Новости

«Горячая линия» с «Вестником» (ответы на вопросы)

Недавно ГФС Украины была проведена «горячая» телефонная линия на тему «Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость». На вопросы плательщиков отвечала Алла КОНОНОВА, начальник отдела рассмотрения обращений по НДС Управления методологии косвенных налогов Департамента методологической работы по вопросам налогообложения Государственной фискальной службы Украины. Предлагаем вашему вниманию ответы на вопросы, поставленные во время проведения телефонной линии.

Зачисление сумм отрицательного значения, не погашенных до 01.02.2015 года

Можно ли зачислить остатки отрицательного значения предыдущих отчетных периодов в счет погашения суммы, начисленной к уплате в бюджет по результатам февраля 2015 г.?


Пунктом 33 подраздела 2 раздела ХХ Налогового кодекса Украины (далее — Налоговый кодекс) определено, что по выбору плательщика налога, который он отражает в заявлении, подаваемом в составе налоговой декларации, остатки отрицательного значения, возникшие (задекларированные) в отчетных (налоговых) периодах до 01.02.2015 г.:

  • или увеличивают размер суммы налога, на которую плательщик имеет право зарегистрировать налоговые накладные/расчеты корректировки к налоговым накладным в Едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН), определенной п. 2001.3 ст. 2001 этого Кодекса (далее — регистрационная сумма), с одновременным увеличением размера суммы налогового кредита в налоговой декларации за отчетный (налоговый) период, в котором было осуществлено такое увеличение (пп. «а» п. 33 подраздела 2 раздела ХХ этого Кодекса);
  • либо подлежат возврату плательщику в порядке, определенном ст. 200 этого Кодекса в редакции, действовавшей в 2014 г. (пп. «б» п. 33 подраздела 2 раздела ХХ этого Кодекса).

Суммы остатков отрицательного значения, не погашенные по состоянию на 01.02.2015 г., учитываются в приложении 2 (Д2) к декларации до их полного погашения.

Порядком определения суммы налога, подлежащего уплате (перечислению) в Госбюджет Украины или возмещению из Госбюджета Украины (бюджетному возмещению), и сроков проведения расчетов (ст. 200 Кодекса), действовавшим до 2015 г., было определено, что остаток отрицательного значения предыдущих налоговых периодов после бюджетного возмещения включался в состав сумм, которые относятся к налоговому кредиту следующего налогового периода.

Таким образом, в декларацию за февраль 2015 г. (строка 20.1) могут быть включены суммы не погашенных по состоянию на 01.02.2015 г. остатков отрицательного значения предыдущих налоговых периодов, задекларированные в строках 20.2 и 24 декларации за январь 2015 г., в размере, не превышающем положительное значение разности между суммой налогового обязательства и налогового кредита за февраль 2015 г. (строка 18). Указанная сумма не учитывается в приложении 2 (Д2) к декларации и не может быть учтена в увеличение регистрационной суммы или заявлена к бюджетному возмещению.

Алгоритм зачета остатков отрицательного значения предыдущих налоговых периодов за февраль 2015 года

В декларации за февраль 2015 г. в строке 18 будет задекларирована сумма в размере 100 тыс. грн. При этом в декларации за январь 2015 г. в строке 20.2 была задекларирована сумма 70 тыс. грн. и в строке 24120 тыс.  грн. Как должны быть отражены эти суммы в декларации за февраль 2015 г.?


В декларацию за февраль 2015 г. (строка 20.1) могут быть включены суммы не погашенных по состоянию на 01.02.2015 г. остатков отрицательного значения предыдущих налоговых периодов, задекларированные в строках 20.2 и 24 декларации за январь 2015 г., в размере, не превышающем положительное значение разности между суммой налогового обязательства и налогового кредита отчетного периода за февраль 2015 г. (строка 18).

 При этом в строку 20.1 декларации за февраль 2015 г. в погашение строки 18 (как указано в вопросе, эта сумма составляет 100 тыс. грн.) сначала зачисляется значение строки 20.2 декларации за январь (как указано в вопросе, эта сумма составляет 70 тыс. грн.), а потом часть значения строки 24 (30 тыс. грн. из 120 тыс. грн.). Остаток значения строки 24 (120 тыс. грн. – 30 тыс. грн. = 90 тыс. грн.) переносится в графу 3 табл. 1 приложения 2 (Д2) к декларации за февраль 2015 г. Значение строки 20.2 декларации за январь 2015 г. в графу 2 табл. 1 приложения 2 (Д2) к декларации за февраль 2015 г. не переносится, поскольку уже учтено в строке 20.1 декларации за февраль 2015 г.

