НДФЛ

Налогообложение денежной компенсации, выплачиваемой военнослужащим за поднаем (наем) ими жилых помещений

Пунктом 165.1 ст. 165 Налогового кодекса установлен исчерпывающий перечень доходов, которые не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога, в частности, в соответствии с пп. «ж» пп. 165.1.1 которого не включается сумма денежной компенсации, выплачиваемая военнослужащим за надлежащее им для получения жилое помещение.

Согласно п. 9 ст. 12 Закона № 2011 военнослужащие, состоящие  на учете граждан, нуждающихся в улучшении жилищных условий, при увольнении с военной службы в запас или в отставку по возрасту, по состоянию здоровья, а также в связи с сокращением штатов или проведением других организационных мероприятий, при невозможности использования на военной службе остаются на этом учете в воинской части до получения жилья из государственного жилищного фонда или при их желании - денежной компенсации за надлежащее им для получения жилое помещение, а в случае ее расформирования — в военных комиссариатах и квартирно-эксплуатационных частях районов и пользуются правом внеочередного получения жилья.

Порядок обеспечения военнослужащих и членов их семей жилыми помещениями утвержден постановлением № 1081.

Вместе с тем порядок выплаты денежной компенсации военнослужащим Вооруженных Сил Украины и Госспецтрансслужбы за поднаем (наем) ими жилых помещений утвержден постановлением № 450, которое определяет размер и механизмы выплаты денежной компенсации за поднаем (наем) жилых помещений (далее — денежная компенсация) следующим категориям военнослужащих Вооруженных Сил Украины, Национальной гвардии Украины, Службы безопасности Украины и Госспецтрансслужбы:

лицам офицерского состава в случае если они не обеспечены жилыми помещениями по месту прохождения военной службы, не получили за счет государства денежной компенсации за надлежащее им для получения жилое помещение и состоят на квартирном учете, а также если воинская часть не арендует для них и членов их семей жилье;

курсантам высших военных учебных заведений и военных учебных подразделений высших учебных заведений, имеющих семьи, в случае непредоставления им жилой площади в семейных общежитиях, отсутствия таких общежитий и жилого помещения по месту прохождения военной службы (обучения).

Денежная компенсация вышеуказанным лицам офицерского состава и курсантам (далее — военнослужащие) выплачивается ежемесячно (в текущем месяце — за предыдущий) в размере, не превышающем: в г. Киеве — 2 минимальные заработные платы; областных центрах — 1,5 минимальной заработной платы; в других населенных пунктах — 1 минимальной заработной платы.

При этом военнослужащим при наличии у них троих и более членов семьи указанные размеры увеличиваются в 1,5 раза.

Выплата денежной компенсации военнослужащим осуществляется в пределах соответствующих бюджетных назначений, предусмотренных Минобороны Украины, МВД Украины, Службе безопасности Украины и Госспецтрансслужбе на соответствующий год.

Таким образом, денежная компенсация, выплачиваемая военнослужащим за поднаем (наем) жилья в соответствии с постановлением № 450, не указана в перечне п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса, а следовательно, согласно пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 этого Кодекса она включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога как другие доходы и облагается налогом по ставкам 15 (20)%, установленным п. 167.1 ст. 167 этого Кодекса.

Суммы налога на доходы физических лиц, удерживаемые из денежного обеспечения, денежных вознаграждений и других выплат, полученных, в частности, военнослужащими в связи с выполнением обязанностей несения службы, направляются исключительно на выплату равноценной и полной компенсации потерь доходов этой категории граждан (п. 168.5 ст. 168 Налогового кодекса).

Кроме того, следует отметить, что Законом № 71 (вступил в силу 01.01.2015 г.) продлено обложение военным сбором до вступления в силу решения Верховной Рады Украины о завершении реформы Вооруженных Сил Украины.

Объектом обложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 Налогового кодекса. Для резидента — это, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Налоговый агент, начисляющий (выплачивающий, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу плательщика, обязан удерживать сбор из суммы такого дохода за его счет, используя ставку сбора 1,5%.

Вместе с тем от обложения военным сбором освобождаются доходы, которые согласно разделу IV Налогового кодекса не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц (не подлежат налогообложению, облагаются налогом по нулевой ставке), кроме доходов, указанных в подпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.51, 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса (пп. 1.7 п. 161 подраздела 10 раздела ХХ этого Кодекса).

Поскольку денежная компенсация, выплачиваемая указанным категориям военнослужащих за поднаем (наем) жилья, не подпадает под освобождение от налогообложения военным сбором в соответствии с п. 1.7 подраздела 10 раздела ХХ Кодекса, то такая компенсация облагается военным сбором на общих основаниях.

«Горячие линии»

Дата: 21 февраля, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42