Бухучет

Возврат товаров: особенности оформления и отражения в бухгалтерском учете

В повседневной жизни достаточно часто возникают ситуации, когда покупатель, ранее купив товар, возвращает его продавцу. Причем покупателем может быть как частное лицо, так и предприятие. А причины возврата могут быть разные: истечение срока годности товара, несоответствующее качество, нарушение условий договора и т. д.
Рассмотрим организационно-правовые основы проведения возвратов, порядок их документального оформления, а также особенности отражения таких операций в бухгалтерском учете.


Организационно-правовые основы

В Гражданском кодексе определены порядок заключения договоров купли-продажи, а также основания возврата товара (по инициативе покупателя и продавца).

Если в договоре стороны не установили порядок приемки-передачи продукции, то применяются положения Инструкции № П-6 и Инструкции № П-7 (разъяснено письмом № 81-16/71).

В соответствии с частью второй ст. 697 Гражданского кодекса продавец имеет право требовать от покупателя возврата товара при следующих обстоятельствах:

  • покупатель нарушил срок оплаты товара, зафиксированный в договоре;
  • не наступили обстоятельства, при наступлении которых право собственности на товар переходит к покупателю.

Более подробно в этом Кодексе описаны условия, при нарушении которых покупатель имеет право:

  • возвратить продавцу товар и расторгнуть договор купли-продажи, если продавец не передал товар или документы в оговоренный срок (ст. 666 Гражданского кодекса);
  • требовать у продавца передачи недостающего товара или отказаться от переданного товара в случае, если продавец передал товар в количестве меньшем, нежели зафиксировано в договоре;
  • отказаться от товара или его части, если продавец передал товар или часть товара с нарушением ассортимента;
  • расторгнуть договор и требовать возврата ранее внесенной суммы или требовать замены товара ненадлежащего качества в случае существенного нарушения требований к качеству товара и выявления недостатков, которые невозможно устранить, или недостатков, устранение которых требует значительных по суммам и времени расходов, недостатков, выявлявшихся неоднократно или появлявшихся снова после их устранения;
  • отказаться от договора и требовать возврата ранее внесенной суммы либо требовать от продавца замены некомплектного товара на комплектный в случае передачи продавцом некомплектного товара.

В случае если нарушены условия договора купли-продажи в части комплектности, количества, качества, ассортимента товара, покупателю необходимо уведомить об этом продавца (ст. 688 Гражданского кодекса).

Для обеспечения принятия продавцом возвращенного товара покупатель имеет право направить покупателю письменное требование.

Такое требование может быть в форме письма или претензии, составленных в произвольной форме; претензии, составленной согласно требованиям ст. 222 Хозяйственного кодекса; заключения, составленного независимой комиссией; акта о браке; других документов, предусмотренных условиями договоров купли-продажи или специальным нормативным актом.

Возврат товара оформляется накладной-требованием на отпуск (внутреннее перемещение) материалов типовой формы № М-11, установленной приказом № 193. С 01.01.2015 г. в соответствии с изменениями, внесенными приказом № 987 в п. 2.5 Положения № 88, полномочия лица, которое в интересах юридического лица или физического лица — предпринимателя получает товарно-материальные ценности согласно договору, подтверждаются в соответствии с законодательством, в частности письменным договором, доверенностью, актом органа юридического лица и т. п. То есть наличие доверенности с 01.01.2015 г. не является обязательным. Причем этим же приказом признана утратившей силу Инструкция № 99, согласно которой доверенность поставщика (продавца) на получение возвращенного товара была обязательной.

Бухгалтерский учет операций по возврату товара

Инструкцией № 291, другими нормативными документами предусмотрены особенности бухгалтерского учета операций с товарами, в том числе учета при осуществлении возврата товара как у продавца, так и у покупателя. Также предусмотрено отражение в бухгалтерском учете отдельных операций, например возврат товара от покупателей в розничной торговле. Рассмотрим, как возврат товара отражается в бухгалтерском учете продавца и покупателя.

