НДФЛ

Обчислення та сплата податку на доходи фізичних осіб, декларування доходів громадян

Недавно Государственной фискальной службой Украины была проведена «горячая» телефонная линия на тему «Исчисление и уплата налога на доходы физических лиц, декларирование доходов граждан» при участии Сергея НАУМОВА, заместителя директора Департамента — начальника Управления администрирования доходов и сборов с физических лиц Департамента доходов и сборов с физических лиц Государственной фискальной службы Украины.

Предлагаем вашему вниманию ответы на вопросы, поставленные во время проведения телефонной линии.

Применение соответствующих ставок налога по результатам декларирования

Какие ставки налога применяются при определении налоговых обязательств по результатам декларирования доходов 2014 г., поскольку с 01.01.2015 г. ставки налога на доходы физических лиц повышены, и изменилась ли форма Налоговой декларации об имущественном положении и доходах?


Законом Украины от 28.12.2014 г. № 71-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы», который вступил в силу 01.01.2015 г., внесены изменения, в частности, в порядок обложения налогом на доходы физических лиц пассивных доходов, выигрышей (призов), пенсий, дополнительного блага, а также повышен уровень прогрессивной шкалы налогообложения. Изменения применяются к налогообложению доходов физических лиц, начисленных (выплаченных, предоставленных) после 01.01.2015 г.

В соответствии с пп. 168.2.1 п. 168.2 ст. 168 и п. 179.1 ст. 179 Налогового кодекса Украины (далее — Налоговый кодекс) плательщик налога, получающий доходы от лица, не являющегося налоговым агентом, и иностранные доходы, обязан включить сумму таких доходов в общий годовой налогооблагаемый доход и представить налоговую декларацию по результатам отчетного налогового года, а также уплатить налог с таких доходов. Предельный срок представления Налоговой декларации об имущественном положении и доходах (далее — Налоговая декларация) — до 1 мая года, следующего за отчетным, кроме случаев, предусмотренных разделом IV указанного Кодекса (пп. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 этого Кодекса).

То есть физические лица до 01.05.2015 г. представляют Налоговую декларацию о доходах, полученных в 2014 г. Граждане при декларировании доходов в 2015 г. применяют нормы и ставки налога на доходы физических лиц, действовавшие на последний день отчетного налогового периода, то есть на 31.12.2014 г.

Налоговая декларация о доходах, полученных за 2014 г., представляется по форме, установленной приказом Миндоходов Украины от 11.12.2013 г. № 793.

Представление декларации

Физическому лицу необходимо представить Налоговую декларацию за 2014 г. в связи с получением доходов от сдачи в аренду жилья. Где можно получить консультацию при заполнении такой декларации и разрешено ли ее представление не по месту регистрации, а по месту жительства?


Согласно п. 179.10 ст. 179 Налогового кодекса плательщик налога до 1 марта года, следующего за отчетным периодом, имеет право обратиться с запросом в соответствующий контролирующий орган с просьбой предоставить разъяснение по заполнению годовой Налоговой декларации, а контролирующий орган обязан предоставить бесплатные услуги по такому обращению.

Услуги по заполнению Налоговой декларации бесплатно предоставляются контролирующими органами по месту нахождения плательщика налога на учете.

Налоговая декларация представляется контролирующему органу, в котором состоит на учете налогоплательщик (п. 49.1 ст. 49 Налогового кодекса). Налоговым адресом физического лица — налогоплательщика  признается место его жительства, по которому оно становится на учет в качестве налогоплательщика в контролирующем органе (п. 45.1 ст. 45 этого Кодекса).

Абзацем пятым ст. 3 Закона Украины от 11.12.2003 г. № 1382-IV «О свободе передвижения и свободном выборе места жительства в Украине» установлено, что местом жительства является жилье, расположенное на территории административно-территориальной единицы, в котором лицо проживает постоянно или временно. Регистрация — это внесение информации в Единый государственный демографический реестр и в паспортный документ о месте жительства или месте нахождения лица с указанием адреса жилья. То есть Налоговая декларация представляется гражданами в налоговую инспекцию по месту их регистрации.

Получен иностранный доход

Физическим лицом в 2014 г. получен доход в Литве, из которого был удержан налог на доходы физических лиц. Должно ли это лицо представлять Налоговую декларацию в Украине?


Всоответствии с п. 162.1 ст. 162 Налогового кодекса плательщиком налога на доходы физических лиц является, в частности, физическое лицо — резидент, получающее доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы.

Исчерпывающий перечень доходов, включаемых в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога, приведен в п. 164.2 ст. 164 указанного Кодекса. При этом общий налогооблагаемый доход — это любой доход, подлежащий налогообложению, начисленный (выплаченный, предоставленный) в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового периода (п. 164.1 этой статьи).