Особенности заполнения таблицы 2 приложения 2 к декларации за февраль 2015 года

При заполнении табл. 2 приложения 2 к декларации за февраль 2015 г. с какого периода исчисляется объем операций за последние 12 месяцев: с февраля 2015 г. и назад или с января 2015 г.?


Объем налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев, указываемый в строке 2 табл. 2 приложения 2 (Д2) к декларации за вычетом суммы налога, которая подлежит бюджетному возмещению на счет плательщика в банке за текущий отчетный (налоговый) период и отражена в строке 23.2 декларации за текущий отчетный (налоговый) период, исчисляется с учетом текущего отчетного периода.

То есть в декларации за февраль 2015 г. для исчисления объема налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев используется период с марта 2014 г. по февраль 2015 г. включительно.

Налоговый кредит по незарегистрированным налоговым накладным, выписанным до 01.01.2015 года

Можно ли было включать в налоговый кредит в январе 2015 г. незарегистрированные налоговые накладные, выписанные до 01.01.2015 г. в бумажной форме, если они не подлежали регистрации по правилам, действовавшим до 01.01.2015 г.? Можно ли их включить в налоговый кредит в следующих месяцах и в течение какого времени с даты выписки налоговой накладной?


Незарегистрированные налоговые накладные в налоговый кредит не включаются независимо от даты их составления.

Исключением являются только налоговые накладные, составленные до 01.01.2015 г. в бумажной форме, если они не подлежали регистрации по правилам, действовавшим до 01.01.2015 г. Такие налоговые накладные включаются в состав налогового кредита в течение 365 дней с даты их составления, но только до 01.01.2015 г., то есть в отчетных периодах 2014 г.

Если такие налоговые накладные плательщик не включил в состав налогового кредита по каким-либо причинам, он может представить уточняющий расчет за любой из соответствующих отчетных периодов 2014 г.

Это же касается и налоговых накладных, составленных в 2014 г. и зарегистрированных в ЕРНН, которые могли быть включены в состав налогового кредита, но по каким-то причинам не были в него включены. Плательщик налога может включить такие налоговые накладные в соответствующий отчетный период 2014 г. путем представления уточняющего расчета.

Налоговый кредит без налоговой накладной

Есть ли в настоящее время возможность сформировать налоговый кредит без налоговой накладной? Как получить налоговый кредит, если поставщик не предоставил налоговую накладную?


В соответствии с п. 201.1 ст. 201 Налогового кодекса плательщик налога обязан предоставить покупателю (получателю) налоговую накладную, составленную в электронной форме с соблюдением условия регистрации в порядке, определенном законодательством, электронной подписи уполномоченного плательщиком лица, и зарегистрированную в ЕРНН.

01.01.2015 г. норма Налогового кодекса, которая давала право плательщикам налога в случае отказа продавца товаров/услуг предоставить налоговую накладную или в случае нарушения им порядка ее заполнения и/или порядка регистрации в ЕРНН сформировать налоговый кредит отчетного периода на основании заявления с жалобой на такого поставщика, исключена.

Если поставщик не предоставил налоговую накладную или предоставил ее, но не зарегистрировал в ЕРНН, право на формирование налогового кредита утрачивается.

Формирование налогового кредита без получения налоговой накладной согласно п. 201.11 ст. 201 Налогового кодекса может осуществляться на основании следующих документов:

  • транспортные билеты, гостиничные счета или счета, выставляемые плательщику налога за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, содержащих общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, кроме тех, форма которых установлена международными стандартами;
  • кассовые чеки, содержащие сумму полученных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального номера и налогового номера поставщика). При этом в целях такого начисления общая сумма полученных товаров/услуг не может превышать 200 грн. в день (без учета налога);
  • бухгалтерские справки, составленные в соответствии с п. 198.5 ст. 198 этого Кодекса.

Регистрация налоговых накладных/расчетов корректировки в ЕРНН

Какие налоговые накладные и расчеты корректировки подлежат регистрации в ЕРНН в 2015 г.?


Налоговые накладные

В январе 2015 г. плательщикам НДС была предоставлена возможность регистрации налоговых накладных в ЕРНН независимо от суммы НДС, содержащейся в налоговой накладной. Критерии для обязательной регистрации налоговых накладных в ЕРНН в январе 2015 г. оставались те же, что действовали до 01.01.2015 г.

Налоговые накладные, составленные в январе 2015 г. и своевременно не зарегистрированные, могут быть зарегистрированы в ЕРНН после установленного срока (с применением штрафных санкций).

С 01.02.2015 г. обязательной регистрации в ЕРНН подлежат все налоговые накладные, составленные с 01.02.2015 г. В их число входят налоговые накладные, сформированные по операциям, датированным начиная с 01.02.2015 г., независимо от суммы НДС, указанной в такой налоговой накладной, налоговые накладные, составленные по операциям по поставке товаров/услуг, которые освобождены от налогообложения, а также налоговые накладные, которые не предоставляются покупателю.

