Єдиный налог

Застосування загальної та спрощеної систем оподаткування фізичними особами — підприємцями

Недавно ГФС Украины была проведена «горячая» телефонная линия на тему «Применение общей и упрощенной систем налогообложения физическими лицами — предпринимателями». На вопросы плательщиков отвечала Татьяна ФЕДЧЕНКО, заместитель начальника Управления — начальник отдела администрирования налогов, сборов с самозанятых лиц Управления администрирования доходов и сборов с физических лиц Департамента доходов и сборов с физических лиц Государственной фискальной службы Украины. Предлагаем вашему вниманию ответы на вопросы, поставленные во время проведения телефонной линии.

Включение стоимости ремонта имущества в расходы предпринимателя

Имеет ли право физическое лицо — предприниматель, применяющее общую систему налогообложения, включать в расходы стоимость ремонта (улучшения) имущества (в том числе кассового аппарата) как собственного, так и арендованного?


В соответствии с п. 177.2 ст. 177 Налогового кодекса Украины (далее — Налоговый кодекс) объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица — предпринимателя.

Подпунктом 177.4.4 п. 177.4 ст. 177 Налогового кодекса определен перечень расходов, непосредственно связанных с получением доходов физическим лицом — предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности на общей системе налогообложения. В частности, к ним относятся расходы на оплату аренды, ремонт и эксплуатацию имущества, которое используется в хозяйственной деятельности прямо связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг.

Согласно ст. 776 Гражданского кодекса Украины (далее — Гражданский кодекс) текущий ремонт вещи, переданной в наем, производится нанимателем за его счет, если иное не установлено договором или законом. Капитальный ремонт вещи, переданной в наем, осуществляется наймодателем за его счет, если иное не установлено договором или законом. Капитальный ремонт производится в срок, установленный договором. Если срок не установлен договором или ремонт вызван безотлагательной необходимостью, капитальный ремонт должен быть проведен в разумный срок.

Если наймодатель не провел капитальный ремонт вещи, который препятствует ее использованию согласно назначению и условиям договора, наниматель имеет право: отремонтировать вещь, зачислив стоимость ремонта в счет платы за пользование вещью, или требовать возмещения стоимости ремонта; требовать расторжения договора и возмещения убытков.

Следовательно, физическое лицопредприниматель, использующее в своей хозяйственной деятельности собственное имущество, прямо связанное с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, имеет право включать в расходы стоимость ремонта (улучшения) имущества (в том числе кассового аппарата). При этом стоимость ремонта (улучшения) арендованного имущества физическое лицопредприниматель имеет право включать на основании хозяйственных договоров, в которых предусмотрены условия эксплуатации и их ремонт.

Превышен объем дохода за прошлый год

Должно ли физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога, которое в 2014 г. превысило объем дохода, определенный для соответствующей группы, уплачивать с суммы превышения увеличенную ставку единого налога, если с 01.01.2015 г. объем дохода для такой группы увеличен?


В соответствии с п. 293.4 ст. 293 Налогового кодекса (редакция которого действовала до 01.01.2015 г.) к сумме превышения объема дохода, определенного в п. 291.4 ст. 291 этого Кодекса, для плательщиков единого налога первой — третьей и пятой групп ставка единого налога устанавливается в размере 15%.

Законом Украины от 28.12.2014 г. № 71-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы» (далее — Закон № 71), вступившим в силу 01.01.2015 г., внесены изменения, в частности, относительно условий нахождения на упрощенной системе налогообложения.

Так, с 01.01.2015 г. физические лица — предприниматели регистрируются плательщиками единого налога первой группы, предельный объем дохода которых составляет 300 000 грн., второй — 1 500 000 грн. и третьей — 20 000 000 грн.

При этом п. 4 подраздела 8 раздела ХХ Налогового кодекса предусмотрено, что плательщики единого налога третьей и пятой групп, состоявшие на учете в контролирующих органах до 01.01.2015 г., с 01.01.2015 г. считаются плательщиками единого налога третьей группы согласно нормам главы 1 раздела XIV этого Кодекса.

Статьей 58 Конституции Украины определено, что законы и другие нормативно-правовые акты не имеют обратного действия во времени, кроме случаев, когда они смягчают или отменяют ответственность лица.

