НДС

Книги и периодические издания печатных средств массовой информации отечественного производства: некоторые вопросы обложения НДС

Тенденции развития издания, распространения украинских книг и периодических изданий печатных средств массовой информации, с одной стороны, и наличие существенных проб-лем, сдерживавших развитие этой сферы, — с другой, стали толчком для принятия государством ряда комплексных системных мер в целях безотлагательного решения этих проблем, в частности внесения соответствующих изменений в налоговое законодательство.
Так, Законом № 71 пп. 197.1.25 п. 197.1 ст. 197 Налогового кодекса был изложен в новой редакции (действовала с 01.01.2015 г. до 03.03.2015 г. включительно), согласно которой от обложения НДС освобождались операции по поставке (подписке) периодических изданий печатных средств массовой информации и книг (кроме изданий эротического характера), ученических тетрадей, учебников и учебных пособий, словарей украинско-иностранного или иностранно-украинского языка отечественного производства, доставки таких периодических изданий печатных средств массовой информации на таможенной территории Украины.
С 04.03.2015 г. указанный подпункт усовершенствован Законом № 206 путем утверждения его в новой редакции. Об этих изменениях и порядке применения режима освобождения от обложения НДС периодических изданий и книг читайте дальше.


Подпунктом 197.1.25 п. 197.1 ст. 197 Налогового кодекса в редакции Закона № 206 (действует с 04.03.2015 г.) предусмотрено освобождение от обложения НДС операций по поставке (подписке) и доставке периодических изданий печатных средств массовой информации (кроме изданий эротического характера) отечественного производства, подготовке (литературное, научное и техническое редактирование, корректирование, дизайн и верстка), изготовлению (печать на бумаге или запись на электронном носителе), распространению книг, в том числе электронного контента (кроме изданий эротического характера), отечественного производства, ученических тетрадей, учебников и учебных пособий, словарей украинско-иностранного или иностранно-украинского языка отечественного производства на таможенной территории Украины.

Отметим, что режим освобождения от обложения НДС, определенный вышеуказанным подпунктом, применяется плательщиками этого налога на всех этапах поставки (реализации) товаров (продукции), указанных в этом подпункте, а именно от производителей такой продукции конечному потребителю.

Следует напомнить, что в целях обложения НДС под поставкой услуг понимают любую операцию, не являющуюся поставкой товаров, или другую операцию по передаче права на объекты права интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы или предоставлению других имущественных прав относительно таких объектов права интеллектуальной собственности, а также предоставлению услуг, потребляемых в процессе совершения определенного действия или проведения определенной деятельности (пп. 14.1.185 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

Поставкой товаров признается любая передача права на распоряжение товарами в качестве собственника, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставка товаров по решению суда (пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

Учитывая изложенное, режим освобождения от обложения НДС, определенный пп. 197.1.25  п. 197.1 ст. 197 Налогового кодекса, с 04.03.2015 г. распространяется на операции по:

  • поставке (подписке) и доставке периодических изданий печатных средств массовой информации (кроме изданий эротического характера) отечественного производства;
  • подготовке (литературное, научное и техническое редактирование, корректирование, дизайн и верстка), изготовлению (печать на бумаге или запись на электронном носителе) и распространениею книг, в том числе электронного контента (кроме изданий эротического характера) отечественного производства, ученических тетрадей, учебников и учебных пособий и словарей украинско-иностранного или иностранно-украинского языка отечественного производства.

Однако у плательщиков возникают некоторые вопросы, связанные с применением новой нормы, которые рассмотрим подробнее.

Обложение НДС операций по подготовке  и изготовлению книг и периодических изданий (в том числе электронного контента)

Режим освобождения от обложения НДС, определенный пп. 197.1.25 п. 197.1 ст. 197 Налогового кодекса, распространяется на операции плательщика налога по подготовке (литературное, научное и техническое редактирование, корректирование, дизайн и верстка), изготовлению (печать на бумаге или запись на электронном носителе) исключительно книг (кроме изданий эротического характера), в том числе электронного контента (кроме изданий эротического характера) отечественного производства, ученических тетрадей, учебников и учебных пособий и словарей украинско-иностранного или иностранно-украинского языка отечественного производства.

Операции плательщика налога по изготовлению (печать на бумаге или запись на электронном носителе) периодических изданий печатных средств массовой информации (в том числе изданий эротического характера) отечественного производства облагаются НДС в общеустановленном порядке по ставке 20%.