 Согласно пп. 170.11.1 п. 170.11 ст. 170 Налогового кодекса в случае если источник выплат любых налогооблагаемых доходов является иностранным, сумма такого дохода включается в общий годовой налогооблагаемый доход плательщика налогаполучателя, который обязан представить годовую Налоговую декларацию, и облагается налогом по ставкам, определенным в п. 167.1 ст. 167 этого Кодекса. При этом плательщик налога может уменьшить сумму годового налогового обязательства на сумму налогов, уплаченных за рубежом, в соответствии с нормами международных договоров, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины. Для зачисления налога, уплаченного за пределами территории Украины, налогоплательщик должен предоставить справку от государственного органа страны, где получается такой доход (прибыль), о сумме уплаченного налога, а также о базе и/или объекте налогообложения. Указанная справка подлежит легализации в соответствующей стране, соответствующем зарубежном дипломатическом учреждении Украины, если иное не предусмотрено действующими международными договорами Украины.

Следует отметить, что сумма налога с иностранного дохода плательщика налога — резидента, уплаченного за пределами Украины, не может превышать сумму налога, рассчитанную на базе общего годового налогооблагаемого дохода такого плательщика налога согласно законодательству Украины (пп. 170.11.4 п. 170.11 ст. 170 Налогового кодекса).

Доходы из разных источников

Необходимо ли проводить перерасчет доходов, как это указано в пп. «є» п. 176.1 ст. 176 Налогового кодекса, если физическое лицо работает на постоянной основе на одном предприятии и получает доходы в виде процентов по депозитным вкладами, при этом общая сумма годового дохода превышает 120 размеров минимальной заработной платы?


В соответствии с пп. «є» п. 176.1 ст. 176 Налогового кодекса налогоплательщики обязаны представлять Налоговую декларацию по результатам налогового (отчетного) года, если в течение такого налогового (отчетного) года налогооблагаемые доходы начислялись (выплачивались, предоставлялись) в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат либо других выплат и вознаграждений плательщику налога в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам одновременно двумя или более налоговыми агентами и при этом общая годовая сумма таких налогооблагаемых доходов превышает 120 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2014 г. — 146 160 грн.).

То есть пп. «є» п. 176.1 ст. 176 Налогового кодекса распространяется на случаи взаимоотношений, которые по своему характеру имеют содержание трудовых отношений.

 Согласно пп. 170.4.1 п. 170.4 ст. 170 указанного Кодекса налоговым агентом плательщика налога при начислении в его пользу доходов в виде процентов является лицо, осуществляющее такое начисление. Такие доходы окончательно облагаются налогом налоговым агентом при их начислении.

 При этом в соответствии с п. 179.2 ст. 179 Налогового кодекса обязанность плательщика налога по представлению Налоговой декларации считается выполненной и Налоговая декларация не представляется, если такой плательщик налога получал доходы, в частности:

  • исключительно от одного налогового агента независимо от вида и размера начисленного (выплаченного, предоставленного) дохода, кроме случаев, прямо предусмотренных разделом ІV этого Кодекса;
  • указанные в подпункте «є» п. 176.1 ст. 176 этого Кодекса, от двух и более налоговых агентов, при этом общая годовая сумма налогооблагаемых доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) такими налоговыми агентами, не превышает 120 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года.

Если доход от работодателя не превышает 120 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, а из доходов в виде процентов, полученных от одного налогового агента, удержан налог на доходы физических лиц, то Налоговая декларация по результатам налогового (отчетного) года не представляется.

Квартира в подарок: представлять декларацию или нет

Необходимо  ли представлять Налоговую декларацию, если физическое лицо получило в подарок квартиру от отца?


Правила налогообложения дохода, полученного плательщиком налога в результате принятия им по наследству или в подарок денежных средств, имущества, имущественных или неимущественных прав, установлены ст. 174 Налогового кодекса.

Так, п. 174.6 этой статьи определено, что денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права, стоимость работ, услуг, подаренные плательщику налога, облагаются налогом согласно нормам, установленным разделом ІV Налогового кодекса для налогообложения наследства.

В соответствии с п. 174.2 вышеуказанной статьи стоимость собственности, наследуемой членами семьи наследодателя первой степени родства, облагается налогом по нулевой ставке. При этом членами семьи физического лица первой степени родства считаются его родители, муж или жена, дети, в том числе усыновленные (пп. 14.1.263 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса). Таким образом, подарок от отца не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Пунктом 176.1 ст. 176 указанного Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик обязан представлять Налоговую декларацию установленной формы в определенные сроки в случаях, когда в соответствии с нормами раздела ІV этого Кодекса такое представление обязательно.

Вместе с тем согласно п. 179.2 ст. 179 Налогового кодекса обязанность плательщика налога по представлению Налоговой декларации считается выполненной и Налоговая декларация не представляется, если такой плательщик налога получал доходы, в частности, от операций продажи (обмена) имущества, дарения, при нотариальном удостоверении договоров, по которым был уплачен налог.

Следовательно, поскольку в результате принятия квартиры в подарок от отца налог на доходы физических лиц не уплачивается, у плательщика налога отсутствуют основания для освобождения от обязанности представления Налоговой декларации в соответствии с п. 179.2 ст. 179 указанного Кодекса.