Таким образом, физическое  лицопредпринимательплательщик единого налога, которое в 2014 г. превысило объем дохода, определенный для соответствующей группы, должно уплатить с суммы превышения увеличенную ставку единого налога, то есть 15%.

Прекращена хозяйственная деятельность — подавать заявление или нет?

Нужно ли физическому лицу — предпринимателю — плательщику единого налога при принятии решения о прекращении хозяйственной деятельности подавать заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения и с какого периода оно не уплачивает единый налог?


В соответствии с пп. 298.2.1 п. 298.2 ст. 298 Налогового кодекса для отказа от упрощенной системы налогообложения субъект хозяйствования не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала (года) подает в контролирующий орган заявление.

Согласно пп. 7 пп. 298.3.1 п. 298.3 ст. 298 этого Кодекса в заявление включаются сведения о дате (период) прекращения плательщиком единого налога осуществления хозяйственной деятельности.

В случае государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя, являющегося плательщиком единого налога, последним налоговым (отчетным) периодом считается период, в котором подано в контролирующий орган заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения в связи с прекращением осуществления хозяйственной деятельности (п. 294.6 ст. 294 Налогового кодекса).

В случае прекращения плательщиком единого налога проведения хозяйственной деятельности налоговые обязательства по уплате единого налога начисляются такому плательщику до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором в контролирующий орган подано заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения в связи с прекращением осуществления хозяйственной деятельности или аннулирована регистрация по решению контролирующего органа на основании полученного от государственного регистратора уведомления о проведении государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности.

При аннулировании регистрации плательщика единого налога по решению контролирующего органа налоговые обязательства по уплате единого налога начисляются такому плательщику до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором проведено аннулирование регистрации (п. 295.8 ст. 295 Налогового кодекса).

Следовательно, в случае принятия решения о прекращении предпринимательской деятельности физическое лицопредпринимательплательщик единого налога подает заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения.

Вместе с тем физическое лицопредприниматель не уплачивает единый налог с периода, следующего за периодом, в котором подано в контролирующий орган заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения в связи с государственной регистрацией прекращения хозяйственной деятельности или аннулирована регистрация по решению контролирующего органа на основании полученного от государственного регистратора уведомления о проведении государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности, а именно:

первая и вторая группыс первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором подано заявление или аннулирована регистрация по решению контролирующего органа на основании полученного от государственного регистратора уведомления;

третья группас первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором подано заявление или аннулирована регистрация по решению контролирующего органа на основании полученного от государственного регистратора уведомления.

Внесение сведений о видах деятельности в реестр

Нужно ли физическим лицам — предпринимателям — плательщикам единого налога третьей группы подавать заявление для внесения сведений о видах деятельности в реестр плательщиков единого налога с 01.01.2015 г.?


В соответствии с пп. 8 п. 299.7 ст. 299 Налогового кодекса (редакция которого действовала до 01.01.2015 г.) в реестр плательщиков единого налога вносились виды хозяйственной деятельности физических лиц — предпринимателей — плательщиков единого налога первой и второй групп.

Законом № 71 внесены изменения в вышеуказанный подпункт, которым  определено, что в реестр плательщиков единого налога вносится информация о видах хозяйственной деятельности независимо от группы плательщиков единого налога.

Учитывая указанное, информация в реестре плательщиков единого налога о ставке единого налога и группе для плательщиков третьей группы будет приведена в соответствие с нормами Налогового кодекса.

Вместе с тем физическим лицампредпринимателямплательщикам единого налога третьей группы рекомендовано внести в реестр плательщиков единого налога сведения о видах хозяйственной деятельности путем подачи заявления в контролирующий орган.

Включение в доход положительной разницы от продажи банком иностранной валюты

Включается ли в доход физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога положительная разница от продажи банком иностранной валюты по поручению такого лица?


Согласно п. 292.1 ст. 292 Налогового кодекса доходом для физического лица — предпринимателя является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 этой статьи. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на правах собственности физическому лицу и используется в его хозяйственной деятельности.

