Бухучет

Разукомплектование импортного товара: бухгалтерский и налоговый учет

В редакцию «Вестника» поступило письмо с просьбой дать ответ на следующий вопрос: «Предприятие занимается импортом автотранспортных запчастей. В декабре 2014 г. им было завезено колесо в комплекте с шиной, которому при растаможивании согласно требованиям УКТ ВЭД присвоена подкатегория 8708 70 99 90. В феврале 2015 г. предприятие принимает решение разукомплектовать это колесо
(диск, шина) для дальнейшей его реализации и в этом же месяце продает шину как отдельный объект.
Как отразить такое разукомплектование в бухгалтерском и налоговом учете предприятия (первичные документы, присвоение кодов УКТ ВЭД
при необходимости и т. п.)?
Под каким кодом УКТ ВЭД следует выписать налоговую накладную клиенту (согласно УКТ ВЭД шины классифицируются в товарной подкатегории 4011 20 90 00), чтобы клиент не потерял налоговый кредит? Как правильно присвоить при необходимости код УКТ ВЭД импортному товару при его разборке/разукомплектовании (на какие документы ссылаться в данной ситуации)?».
Предлагаем рассмотреть ответ на этот вопрос.


Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете зачисление колеса на баланс осуществляется на основании данных грузовой таможенной декларации. Первичная стоимость этого колеса в соответствии с п. 9 ПБУ 9 будет состоять из следующих фактических расходов:

  • сумм, уплачиваемых согласно договору поставщику (продавцу), за вычетом косвенных налогов;
  • сумм ввозной таможенной пошлины;
  • сумм косвенных налогов в связи с приобретением запасов, не возмещаемых предприятию/учреждению;
  • транспортно-заготовительных расходов (расходов на заготовку запасов, оплату тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов);
  • другие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. К таким расходам, в частности, относятся прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, другие прямые расходы предприятия/учреждения на доработку и повышение качественно технических характеристик запасов.

В соответствии с п. 7 ПБУ 9 единицей бухгалтерского учета запасов является их наименование или однородная группа (вид).

В зависимости от направления использования указанного колеса оно зачисляется на баланс в состав активов на один из следующих счетов бухгалтерского учета: 28 «Товары» или 20 «Производственные запасы».

После принятия решения о разукомплектовании колеса составляется первичный документ (акт выполненных работ, акт разборки, акт списания запасов и т. п.), который должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 9 Закона о бухучете, и которым удостоверяется списание с баланса колеса вследствие его разборки и получения вместо этого комплектующих: диска и шины как отдельных объектов запасов.

При этом в соответствии с п. 2.12 Методрекомендаций запасы, полученные в процессе ремонта и улучшения, оприходуются по чистой стоимости реализации или в оценке возможного их использования, которая может быть определена исходя из стоимости подобных запасов при наличии их на балансе предприятия с учетом степени их пригодности к эксплуатации. Расходы на ремонт полученных материальных ценностей, которые будут использоваться в качестве запасных частей, расходы, непосредственно связанные с приведением этих запасов в состояние, в котором они пригодны для использования в запланированных целях (расходы на доработку и повышение качественных и технических характеристик запасов), включаются в их первоначальную стоимость.

Поступление на склад запасов собственного производства (готовой продукции, полуфабрикатов, вспомогательных материалов) оформляется накладной-требованием на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (форма М-11, утвержденная приказом № 193). Накладная-требование составляется в двух экземплярах и подписывается лицом, передающим указанные запасы, и их получателем (п. 3.2 Методрекомендаций).

После списания колеса указанные диск и шина зачисляются на баланс отдельно, бухгалтерскими записями: Дт 20, 28 «Диск»; Кт 20, 28 «Колесо»; Дт 20, 28 «Шина» по стоимости, определенной управленческим персоналом предприятия согласно вышеприведенным критериям.

Во избежание признания дополнительных доходов и расходов при зачислении на баланс указанных запчастей рекомендуем их суммарную чистую стоимость реализации определять на уровне первоначальной стоимости приобретенного колеса. Если суммарная стоимость шины и диска превышает первоначальную стоимость колеса, то при их зачислении на баланс нужно признать доходы от изменения стоимости активов, учитываемые по справедливой стоимости (в соответствии с п. 9 ПБУ 9 в случае если на момент оприходования запасов невозможно достоверно определить их первоначальную стоимость, такие запасы могут оцениваться и отражаться по справедливой стоимости с последующей корректировкой к первоначальной стоимости).

Налоговый учет

Что касается кода УКТ ВЭД, то п. 201.1 ст. 201 Налогового кодекса установлено: при поставке товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, одним из обязательных реквизитов, который должен указываться в налоговой накладной, является код товара согласно УКТ ВЭД.

Отметим, что классификация товаров по УКТ ВЭД осуществляется по правилам, утвержденным Законом о Таможенном тарифе.

Согласно требованиям УКТ ВЭД разукомплектованный товар классифицируется в товарной подкатегории 4011 20 90 00.

Таким образом, плательщик НДС, осуществляя поставку импортированных шин, обязан предоставить покупателю (получателю) налоговую накладную, составленную в электронной форме с соблюдением условия регистрации в порядке, определенном законодательством, электронной подписи уполномоченного плательщиком лица, и зарегистрированную в Едином реестре налоговых накладных, в которой указывается код шины согласно УКТ ВЭД.

Пунктом 185.1 ст. 185 Налогового кодекса установлено, что объектом налогообложения являются, в частности, операции плательщиков налога по поставке товаров, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 этого Кодекса.

Базой налогообложения операций по поставке товаров является их договорная стоимость с учетом условий, установленных п. 188.1 ст. 188 Налогового кодекса.

При этом база налогообложения операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг, база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже их себестоимости, а база налогообложения операций по поставке необоротных активов не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (при отсутствии учета необоротных активов — исходя из обычной цены), за исключением товаров (услуг), цены на которые подлежат государственному регулированию, и газа, поставляемого для нужд населения.

В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы денежных средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемые налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг. В состав договорной (контрактной) стоимости не включаются суммы неустойки (штрафов и/или пени), 3% годовых и инфляционные, полученные плательщиком налога вследствие невыполнения или ненадлежащего выполнения договорных обязательств.

«Горячие линии»

Дата: 21 февраля, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42