Учет у продавца товаров

Для отражения операций по возврату товара в бухгалтерском учете продавца товаров Инструкцией № 291 предусмотрен субсчет 704 «Вычеты из дохода». По Дт этого субсчета подлежат отражению суммы, уменьшающие доход предприятия-продавца, в том числе стоимость возвращенных покупателем продукции и товаров. По Кт субсчета 704 отражается списание дебетовых оборотов на субсчет 791 «Результат операционной деятельности». Основные корреспонденции счетов при осуществлении операции по возврату товара следующие:

  • Дт субсчета 704 — Кт субсчета 685 «Расчеты с прочими кредиторами» (отражается полная стоимость возвращенного товара в случае, когда в момент возврата товара не происходит одновременный встречный возврат покупателю денежных средств из кассы продавца);
  • Дт субсчета 704 — Кт субсчета 301 «Касса в национальной валюте Украины» (отражается полная стоимость возвращенного товара в случае, когда в момент возврата товара происходит одновременный встречный возврат покупателю денежных средств из кассы);
  • Дт субсчета 704 — Кт субсчета 641 «Расчеты с бюджетом по НДС» («сторнируется» сумма налогового обязательства по НДС в стоимости возвращенного товара. Одновременно продавец обязан выписать расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной);
  • Дт субсчета 791 — Кт субсчета 704 (отражается отнесение суммы дебетового оборота счета 704 на финансовый результат).

Также необходимо отразить в бухгалтерском учете себестоимость возвращенного товара (ранее отраженную как себестоимость реализованного товара). Эта операция отражается методом «сторно» следующими корреспонденциями счетов: Дт субсчета 902 «Себестоимость реализованных товаров» — Кт субсчета 28 «Товары» (отражаются возврат товара по покупной стоимости и уменьшение себестоимости реализованных товаров); Дт субсчета 791 «Результат операционной деятельности» — Кт субсчета 902 (отражается себестоимость возвращенного товара, учтенная при формировании финансового результата).

Учет у покупателя товаров

Возврат товара покупателем отражается методом «сторно» следующими бухгалтерскими записями: 

  • Дт счета 28 «Товары» — Кт субсчета 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» (отражается стоимость возвращенного товара без учета НДС); 
  • Дт субсчета 641 «Расчеты с бюджетом по НДС» — Кт субсчета 631 (отражается сумма НДС (налоговый кредит подлежит корректировке (уменьшению)).

Рассмотрим на условных примерах особенности отражения операций по возврату товара у продавца и покупателя.

Пример 1 (при осуществлении оптовой торговли). ООО «Техноопт-постач» (предприятие оптовой торговли, занимающееся продажей электрической бытовой техники) приобретено 10 микроволновых печей по цене 850 грн. на сумму 8500 грн., в том числе НДС 20%1416,67 грн. Товар поступил в магазин ООО «Суперретейл» по цене 1200 грн. на сумму 12 000 грн., в том числе НДС2000 грн. Вследствие обнаруженных дефектов магазином возвращены 4 микроволновые печи на сумму 4800 грн., в том числе НДС800 грн. Оба контрагента (продавец и покупатель) являются плательщиками НДС. В учете предприятий данные операции отражаются следующим образом (табл. 1 и 2):

Учет у продавца

Таблица 1


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

Дебет

Кредит

Доходы, грн.

Расходы, грн.

1

Поступили товары

на сумму без НДС

281

631

7083,33

-

-

отражен налоговый кредит

641 «НДС»

631

1416,67

-

-

2

Реализован товар покупателю

361

702

12 000,00

10 000,00

-

3

Отражен НДС в стоимости реализованного товара

702

641 «НДС»

2000,00

-

-

4

Отнесена стоимость реализованного товара (без НДС) на финансовый результат

702

791

10 000,00

-

-

5

Списана себестоимость реализованных товаров

902

281

7083,33

-

7083,33

6

Отнесена себестоимость реализованного товара на финансовые результаты

791

902

7083,33

-

-

7

Возвращена часть товаров покупателем

704

685

4800,00

- 4000,00

-

8

Отражена сумма налогового обязательства по НДС в общей стоимости возвращенных товаров

