Юридическая практика

Формирование налогового кредита по НДС

Суть дела. По мнению налогоплательщика, им правомерно сформирован налоговый кредит по НДС по налоговым накладным, выписанным в предыдущих налоговых периодах, и поэтому у органа доходов и сборов отсутствовали основания для доначисления налоговых обязательств.

Судебное решение. Высший административный суд Украины (далее — ВАСУ), поддерживая позицию органа доходов и сборов при рассмотрении дела № К/800/43180/13 по иску ПАО «Д» об отмене налоговых уведомлений-решений, отмечает следующее.

Судами предыдущих инстанций при рассмотрении этого дела установлено, что в марте 2012 г. ПАО «Д» представлены в орган доходов и сборов уточняющие расчеты налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок: за октябрь 2010 г., согласно которому в состав налогового кредита включены суммы НДС на основании налоговых накладных, выписанных в октябре 2010 г.; за ноябрь 2010 г., согласно которому в состав налогового кредита включены суммы НДС на основании налоговых накладных, выписанных в ноябре 2010 г.; за декабрь 2010 г., согласно которому в состав налогового кредита включены суммы на основании налоговых накладных, выписанных в декабре 2010 г.

Этими уточняющими расчетами в октябре 2010 г. налоговый кредит увеличен на 2919,00 грн., в ноябре 2010 г. — на 12 296,00 грн., в декабре 2010 г. — на 10 008,00 грн., в январе 2011 г. — на 3793,00 грн., в феврале 2011 г. — на 3940,00 грн., в марте 2011 г. — на 7242,00 грн.

Утверждая о правомерности таких действий, суды первой и апелляционной инстанций отметили, что на момент возникновения у ПАО «Д» права на налоговый кредит за октябрь — декабрь 2010 г. порядок и сроки включения НДС в состав налогового кредита регулировались Законом об НДС и Законом № 2181, поэтому в данном случае необходимо учитывать сроки давности, установленные ст. 15 Закона № 2181. Следовательно, по мнению судов, в соответствии с законодательством, действовавшим в 2010 г., плательщик налога имеет право сформировать налоговый кредит в течение 1095 дней с даты выписанных в 2010 г. налоговых накладных.

ВАСУ с таким заключением не согласен, ведь Налоговый кодекс вступил в силу 01.01.2011 г., в связи с чем утратили силу Закон об НДС и Закон № 2181.

 То есть на момент представления уточняющих расчетов действовали нормы Налогового кодекса (далее — в редакции, действовавшей на время возникновения спорных правоотношений), п. 50.1 ст. 50 которого предусмотрено, что в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 этого Кодекса) налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации (кроме ограничений, установленных этой статьей), он обязан отправить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действовавшего на время представления уточняющего расчета.

 В соответствии с п. 198.2 ст. 198 Налогового кодекса датой возникновения права плательщика налога на отнесение сумм налога к налоговому кредиту считается дата того события, которое произошло раньше; дата списания денежных средств с банковского счета плательщика налога на оплату товаров/услуг; дата получения плательщиком налога товаров/услуг, что подтверждено налоговой накладной.

 Согласно п. 198.6 ст. 198.6 этого Кодекса в случае если плательщик налога не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму НДС на основании полученных налоговых накладных, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты выписки налоговой накладной.

Подпунктами 201.6, 201.14, 201.15 ст. 201 Налогового кодекса установлено, что налоговая накладная является налоговым документом и одновременно отражается в налоговых обязательствах и реестре выданных налоговых накладных продавца и реестре полученных налоговых накладных покупателя.

Согласно п. 8 раздела III Порядка № 1492 данные, указанные в налоговой отчетности, должны соответствовать данным бухгалтерского и налогового учета плательщика.

 С даты вступления в силу Налогового кодекса плательщик налога имеет право сформировать налоговый кредит отчетного периода на основании налоговых накладных, которые взяты на учет в текущем отчетном периоде, но выписаны в налоговых периодах, предшествующих отчетному, если с даты выписки налоговых накладных, взятых на учет в отчетном периоде, не прошло 365 календарных дней.

В таком случае не требуется документальное подтверждение причин получения налоговых накладных в периодах, следующих за периодом, в котором они были выписаны, а суммы налога отражаются в реестре полученных налоговых накладных текущего отчетного периода и в составе налогового кредита отчетного периода (строка 10.1 декларации по НДС).

Следовательно, заключения о нарушении истцом п. 198.6 ст. 198 Налогового кодекса вследствие включения в состав налогового кредита сумм по налоговым накладным (за январь — март 2011 г.), по которым истек срок 365 дней, являются правомерными, поэтому исковые требования о признании противоправными и отмене налоговых уведомлений-решений удовлетворению не подлежат.

Учитывая указанное, ВАСУ по результатам пересмотра в кассационном порядке решений судов первой и апелляционной инстанций отменил их в части удовлетворения иска и принял новое решение, которым в удовлетворении иска ПАО «Д» отказал полностью.

«Горячие линии»

Дата: 14 марта, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42