Бухучет
Тема: Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет операций по аренде помещений

В настоящее время многие предприятия, не имея в силу каких-либо причин собственного имущества, арендуют недвижимость — здания (их части), склады, производственные помещения, квартиры. Взаимоотношения, возникающие при осуществлении арендных операций, регулируются Гражданским, Хозяйственным кодексами, законами, касающимися вопросов аренды, другими законодательными и нормативными документами.


Отражение расходов по арендной плате в учете арендатора

В соответствии с п. 8 ПБУ 14 и Инструкцией № 291 арендованное помещение у арендатора подлежит зачислению на забалансовый счет 01 «Арендованные необоротные активы» по стоимости, указанной в договоре аренды. Основанием для записи является акт приемки-передачи, подписанный представителями арендатора и арендодателя.

Согласно п. 9 ПБУ 14 арендная плата, подлежащая уплате за пользование объектом операционной аренды, у арендатора признается расходами в соответствии с ПБУ 16 на прямолинейной основе в течение срока аренды или с учетом способа получения экономических выгод, связанных с использованием объекта операционной аренды.

Арендная плата отражается в зависимости от назначения объекта в составе:

  • общепроизводственных расходов;
  • административных расходов;
  • расходов на сбыт;
  • других операционных расходов.

В бухгалтерском учете это отражается следующим образом: Дт счетов 91, 92, 93, 94 — Кт субсчетов 631 «Расчеты с отечественными поставщиками и подрядчиками», 685 «Расчеты с прочими кредиторами».

Основанием для бухгалтерской записи в данном случае является акт приемки-передачи предоставленных услуг, подписанный арендодателем и арендатором.

 Рассмотрим на примере отражение в бухгалтерском учете арендных операций.

Пример. ООО «Супертехнолоджи» (арендатор) согласно заключенному договору с ЗАО «Инструментальщик» (арендодатель) берет в оперативную аренду помещение под офис стоимостью в соответствии с актом приемки-передачи от 01.02.2015 г. 95 000 грн. Сумма арендной платы составляет ежемесячно 4500 грн. (в том числе НДС 20% — 750 грн.) . В феврале 2015 г. ООО «Супертехнолоджи» вносит арендную плату за февраль 2015 г., а также авансом за март и апрель 2015 г. В бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом (табл. 1):

Таблица 1


п/п

Содержание хозяйственной

операции

Сумма,

грн.

Бухгалтерский учет

Дебет

Кредит

1

Получено помещение в оперативную аренду согласно акту приемки--передачи

90 000,00

На забалансовом счете 01 «Арендованные необоротные активы» осуществляется запись о получении в оперативную аренду с указанием стоимости и других характеристик с увеличением остатка по этому счету

2

Перечислена арендная плата арендодателю за три отчетных периода

13 500,00

371

311

3

Отражен налоговый кредит по НДС согласно налоговой накладной

2250,00

641/НДС

644

4

Начислена арендная плата за февраль 2015 г. согласно акту предоставленных услуг

3750,00

92

685

5

Списана сумма налогового кредита по НДС

750,00

644

685

6

Осуществлен зачет задолженностей

4500,00

685

371

7

Отражены в составе расходов будущих периодов суммы арендной платы за март и апрель 2015 г.

7500,00

39

371

8

Списана сумма налогового кредита по НДС

1500,00

644

371

9

Включена в расходы отчетного периода сумма арендной платы за март 2014 г. согласно акту предоставленных услуг

3750,00

92

39

10

Включена в расходы отчетного периода сумма арендной платы за апрель 2015 г. согласно акту предоставленных услуг

3750,00

92

39

11

Возвращен объект аренды (по истечении срока действия договора) согласно акту приемки-передачи

80 000

Также на забалансовом счете 01 «Арендованные необоротные активы» осуществляется запись о выбытии помещения из оперативной аренды с уменьшением остатка по этому счету

 

Расходы на ремонт арендованных помещений

Принимая или передавая в аренду здания, помещения, следует четко устанавливать условия, при которых в случае необходимости будут проводиться ремонтные работы. И чем четче и всесторонней эти условия будут изложены в договоре аренды, тем меньше впоследствии будет возникать конфликтов между арендатором и арендодателем, а также во взаимоотношениях с контролирующими органами.

Приведем пример «ремонтных» условий договора аренды:

  • обязанности арендатора:

за собственный счет осуществлять капитальный и текущий ремонты объекта аренды в течение всего срока действия договора;
не проводить перепланировку, реконструкцию или достройку объекта аренды при отсутствии на это письменного согласия арендодателя;

  • права арендатора:

за счет собственных денежных средств улучшать объект аренды (перепланировка, реконструкция, достройка и т. п.), что допускается по письменному согласию арендодателя;
если арендатор за счет собственных денежных средств по согласию арендодателя осуществил улучшения объекта аренды, которые невозможно отделить от объекта, то арендодатель обязуется компенсировать ему эти расходы с учетом начисленного износа (или в полном объеме);
стоимость улучшений объекта аренды, проведенных арендатором без согласия арендодателя, которые невозможно отделить без нанесения ущерба объекту, возмещению не подлежит;

  • арендатор несет ответственность перед арендодателем:

в случае уничтожения или повреждения объекта аренды либо ухудшения его состояния по сравнению с тем состоянием, в котором он передавался арендатору, последний обязан возместить арендодателю ущерб в полном объеме, если не будет доказано, что ущерб причинен не по его вине.

