НДФЛ

Перерасчет налога в связи с получением предприятием бюджетных компенсаций относительно мобилизованных работников

Постановлением № 105 утвержден Порядок выплаты компенсации предприятиям, учреждениям, организациям в пределах среднего заработка работников, призванных на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период, вступивший в силу 17.03.2015 г. Этим Порядком определен механизм выплаты указанной компенсации за счет средств, предусмотренных в государственном бюджете по программе 2501350 «Компенсация предприятиям, учреждениям, организациям в пределах среднего заработка работников, призванных на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период».

В соответствии с п. 3 Порядка № 105 бюджетные средства направляются предприятиям, учреждениям, организациям на компенсацию расходов на выплату среднего заработка работникам, работавшим на таких предприятиях, в учреждениях, организациях на время призыва на военную службу, не больше одного года.

То есть с целью выполнения гарантий, предусмотренных частью третьей ст. 119 КЗоТ, в частности, выплаты работникам компенсации в пределах среднего заработка, работодатели определяют среднюю заработную плату таких работников как расчетную величину и информируют о ее размере органы социальной защиты населения путем заполнения отчетов. После получения средств, предусмотренных в государственном бюджете, работодатели проводят выплату компенсации в сроки, определенные ст. 115 КЗоТ.

При этом не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога, в частности, компенсационные выплаты из бюджета в пределах среднего заработка работников, призванных на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период (пп. «и» пп. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса).

Работодателю и/или налоговому агенту на основании пп. 169.4.3 п. 169.4 ст. 169 этого Кодекса предоставлено право осуществлять перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения.

Следовательно, при удержании налога на доходы физических лиц из доходов (компенсации) работников, призванных на военную службу по призыву во время мобилизации, налоговый агент имеет право на возврат плательщику излишне удержанной суммы налога путем уменьшения суммы НДФЛ, начисляемой в следующих периодах.

Кроме того, в соответствии с п. 176.2 п. 176 Налогового кодекса лица, которые согласно этому Кодексу имеют статус налоговых агентов, обязаны представлять в сроки, установленные указанным Кодексом для налогового квартала, налоговый расчет (форма № 1 ДФ) в контролирующий орган по месту своего расположения.

В соответствии со Справочником признаков доходов к Порядку № 4 в случае если налоговый агент выплачивает компенсацию среднего заработка за счет средств государственного бюджета согласно Порядку № 105, такие суммы отражаются по признаку дохода «128», в другом случае нужно использовать признак дохода «101».

Таким образом, при возврате предприятию, организации, учреждению средств из государственного бюджета в пределах компенсации среднего заработка работников, призванных на военную службу, плательщик налога проводит перерасчет на возврат налога и указывает их в налоговом расчете (форма № 1ДФ) в периоде, в котором проведен такой возврат, с отрицательным значением.

Пример. Наемному работнику, призванному на военную службу по призыву во время мобилизации, предприятие начислило среднемесячный доход за I квартал 2015 г. в сумме 12 000 грн., из них отчислен налог на доходы физических лиц 1735,20 грн. и военный сбор — 180 грн.

В налоговом расчете (форма № 1ДФ) за І квартал 2015 г.:

  • в разделе I начисление, выплата доходов (графы 3а, 3) и начисление, перечисление налога на доходы физических лиц (графы 4а, 4) были отражены по признаку доходов «101»;
  • в разделе II указана сумма начисленного и перечисленного военного сбора в сумме 180 грн.

Органами социальной защиты во ІІ квартале проведен возврат средств предприятию из государственного бюджета на выплаты компенсации в пределах среднего заработка работника за І и ІІ кварталы 2015 г.

В налоговом расчете (форма № 1ДФ) за ІІ квартал 2015 г.:

в разделе І отражаются сумма начисления и выплата компенсации: графа 3а — 12 000 грн., графа 3 — 12 000 грн. по признаку «128», без начисления и удержания налога на доходы физических лиц: графа 4а — 0 грн., графа 4 — 0 грн. — выплаты за І квартал 2015 г. При этом необходимо провести сторно по признаку «101» относительно сумм, отраженных в отчетности за І квартал 2015 г., и проставить их в отчетности за ІІ квартал 2015 г. со знаком минус относительно сумм начисленного и выплаченного дохода: графа 3а — -12 000 грн., графа 3 — -12 000 грн., и начисленного, перечисленного налога на доходы физических лиц: графа 4а — -1735,20 грн., графа 4 — -1735,20 грн.; добавить признак «128»: графа 3а — 12 000 грн., графа 3 — 12 000 грн., без начисления и удержания налога на доходы физических лиц: графа 4а — 0 грн.; графа 4 — 0 грн. — выплаты за ІІ квартал 2015 г.;

в разделе II в строке «військовий збір»: графа 3а — 12 000 грн., графа 3 — 12 000 грн. — выплаты за ІІ квартал 2015 г., графа 4а и графа 4 указываются со знаком минус — -180 грн. — возврат за І квартал 2015 г.

Пример заполнения налогового расчета (форма № 1ДФ).

«Горячие линии»

Дата: 2 мая, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42