Расчеты корректировки

Расчеты корректировки подлежат регистрации в ЕРНН по нескольким причинам. Прежде всего — в зависимости от даты выписывания налоговой накладной, к которой составляется такой расчет корректировки.

Для расчетов корректировки, составляемых к налоговым накладным, дата выписывания которых приходится на период до 1 февраля 2015 г., необходимость регистрации определяется по правилам, действующим на дату выписывания налоговой накладной.

То есть если налоговая накладная была составлена до 01.02.2015 г., то расчет корректировки к такой налоговой накладной подлежит регистрации:

  • если расчет корректировки составляется к налоговой накладной, которая была зарегистрирована в ЕРНН;
  • если расчет корректировки составляется к налоговой накладной, которая не была зарегистрирована в ЕРНН, поскольку не подлежала регистрации (сумма НДС — меньше 10 тыс. грн.), а с учетом расчета корректировки сумма налоговых обязательств, указанных в такой налоговой накладной, увеличивается и превышает 10 тыс. грн. При этом сначала регистрируется налоговая накладная, а потом — расчет корректировки к ней.

Если расчет корректировки составляется к налоговой накладной, которая не была зарегистрирована в ЕРНН, поскольку не подлежала регистрации (сумма НДС — меньше 10 тыс. грн.), а с учетом расчета корректировки сумма налоговых обязательств, указанных в такой налоговой накладной, уменьшается или увеличивается, но не превышает 10 тыс.  грн., такой расчет корректировки регистрации в ЕРНН не подлежит.

Расчет корректировки к налоговой накладной, которая была составлена до 01.02.2015 г., регистрируется в ЕРНН только продавцом независимо от того, увеличивается или уменьшается таким расчетом корректировки сумма налоговых обязательств, указанных в налоговой накладной.

Не может быть зарегистрирован в ЕРНН расчет корректировки к налоговой накладной, которая была составлена до 01.02.2015 г. и должна была быть зарегистрирована в ЕРНН, но по каким-либо причинам не была зарегистрирована.

Если налоговая накладная была составлена начиная с 01.02.2015 г., то расчет корректировки к такой налоговой накладной обязательно регистрируется в ЕРНН.

При этом расчет корректировки, составленный поставщиком товаров (услуг) к налоговой накладной, которая была составлена начиная с 01.02.2015 г. и выдана их получателю — плательщику налога, подлежит регистрации в ЕРНН:

  • поставщиком (продавцом) товаров (услуг), если в результате корректировки предусматривается увеличение суммы компенсации их стоимости в пользу такого поставщика или если корректировка количественных и стоимостных показателей в итоге не изменяет сумму компенсации;
  • получателем (покупателем) товаров (услуг), если в результате корректировки предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров (услуг) их поставщику, для чего поставщик отправляет составленный расчет корректировки получателю. При этом поставщик товаров (услуг) имеет право уменьшить сумму налоговых обязательств по таким расчетам корректировки после его регистрации в ЕРНН получателем.

Если расчет корректировки составляется к налоговой накладной, которая была выписана начиная с 01.02.2015 г. и которая не выдается покупателю, регистрацию в ЕРНН такого расчета корректировки осуществляет поставщик (продавец) независимо от того, увеличивается или уменьшается таким расчетом корректировка сумма налоговых обязательств, указанных в налоговой накладной.

Штрафы за несвоевременную регистрацию налоговых накладных

Каков порядок применения штрафов за несвоевременную регистрацию налоговых накладных?


Регистрация налоговых накладных и/или расчетов корректировки к налоговым накладным в ЕРНН осуществляется в соответствии с Порядком ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 29.12.2010 г. № 1246 (далее — Порядок № 1246).

Срок регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки в ЕРНН не изменился. Регистрация налоговых накладных и/или расчетов корректировки к налоговым накладным в ЕРНН осуществляется не позднее 15 календарных дней, следующих за датой их составления (абзац десятый п. 201.10 ст. 201 Налогового кодекса).

Налоговые накладные, составленные по операциям, осуществленным после 01.01.2015 г., могут быть зарегистрированы в ЕРНН по истечении 15-дневного срока регистрации с одновременным применением штрафов, определенных п. 1201.1 ст. 1201 Кодекса, но не позднее 180 дней с даты их составления.

Штрафы за нарушение плательщиками налога сроков регистрации в ЕРНН налоговых накладных, составленных в период с 01.01.2015 г. до 01.07.2015 г., применяются в следующих размерах:

  • 20% суммы НДС, указанной в налоговых накладных/расчетах корректировки, — в случае нарушения срока регистрации от 16 до 30 календарных дней;
  • 30% суммы НДС, указанной в налоговых накладных/расчетах корректировки, — в случае нарушения срока регистрации от 31 до 60 календарных дней;
  • 40% суммы НДС, указанной в налоговых накладных/расчетах корректировки, — в случае нарушения срока регистрации на 61 и более календарных дней.

