Другие налоги

«Горячая линия» с «Вестником» (ответы на вопросы)

Недавно ГФС Украины провела «горячую» телефонную линию на тему «Исчисление и уплата налога на доходы физических лиц, военный сбор» при участии Сергея НАУМОВА, заместителя директора Департамента — начальника Управления администрирования доходов и сборов с физических лиц Департамента доходов и сборов с физических лиц Государственной фискальной службы Украины. Предлагаем вашему вниманию ответы на вопросы, поставленные во время проведения телефонной линии.

Налогообложение процентов на депозитном счете

Как облагается налогом на доходы физических лиц доход в виде процентов, полученный физическим лицом от размещения денежных средств на депозитном счете?


Законом Украины от 28.12.2014 г. № 71-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы» (вступил в силу 01.01.2015 г.) внесены изменения в Налоговый кодекс Украины (далее — Налоговый кодекс) в части налогообложения пассивных доходов.

Согласно пп. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса пассивные доходы (кроме указанных в пп. 165.1.41 п. 165.1 ст. 165 этого Кодекса) включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога.

Подпунктом 167.5.3 п. 167.5 ст. 167 указанного Кодекса установлено, что термин «пассивные доходы» означает, в частности, доходы в виде процентов на депозитный (вкладной) банковский счет.

В соответствии с изменениями, внесенными в пп. 167.5.1 указанного пункта, ставка налога для пассивных доходов, в том числе начисленных в виде процентов, составляет 20%.

Налоговым агентом плательщика налога при начислении в его пользу доходов в виде процентов является лицо, осуществляющее такое начисление (пп. 170.4.1 п. 170.4 ст. 170 Налогового кодекса).

Следовательно, доходы плательщика налога в виде процентов, начисленных на сумму вкладного (депозитного) банковского счета, включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога и облагаются налогом по ставке 20%.

 

Рекламная акция по раздаче подарков

Подлежит ли обложению налогом на доходы физических лиц стоимость подарков, которые раздаются посетителям в ходе проведения рекламной акции?


В соответствии со ст. 1 Закона Украины от 03.07.96 г. № 270/96-ВР «О рекламе» реклама — это информация о лице или товаре, распространенная в какой-либо форме и каким-либо способом и предназначенная сформировать или поддержать осведомленность потребителей рекламы и их интерес в отношении таких лица или товара.

Потребители рекламы — это неопределенный круг лиц, на которых направляется такая реклама.

Товар — это любой предмет хозяйственного оборота, в том числе продукция, работы, услуги, ценные бумаги, объекты права интеллектуальной собственности.

Согласно пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса доход с источником его происхождения из Украины — это любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины (включая выплату (начисление) вознаграждения иностранными работодателями), ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне.

При этом в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается стоимость подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований), если их стоимость не превышает 50% одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, за исключением денежных выплат в любой сумме (пп. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 указанного Кодекса).

Учитывая изложенное, если в ходе проведения рекламной акции осуществляется распространение рекламного товара, а потребителем рекламы является неопределенный круг плательщиков налога, стоимость такого товара не рассматривается как доход физических лицпотребителей таких рекламных мероприятий и, соответственно, не является объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

Вместе с тем если в период проведения рекламной акции раздаются подарки, получателями которых являются конкретные лица, стоимость таких подарков является объектом обложения налогом на доходы физических лиц с учетом ограничений, установленных пп. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса.

  

Дивиденды начислены, но не выплачены

Включаются ли в общий годовой налогооблагаемый доход физического лицарезидента начисленные, но не выплаченные суммы дивидендов с иностранным источником происхождения?


Подпунктом 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 Налогового кодекса установлено, что плательщиком налога на доходы физических лиц является, в частности, физическое лицо — резидент, получающее доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы.

Согласно пп. 163.1.3 п. 163.1 ст. 163 указанного Кодекса объектом налогообложения резидента являются, в частности, иностранные доходы — доходы (прибыль), полученные из источников за пределами Украины.

Доход, полученный из источников за пределами Украины, — это любой доход, полученный резидентами, в том числе от любых видов их деятельности за пределами таможенной территории Украины, включая, в частности, дивиденды (пп. 14.1.55 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса).

В соответствии с пп. 168.2.1 п. 168.2 ст. 168 Налогового кодекса плательщик налога, получающий доход от лица, которое не является налоговым агентом, и иностранные доходы, обязан включить сумму таких доходов в общий годовой налогооблагаемый доход и представить налоговую декларацию по результатам отчетного налогового года, а также уплатить налог с таких доходов.