Доход, выраженный в иностранной валюте, пересчитывается в гривнях по официальному курсу гривни к иностранной валюте, установленному Нацбанком Украины на дату получения такого дохода (п. 292.5 ст. 292 Налогового кодекса).

Датой получения дохода плательщика единого налога является дата поступления денежных средств плательщику единого налога в денежной (наличной или безналичной) форме, дата подписания плательщиком единого налога акта приемки-передачи бесплатно полученных товаров (работ, услуг). Для плательщика единого налога третьей группы, являющегося плательщиком НДС, датой получения дохода также является дата списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (п. 292.6 ст. 292 Налогового кодекса).

То есть все стоимостные показатели, которые включаются в доход физического лицапредпринимателя, отражаются в национальной валюте Украины, при этом показатели, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в гривнях по официальному курсу гривни к иностранной валюте, установленному Нацбанком Украины на дату получения такого дохода.

Положительная разница от продажи банком иностранной валюты по поручению физического лицапредпринимателя не является доходом физического лицапредпринимателяплательщика единого налога.

Численность работников предпринимателя

Включает ли физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога в общее количество лиц, состоящих с ним в трудовых отношениях, работников, которых привлекает к выполнению работ по гражданско-правовым договорам (договорам подряда)?


Статьей 46 Хозяйственного кодекса Украины предусмотрено, что предприниматели имеют право заключать с гражданами трудовые или гражданско-правовые договоры об использовании их труда.

В соответствии со ст. 626 Гражданского кодекса договор — это договоренность сторон, направленная на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Гражданско-правовой договор (договор подряда, поручения и т.п.) — это соглашение между гражданином и предприятием или предпринимателем, предметом которого является выполнение физическим лицом определенной работы, направленной на достижение конкретного результата.

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется на свой риск выполнить определенную работу по заданию второй стороны (заказчика), а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу (ст. 837 Гражданского кодекса).

То есть по договорам подряда оплачивается не процесс работы, а его конкретный (конечный) результат, который определяется после окончания работы и оформляется актом приемки-передачи выполненных работ (предоставленных услуг), на основании которых и осуществляется выплата вознаграждения.

Таким образом, если физическое лицопредпринимательплательщик единого налога заключает договор, предусматривающий оплату процесса труда, то есть содержит признаки трудового договора, то такой плательщик единого налога включает работников, которых привлекает по такому договору, в общее количество лиц, состоящих с ним в трудовых отношениях.

Если заключенный договор соответствует нормам договора подряда, то физическое лицопредпринимательплательщик единого налога не включает работников, которых привлекает по таким договорам, в общее количество лиц, состоящих с ним в трудовых отношениях.

Отражение в учете возврата товара

Если физическому лицу — предпринимателю, применяющему общую систему налогообложения, был осуществлен возврат товара, каким образом это лицо отражает указанную операцию в Книге учета доходов и расходов?


Физические лица — предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, обязаны вести Книгу учета доходов и расходов (далее — Книга), в которой по итогу рабочего дня на основании первичных документов осуществляются записи об операциях, проведенных в отчетном (налоговом) периоде.

Согласно п. 5 Порядка ведения Книги, утвержденного приказом Миндоходов Украины от 16.09.2013 г. № 481, записи в Книге выполняются по итогам рабочего дня, в течение которого получен доход.

Правила заполнения отдельных граф Книги подробно изложены в п. 6 вышеуказанного Порядка, согласно которому физическое лицопредприниматель, применяющее общую систему налогообложения в графе 3 Книги, отражает возврат денежных средств за товары (работы, услуги) и/или возврат предоплаты. При суммарном итоге сумма полученных доходов уменьшается на сумму возвращенных денежных средств за товары (работы, услуги).


Подготовила Мария ДАНЮК, обозреватель «Вестника»,
при содействии: Татьяны ФЕДЧЕНКО,
заместителя начальника Управления
начальника отдела администрирования налогов, сборов с самозанятых лиц
Управления администрирования доходов и сборов с физических лиц
Департамента доходов и сборов с физических лиц
Государственной фискальной службы Украины,
и Информационно-коммуникационного департамента Государственной фискальной службы Украины

«Горячие линии»

Дата: 29 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42