Операции по поставке, доставке (подписке) книжных изданий (на бумаге или в электронном виде); операции по поставке периодических изданий и их электронных версий

Сначала определимся, что является книжной продукцией. Так, ст. 1 Закона № 601 установлено, что книжная продукция — это совокупность книжных изданий, выпущенных издателем (издателями) или предназначенных к выпуску. Книжное издание, в свою очередь, определено Законом № 601 как издание, особенностью материальной структуры которого является скрепление листов в корешке с обложкой или оправой. Книжное издание может быть текстовым, изобразительным, нотным, картографическим.

Термин «книга» определен в Пересмотренных рекомендациях о международной стандартизации статистики выпуска и распространения книг, газет и периодических изданий, принятых 01.11.85 г. под эгидой ЮНЕСКО на Генеральной конференции Организации Объединенных Наций по вопросам образования, науки и культуры (далее — Пересмотренные рекомендации), и Инструкции № 22, согласно которым книгой считается непериодическое издание размером не меньше 49 страниц не считая обложки, опубликованное в данной стране и доступное для публики.

Кроме того, разделом вторым Инструкции № 22 предусмотрено, что книга — это издание в виде блока скрепленных в корешке листов печатного материала любого формата в обложке или оправе, объемом свыше 48 страниц.

Книжное издание объемом от 4 до 48 страниц подпадает под понятие брошюры, которое определено в пп. «b» п. 11 Пересмотренных рекомендаций и разделе втором Инструкции № 22.

Таким образом, при применении режима освобождения от обложения НДС к книгам следует учитывать, что он не распространяется на книжные издания объемом от 4 до 48 страниц (брошюры), в том числе такие издания электронного контента. Эти издания облагаются НДС в общеустановленном порядке по основной ставке (20%).

В соответствии с Правилами распространения периодических печатных изданий, утвержденными приказом № 169/81/492, доставка периодических печатных изданий — это производственные операции по доставке на всех ее этапах — от редакции до подписчика. При этом периодические печатные издания — это газеты, журналы, альманахи, бюллетени, сборники, календари, дайджесты, которые выходят под постоянным названием с периодичностью один и больше номеров (выпусков) в течение года на основании свидетельства о государственной регистрации.

Таким образом, режим освобождения от обложения НДС, предусмотренный пп. 197.1.25 п. 197.1 ст. 197 Налогового кодекса, распространяется на операции плательщика налога по доставке исключительно периодических изданий печатных средств массовой информации (кроме изданий эротического характера) отечественного производства. Вместе с тем операции плательщиков по поставке (подписке) и доставке электронных версий периодических изданий печатных средств массовой информации отечественного производства, в том числе поставленных с помощью сети Интернет и/или записанных на электронных носителях (CD-, DVD-диски и т. п.), как в период с 01.01.2015 г. до 03.03.2015 г. (включительно), так и начиная с 04.03.2015 г. облагаются НДС в общеустановленном порядке по основной ставке 20%.

Однако при этом операции по поставке книг (кроме изданий эротического характера) отечественного производства в электронном виде начиная с 04.03.2015 г. освобождены от обложения НДС. До 03.03.2015 г. (включительно) такие операции подлежали обложению НДС на общих основаниях по основной ставке (20%).

Следует также обратить внимание на порядок формирования налогового кредита по НДС при осуществлении операций по поставке книжной продукции.

Согласно п. 198.4 ст. 198 Налогового кодекса если плательщик НДС приобретает (изготовляет) товары/услуги и необоротные активы, предназначаемые для их использования в операциях, которые не являются объектом налогообложения или освобождаются от налогообложения, то суммы этого налога, уплаченные (начисленные) в связи с таким приобретением (изготовлением), не относятся к налоговому кредиту указанного плательщика.

Таким образом, если плательщиком налога при приобретении товаров/услуг, используемых для производства товаров (продукции), операции по поставке которых в соответствии с пп. 197.1.25 п. 197.1 ст. 197 Налогового кодекса освобождаются от обложения НДС, был уплачен этот налог, такая сумма налога в состав налогового кредита не включается.

Кроме того, следует напомнить, что в случае если операции по поставке товаров освобождены от обложения НДС на таможенной территории Украины в соответствии с положениями раздела V указанного Кодекса, к операциям по вывозу таких товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта применяется нулевая ставка (п. 195.2 ст. 195 Налогового кодекса).

Следовательно, поставщики товаров (продукции), определенных в пп. 197.1.25 п. 197.1 ст. 197 Налогового кодекса, в случае осуществления операций по вывозу таких товаров (продукции) за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта будут иметь право на получение бюджетного возмещения НДС при условии соблюдения требований ст. 200 этого Кодекса.

«Горячие линии»

Дата: 12 декабря, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42