Порядок налогообложения иностранных доходов регулируется п. 170.11 ст. 170 указанного Кодекса, пп. 170.11.1 которого определено (с учетом требований пп. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 этого Кодекса), что в случае если источник выплат каких-либо налогооблагаемых доходов является иностранным, сумма такого дохода включается в общий годовой налогооблагаемый доход плательщика налога — получателя, который обязан представить до 1 мая года, следующего за отчетным, годовую налоговую декларацию, и облагается налогом по ставкам 15 (20)%, определенным п. 167.1 ст. 167 этого Кодекса.

При этом в соответствии с п. 164.4 ст. 164 Налогового кодекса при начислении (получении) доходов, полученных в виде валютных ценностей или других активов (стоимость которых выражена в иностранной валюте или международных расчетных единицах), такие доходы пересчитываются в гривнях по валютному курсу Нацбанка Украины, действующему на момент начисления (получения) этих доходов.

Таким образом, поскольку объектом обложения налогом на доходы физических лиц являются иностранные доходы (дивиденды), фактически полученные физическими лицамирезидентами, начисленные, но не выплаченные суммы дивидендов не включаются в общий годовой налогооблагаемый доход таких лиц.

 

Налогообложение списанной задолженности

Подлежит ли обложению военным сбором сумма задолженности физического лицарезидента, списанной по истечении срока исковой давности?


В соответствии с пп. 1.1 п. 161 подраздела 10 раздела XX Налогового кодекса плательщиками военного сбора являются лица, определенные п. 162.1 ст. 162 указанного Кодекса, в частности физическое лицо — резидент, получающее доходы из источника их происхождения в Украине.

Объектом обложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 (пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела XX этого Кодекса).

Согласно п. 163.1 ст. 163 Налогового кодекса объектом налогообложения резидента является, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, в который включается сумма задолженности плательщика налога по заключенному им гражданско-правовому договору, по которой истек срок исковой давности и которая превышает сумму, составляющую 50% месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, кроме сумм налоговой задолженности, по которой истек срок исковой давности согласно разделу II Кодекса, устанавливающему порядок взыскания задолженности с налогов, сборов и погашения налогового долга. Физическое лицо самостоятельно уплачивает налог с таких доходов и указывает их в годовой налоговой декларации (пп. 164.2.7 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса).

Следовательно, физическое лицо при получении дохода в виде суммы задолженности, списанной по истечении срока исковой давности, с учетом пп. 164.2.7 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса включает его в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, указывает в годовой налоговой декларации и самостоятельно уплачивает военный сбор по ставке 1,5%.

  

Участие работника в семинаре  

Подлежит ли обложению налогом на доходы физических лиц участие в семинаре наемного работника, если семинар проводится по профилю деятельности юридического лица (работодателя)?


В соответствии с пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса).

В определении Украинского юридического терминологического словаря семинар — это форма групповой работы при участии приглашенных, цель которой — обмен информацией на определенную тему. Участие в семинарах предусматривает получение информационно-консультационных услуг на основании заключенного договора с организатором семинара.

Следовательно, в случае если приглашенной стороной семинара и по условиям договора получателем информационно-консультационных услуг является юридическое лицо (работодатель), интересы которого представляет его работник, то сумма, уплаченная юридическим лицом (работодателем) за участие в семинаре, не является доходом такого работника и объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

Вместе с тем если по условиям договора приглашенной стороной и получателем информационно-консультационных услуг является работник, то сумму, уплаченную юридическим лицом (работодателем) за участие в семинаре (конференции) за такого работника, следует рассматривать как доход, полученный этим работником в виде дополнительного блага, который включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход и облагается налогом по ставкам 15 (20)%.

  

Налогообложение компенсации работникам стоимости горюче-смазочных материалов

Подлежит ли обложению налогом на доходы физических лиц компенсация работникам стоимости горюче-смазочных материалов, израсходованных в рамках хозяйственной деятельности субъектом хозяйствования, при использовании работниками собственных транспортных средств?


Частью первой ст. 1160 Гражданского кодекса Украины предусмотрено, что лицо, совершившее действия в имущественных интересах другого лица без его поручения, имеет право требовать от этого лица возмещения фактически понесенных расходов, если они были оправданы обстоятельствами, в связи с которыми были совершены действия.

Согласно пп. «г» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается доход, полученный как дополнительное благо, в частности, в виде суммы денежного или имущественного возмещения каких-либо расходов или потерь плательщика налога, кроме тех, которые обязательно возмещаются в соответствии с законом за счет бюджета или освобождаются от налогообложения согласно разделу IV Налогового кодекса.