Штрафы за несвоевременную регистрацию налоговых накладных/расчетов корректировки к ним в ЕРНН применяются в случае, если такие налоговые накладные/расчеты корректировки к ним подлежат представлению покупателям — плательщикам НДС.

Штраф, предусмотренный п. 1201.1 ст. 1201 Налогового кодекса (в размере 10% суммы НДС, указанной в налоговых накладных/расчетах корректировки, за нарушение срока регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки в ЕРНН до 15 дней), не применяется к налоговым накладным/расчетам корректировки, составленным в период с 01.02.2015 г. по 01.07.2015 г. (п. 35 подраздела 2 раздела ХХ этого Кодекса).

Подробнее о порядке применения штрафов за несвоевременную регистрацию налоговых накладных/расчетов корректировки в ЕРНН см. в таблице.

Схема применения штрафов за несвоевременную регистрацию налоговых накладных и/или расчетов корректировки

Месяц,

день

(дата)

Порядковый номер дня

Размер штрафа

Норма Налогового кодекса

Примечание

с даты составления

 для исчисления процента штрафа

Март

1

1

 

ДАТА СОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ НАКЛАДНОЙ

2

2

1

Срок, установленный Кодексом для регистрации налоговой накладной/расчета корректировки

Регистрация налоговых накладных и/или расчетов корректировки к налоговым накладным в ЕРНН осуществляется не позднее 15 календарных дней, следующих за датой их составления

абзац десятый п. 201.10 ст. 201

 

3

3

2

4

4

3

 

...

...

15

15

14

16

16

15

17

17

1

10%

10% суммы НДС,
указанной в таких налоговых накладных/расчетах корректировки, — в случае нарушения срока регистрации до 15 календарных дней

абзац второй п. 1201.1 ст. 1201

Согласно п. 35 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса нормы абзаца второго п. 1201.1 ст. 1201 этого Кодекса не применяются при нарушении сроков регистрации в ЕРНН налоговых накладных/расчетов корректировки, составленных в период с 01.02.2015 г. по 01.07.2015 г.

18

18

2

...

...

...

30

30

14

31

31

15

Апрель

1

32

16

20%

20% суммы НДС, указанной в таких налоговых накладных/расчетах корректировки, — в случае нарушения срока регистрации от 16 до 30 календарных дней

абзац третий п. 1201.1 ст. 1201

Суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров/услуг, указанные в налоговых накладных, зарегистрированных в ЕРНН с нарушением срока регистрации, относятся к налоговому кредиту за отчетный налоговый период, в котором зарегистрирована налоговая накладная в ЕРНН, но не позднее чем через 180 календарных дней с даты составления налоговой накладной

 

п. 198.6 ст. 198

 

2

33

17

...

...

...

14

45

29

15

46

30

16

47

31

30%

30% суммы НДС, указанной в таких налоговых
накладных/расчетах корректировки, — в случае нарушения срока регистрации от 31 до 60 календарных дней

абзац четвертый п. 1201.1 ст. 1201

17

48

32

...

...

...

30

61

45

Май

1

62

46

...

...

...

14

75

59

15

76

60

16

77

61

40%

40% суммы НДС, указанной
в таких налоговых
накладных/расчетах
корректировки, — в случае
нарушения срока регистрации на 61 и более календарных дней

абзац пятый п. 1201.1 ст. 1201

17

78

62

...

...

...

31

92

76

Июнь

1

93

77

...

...

...

30

122

106

Июль

1

123

107

...

...

...

31

153

137

Август

1

154

138

...

...

...

26

179

163

27

180

164

28

181

165

50%

50% суммы НДС, указанной в таких налоговых
накладных/расчетах корректировки

п. 1201.1 ст. 1201

Утрачивается право на формирование налогового кредита у покупателя, получившего такую налоговую
накладную/расчет корректировки

 

п. 198.6 ст. 198

29

182

166

30

183

167

31

184

168

Сентябрь

1

185

169

2

186

170

и далее

и далее

и далее

Подготовила Наталия БОНДАРЕНКО, обозреватель «Вестника»,
при содействии: Аллы КОНОНОВОЙ, начальника отдела рассмотрения обращений по НДС Управления методологии косвенных налогов
Департамента методологической работы по вопросам налогообложения Государственной фискальной службы Украины,
и Информационно-коммуникационного департамента Государственной фискальной службы Украины

«Горячие линии»

Дата: 14 марта, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42