Наследство получено от бабушки

Облагается  ли налогом доход, полученный внучкой в виде земельного участка по наследству по завещанию от бабушки, и представляется ли в таком случае Налоговая декларация?


В соответствии с пп. 174.2.2 п. 174.2 ст. 174 Налогового кодекса стоимость любого объекта наследства (подарка), наследуемого наследниками (одаренными), не являющимися членами семьи наследодателя (дарителя) первой степени родства, облагается налогом по ставке, определенной п. 167.2 ст. 167 этого Кодекса.

Согласно п. 174.3 ст. 174 указанного Кодекса лицами, ответственными за уплату (перечисление) налога в бюджет, являются наследники, получившие наследство.

Доход в виде стоимости унаследованного имущества (денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права), который подлежит налогообложению, наследники указывают в годовой Налоговой декларации, кроме наследников-нерезидентов, обязанных уплатить налог до нотариального оформления объектов наследства, и наследников, получивших по наследству объекты, облагаемые налогом по нулевой ставке налога на доходы физических лиц, а также других наследников-резидентов, уплативших налог до нотариального оформления объектов наследства.

Вместе с тем п. 179.2 ст. 179 Налогового кодекса предусмотрено, что обязанность плательщика налога по представлению Налоговой декларации считается выполненной и Налоговая декларация не представляется, если такой плательщик налога получал доходы, в частности, в виде объектов наследства, которые в соответствии с разделом ІV этого Кодекса облагаются налогом по нулевой ставке налога и/или с которых уплачен налог согласно п. 174.3 ст. 174 этого Кодекса.

Таким образом, доход, полученный внучкой в виде земельного участка по наследству по завещанию (от бабушки), облагается налогом по ставке, установленной п. 167.2 ст. 167 Налогового кодекса, то есть 5%, и Налоговая декларация не представляется в случае уплаты налога до нотариального оформления объекта наследства.

Продажа доли уставного фонда общества

Физическим лицом в 2014 г. продана доля уставного фонда ООО. Взнос в уставный фонд данного предприятия был сделан денежными средствами в 2002 г. Необходимо ли подтверждать взнос документально, если срок исковой давности (1095 дней) уже истек?


Порядок налогообложения дохода в виде инвестиционной прибыли регламентируется п. 170.2 ст. 170 Налогового кодекса, пп. 170.2.1 которого определено, что учет общего финансового результата операций с инвестиционными активами ведется плательщиком налога самостоятельно, отдельно от других доходов и расходов. Для целей налогообложения инвестиционной прибыли отчетным периодом считается календарный год.

Инвестиционная прибыль рассчитывается как положительная разность между доходом, полученным плательщиком налога от продажи отдельного инвестиционного актива, и его стоимостью, которая определяется из суммы расходов на приобретение такого актива с учетом норм подпунктов 170.2.4 — 170.2.6 вышеуказанного пункта (кроме операций с деривативами).

Приобретением инвестиционного актива считаются, в частности, операции по внесению плательщиком налога денежных средств или имущества в уставный капитал юридического лица — резидента в обмен на эмитированные им корпоративные права.

Следует отметить, что в соответствии с п. 176.1 ст. 176 Налогового кодекса налогоплательщики обязаны, в частности:

  • вести учет доходов и расходов в объемах, необходимых для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода, в случае если такой плательщик налога обязан согласно разделу ІV этого Кодекса представлять декларацию;
  • получать и хранить в течение срока давности, установленного этим Кодексом, документы первичного учета, в том числе на основании которых определяются расходы при расчете инвестиционной прибыли и формируется налоговая скидка плательщика налога;
  • представлять Налоговую декларацию в определенные сроки в случаях, в которых в соответствии с нормами этого раздела такое представление обязательно.

По требованию контролирующего органа и в пределах его полномочий, определенных законодательством, плательщики налога обязаны предъявлять документы и сведения, связанные с возникновением дохода или права на получение налоговой скидки, исчислением и уплатой налога, и подтверждать необходимыми документами достоверность сведений, указанных в Налоговой декларации по этому налогу.

 Согласно п. 44.3 ст. 44 Налогового кодекса налогоплательщики обязаны обеспечить хранение документов, определенных в п. 44.1 этой статьи, а также документов, связанных с выполнением требований законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, не менее 1095 дней со дня представления налоговой отчетности, для составления которой используются указанные документы, а в случае ее непредставления — с предусмотренного этим Кодексом предельного срока представления такой отчетности.

Следовательно, срок исковой давности по хранению первичных документов для расчета инвестиционной прибыли начинается с момента представления Налоговой декларации, а расчет инвестиционной прибыли осуществляется только на основании первичных документов.


Подготовила Мария ДАНЮК, обозреватель «Вестника»,
при содействии: Сергея НАУМОВА,
заместителя директора Департамента
начальника Управления администрирования
доходов и сборов с физических лиц Департамента доходов и сборов с физических лиц
Государственной фискальной службы Украины,

и Информационно-коммуникационного департаментаГосударственной фискальной службы Украины

«Горячие линии»

Дата: 15 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42