Следовательно, если предприятие возмещает расходы, понесенные работниками предприятия на приобретение горюче-смазочных материалов для транспортных средств, используемых в хозяйственной деятельности, сумма вышеуказанного возмещения подлежит обложению налогом на доходы физических лиц как дополнительное благо на основании пп. «г» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса.

 

Отражение совместителей в форме № 1ДФ

В какой графе Налогового расчета (форма № 1ДФ) отражается количество внешних совместителей?


В соответствии с абзацем вторым ст. 21 Кодекса законов о труде Украины от 10.12.71 г. № 322-VIII работник имеет право реализовать свои способности к продуктивному и творческому труду путем заключения трудового договора на одном или одновременно на нескольких предприятиях, в учреждениях, организациях, если иное не предусмотрено законодательством, коллективным договором или соглашением сторон.

Согласно п. 3.1 раздела III Порядка заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога, утвержденного приказом Минфина Украины от 13.01.2015 г. № 4, реквизиты налогового расчета заполняются, в частности, следующим образом:

напротив надписи «Працювало за трудовими договорами» ставится количество работников, работающих по трудовым договорам (контрактам);

напротив надписи «Працювало за цивільно-правовими договорами» ставится количество работников, работающих по гражданско-правовым договорам в отчетном периоде.

Следовательно, количество внешних совместителей отражается в графе «Працювало за трудовими договорами» Налогового расчета (форма № 1 ДФ).

 

Обложение военным сбором нецелевой материальной помощи

Является ли объектом обложения военным сбором разовая нецелевая материальная помощь, предоставляемая работодателем работнику?


В соответствии с пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела XX Налогового кодекса объектом обложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 этого Кодекса, в частности общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются согласно п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) плательщику в соответствии с условиями трудового договора (контракта), и другие доходы, кроме указанных в ст. 165 этого Кодекса.

В случае если работодатель предоставляет отдельным работникам материальную помощь по их заявлениям в связи с личными обстоятельствами без установления целей или направлений ее расходования и носит разовый характер, например на решение социально-бытовых нужд, то сумма такой помощи является нецелевой благотворительной помощью и облагается налогом с учетом п. 170.7 ст. 170 Налогового кодекса.

В соответствии с пп. 170.7.3 этого пункта не включается в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, которая предоставляется резидентами — юридическими или физическими лицами в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем суммы предельного размера дохода, определенного согласно абзацу первому пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса, установленного на 1 января такого года (в 2015 г. — 1710 грн.).

При этом если сумма нецелевой благотворительной помощи превышает указанный размер, то сумма такой помощи в части ее превышения является объектом обложения военным сбором.

Следовательно, в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается, то есть не облагается налогом, сумма нецелевой благотворительной помощи, предоставляемая работодателем в пользу работника, которая совокупно в 2015 г. не превышает 1710 грн., а в части ее превышения является объектом обложения военным сбором.

 

Ответственность за представление уточняющего налогового расчета (форма № 1ДФ)

Применяется ли ответственность к налоговому агенту при представлении им уточняющего налогового расчета (форма № 1ДФ) в целях внесения изменений в номер учетной карточки наемного работника?


В соответствии с п. 119.2 ст. 119 Налогового кодекса непредставление, представление с нарушением установленных сроков, представление не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (уплаченных) в пользу налогоплательщика, суммах удержанного с них налога, если такие недостоверные сведения или ошибки привели к уменьшению и/или увеличению налоговых обязательств налогоплательщика и/или к смене плательщика налога, влекут за собой наложение штрафа в размере 510 грн.

Те же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому в течение года был применен штраф за такое же нарушение, влекут за собой наложение штрафа в размере 1020 грн.

Предусмотренные вышеуказанным пунктом штрафы не применяются в случаях, когда недостоверные сведения или ошибки в налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (уплаченных) в пользу налогоплательщика, суммах удержанного с них налога возникли в связи с выполнением налоговым агентом требований п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса и были исправлены в соответствии с требованиями ст. 50 этого Кодекса.

Таким образом, если при представлении налоговым агентом уточняющего налогового расчета (форма № 1ДФ) вносятся изменения в номер учетной карточки наемного работника, то к такому налоговому агенту применяется ответственность, предусмотренная п. 119.2 ст. 119 Налогового кодекса.


Подготовила Мария ДАНЮК, заведующая отделом аналитики «Вестника»,
при содействии: Сергея НАУМОВА, заместителя директора Департамента — начальника Управления
администрирования доходов и сборов с физических лиц Департамента доходов и сборов с физических лиц
Государственной фискальной службы Украины, и Департамента коммуникаций

«Горячие линии»

Дата: 14 марта, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42