Отражение расходов на ремонт арендованных помещений

В соответствии с п. 8 ПБУ 14 расходы арендатора на улучшения объекта операционной аренды (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.), которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от его использования, независимо от того, предусмотрено их возмещение договором аренды или нет, отражаются в учете арендатора как капитальные инвестиции в создание (строительство) других необоротных материальных активов. В бухгалтерском учете такие расходы отражаются в соответствии с Инструкцией № 291: по Дт субсчета 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов» в корреспонденции с Кт счетов: 20 «Производственные запасы», 23 «Производство», 66 «Расчеты по оплате труда», 65 «Расчеты по страхованию» — при выполнении работ по улучшению объектов операционной аренды хозяйственным способом (своими силами); 631 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — при выполнении работ подрядным способом (то есть с привлечением сторонних организаций).

Если капитализированные улучшения не возмещаются арендатору арендодателем, то на дату ввода в эксплуатацию сумма расходов списывается с Кт субсчета 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов» в Дт субсчета 117 «Прочие необоротные материальные активы».

Если капитализированные улучшения возмещаются арендодателем, то остаточная стоимость таких улучшений (первоначальная стоимость за минусом начисленного износа), определенная на дату возмещения, будет списываться с Кт субсчета 117 в Дт субсчета 286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи» с дальнейшим отражением операций по продаже. А сумма начисленного износа на эту же дату отражается бухгалтерской записью по Дт субсчета 132 и Кт субсчета 117.

Все другие расходы арендатора, осуществленные в связи с поддержанием объекта аренды в рабочем состоянии (техническое обслуживание, ремонт), включаются в расходы отчетного периода арендатора.

Отражение операций по улучшению арендованного помещения в бухгалтерском учете приведено в табл. 2.

Таблица 2


п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма,

грн.

Бухгалтерский учет

Дебет

Кредит

1

Отражена стоимость работ по реконструкции офиса подрядной строительной организацией
(приводит к улучшению будущих экономических выгод)

10 000,00

153

631

2

Отражен налоговый кредит по НДС

2000,00

641/НДС

631

3

Оплачены услуги строительной организации

12 000,00

631

311

4

Отражены расходы на улучшения объектов аренды, выполненные хозяйственным способом

3000,00

153

20, 23, 66, 65

5

Отнесена к составу других необоротных активов сумма расходов
на улучшения объектов аренды

13 000,00

117

153

6

Начислена амортизация объекта других необоротных активов (сумма условная)

5000

92

132

При возмещении арендодателем расходов на улучшения арендованных основных средств
арендатор отражает это следующим образом:

1

Включен объект других необоротных активов в группу удерживаемых для продажи: 

сумма износа объекта

 

6000

 

132

 

117

остаточная стоимость объекта

7000

286

117

2

Отражена продажа арендодателю сформированного объекта

8400

377

712

3

Отражены налоговые обязательства по НДС

1400

712

641/НДС

4

Списана балансовая стоимость объекта

7000

943

286

5

Отражено возмещение арендодателем расходов на улучшения
арендованных основных средств

8400

311

377

6

Отражен финансовый результат

7000

712

791

7000

791

943

 

Аренда помещений и коммунальные услуги

При аренде помещения арендатор пользуется коммунальными услугами. Поэтому в договоре аренды необходимо предусмотреть порядок расчетов по ним. Стоимость фактически потребленных коммунальных услуг (газо- и водоснабжение, отопление, электроэнергия) может быть возмещена арендатором различными вариантами. Рассмотрим их.

1. Арендатор самостоятельно оплачивает стоимость коммунальных услуг. Этот вариант приемлем тогда, когда арендатор имеет возможность установить отдельные счетчики для учета потребленных газа, тепла, воды, электроэнергии. В этом случае арендатор обязан заключить договоры с соответствующими предприятиями о предоставлении коммунальных услуг.

2. Арендодатель уплачивает коммунальные платежи арендованного помещения жилищно-коммунальным предприятиям, а арендатор компенсирует их стоимость арендодателю. В этом случае в договоре необходимо предусмотреть, что:

  • во-первых, стоимость коммунальных услуг в размере, покрывающем арендодателю расходы на уплату коммунальных платежей за помещения, переданные в аренду, не входит в арендную плату;
  • во-вторых, стоимость коммунальных услуг уплачивается арендодателю согласно отдельно заключенному договору о компенсации стоимости коммунальных услуг на основании счетов, предъявленных арендодателем. Хотя вопросы компенсации коммунальных услуг могут регламентироваться и отдельным разделом основного договора аренды.

При этом необходимо правильно определить стоимость потребленных арендатором коммунальных услуг и зафиксировать порядок их расчета в договоре с арендодателем. Например, стоимость услуг по водоснабжению можно рассчитать пропорционально численности работников предприятия-арендатора к общей численности работников; стоимость потребленной электроэнергии — исходя из мощности электроприборов и фактического времени работы; стоимость теплоснабжения — исходя из соотношения арендованной площади к общей площади.

«Горячие линии»

Дата: 6 сентября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00