704

641 «НДС»

(800,00)

-

-

9

Отражена стоимость возврата без НДС (оборот по Дт субсчета 704) при формировании финансового результата

791

704

4000,00

-

-

10

Отражено оприходование возвращенного товара по себестоимости (покупной стоимости)

902

281

(1416,66)

-

(1416,66)

11

Уменьшен финансовый результат в части себестоимости возвращенных товаров методом «сторно»

791

902

(1416,66)

 

 

12

Осуществлен взаимозачет обязательств по отпущенным и возвращенным товарам

685

361

4800,00

-

-

 

Учет у покупа теля

Таблица 2


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

Налоговый учет

Дебет

Кредит

Доходы, грн.

Расходы, грн.

1

Поступили товары

на сумму без НДС

281

631

10 000,00

-

-

отражен налоговый кредит

641 «НДС»

631

2000,00

-

-

2

Возвращен товар

на сумму без НДС

281

631

(4000,00)

-

-

отражено уменьшение налогового кредита

641 «НДС»

631

(800,00)

-

-

 

Розничная торговля имеет ряд особенностей — прежде всего это применение РРО при расчетах с покупателями. Естественно, возврат денежных средств покупателю, связанный с возвратом товара, также проводится через РРО. При этом в обязательном порядке оформляются следующие первичные документы:

  • кассовый чек выдачи денежных средств, предусмотренный п. 4 Положения № 614 (выдается покупателю);
  • акт о выдаче денежных средств, предусмотренный п. 8 раздела ІІІ Порядка № 417, в случае если сумма денежных средств, выданных при возврате товара, превышает 100 грн.

В акте необходимо указать следующие реквизиты: данные документа, подтверждающего личность покупателя, возвратившего товар; данные о товаре (наименование, цена, количество, сумма); сумму выданных денежных средств; дату и номер ранее выданного кассового чека, в котором зафиксирована произведенная покупка.

Также следует учесть, что не все товары (при условии их надлежащего качества) могут быть возвращены продавцу. Постановлением № 172 утвержден перечень товаров надлежащего качества, которые не подлежат обмену (возврату). В этот перечень включены лекарственные средства и препараты, продовольственные товары, предметы санитарной гигиены, ряд товаров непродовольственной группы (парфюмерно-косметические изделия, перчатки, зубные щетки, ткани и пр.).

Отражение операций по возврату товаров в розничной торговле рассмотрим на примере 2.

Пример 2. Магазином приобретено 15 электрических бритв по цене 500 грн. на сумму 7500 грн., в том числе НДС1250 грн. Все бритвы проданы по цене 720 грн. Две бритвы возвращены покупателямичастными лицами по причине скрытого дефекта, стоимость бритв им возмещена. В бухгалтерском и налоговом учете данные операции отражаются следующим образом (табл. 3):

Таблица 3


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

Дебет

Кредит

Доходы, грн.

Расходы, грн.

1

Поступили товары

 

на сумму без НДС

281

631

6250,00

-

-

отражен налоговый кредит

641 «НДС»

631

1250,00

-

-

2

Передан товар со склада в торговый зал

282

281

6250,00

-

-

3

Произведена наценка к розничной цене

282

285

4550,00

-

-

4

Реализован товар

301

702

10 800,00

9000,00

-

5

Отражен НДС в сумме реализации

702

641 «НДС»

1800,00

-

-

6

Отражен доход от реализации (без НДС) в финансовых результатах

702

791

9000,00

-

-

7

Произведено списание наценки

282

285

(4550,00)

-

-

8

Списана себестоимость реализованных товаров

902

282

6250,00

-

6250,00

9

Возвращены денежные средства покупателям

704

301

1440,00

- 1220,00

-

10

Оприходован возвращенный товар

902

282

(833,34)

-

- 833,34

11

Отражен НДС в сумме возврата

704

641 «НДС»

(240,00)

-

-

12

Отражена стоимость возврата без НДС
при формировании финансового результата

791

704

1220,00

-

-

«Горячие линии»

Дата: 3 мая, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42