласно которому балансовая стоимость инвестиций соответственно увеличивается или уменьшается на сумму увеличения или уменьшения доли инвестора в собственном капитале объекта инвестирования (п. 3 ПБУ 12).

Исходя из этого, балансовая стоимость финансовых инвестиций предприятия «А» увеличивается (уменьшается) на сумму, являющуюся долей инвестора в чистой прибыли (убытке) предприятия «Б» за отчетный период, с включением этой суммы в состав дохода (потерь) от участия в капитале.

В приведенном примере убыток предприятия «Б» в размере 3 000 000 грн. приведет к необходимости уменьшить стоимость инвестиции предприятия «А» на 1 500 000 грн., то есть на 50% доли в уставном капитале предприятия «Б».

В соответствии с п. 12 ПБУ 12 уменьшение балансовой стоимости финансовых инвестиций отражается в бухгалтерском учете только на сумму, которая не приводит к отрицательному значению стоимости финансовых инвестиций. Финансовые инвестиции, достигающие нулевой стоимости вследствие уменьшения их балансовой стоимости, отражаются в бухгалтерском учете в составе финансовых инвестиций по нулевой стоимости.

Таким образом, в бухгалтерском учете предприятия «А» финансовая инвестиция, отражавшаяся при приобретении в размере 1 000 000 грн., будет уменьшена бухгалтерской записью Дт 96 «Потери от участия в капитале» — Кт 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» на сумму 1 000 000 грн. В Балансе (Отчете о финансовом положении) предприятия «А» указанная долгосрочная финансовая инвестиция будет учитываться по нулевой стоимости.

С точки зрения налогового учета приобретение предприятием «А» корпоративных прав предприятия «Б» является финансовой инвестицией. Подпунктом «б» пп. 14.1.81 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса определено, что к финансовым инвестициям относятся прямые инвестиции — хозяйственные операции, предусматривающие внесение денежных средств или имущества в обмен на корпоративные права, эмитированные юридическим лицом при их размещении таким лицом.

Налогообложение ценных бумаг до 01.01.2015 г. осуществлялось по нормам п. 153.8 ст. 153 Налогового кодекса, а именно: при налогообложении учитывалась прибыль/убыток от торговли ценными бумагами.

Следовательно, если отчуждение корпоративных прав в отчетном периоде (2014 г.) у предприятия «А» не осуществлялось, то, соответственно, увеличение/уменьшение стоимости финансовой инвестиции по методу участия в капитале в бухгалтерском учете предприятия не приводит к каким-либо налоговым последствиям для предприятия «А». Основанием для такого заключения является норма п. 152.10 ст. 152 Налогового кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2015 г., которой определено, что если плательщик налога принимает решение об уценке/дооценке активов согласно правилам бухгалтерского учета, такая уценка/дооценка с целью налогообложения не изменяет балансовую стоимость активов и доходы или расходы такого плательщика налога, связанные с приобретением указанных активов.

Ситуация 2. Если предприятие «Б» получило прибыль в размере 3 000 000 грн., то в соответствии с приведенными выше правилами бухгалтерского учета относительно финансовых инвестиций предприятие «А» должно увеличить стоимость финансовой инвестиции на 1 500 000 грн. (3 000 000 х 50%). Такое увеличение будет осуществляться бухгалтерской записью Дт 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» — Кт 72 «Доход от участия в капитале» на сумму 1 500 000 грн.

В Балансе (Отчете о финансовом положении) предприятия «А» указанная долгосрочная финансовая инвестиция будет учитываться по стоимости 2 500 000 грн.

Увеличение стоимости финансовой инвестиции по методу участия в капитале в бухгалтерском учете предприятия не приводит к увеличению доходов или расходов в налоговом учете предприятия «А».

«Горячие линии»

Дата: 6 сентября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00