Новости

«Горячая линия» с «Вестником»

Недавно ГФС Украины была проведена «горячая» телефонная линия на тему «Электронное администрирование налога на добавленную стоимость». На вопросы плательщиков отвечала начальник отдела рассмотрения обращений по НДС Управления методологии косвенных налогов Департамента методологической работы по вопросам налогообложения Государственной фискальной службы Украины Алла КОНОНОВА. Предлагаем вашему вниманию ответы на вопросы, заданные во время проведения телефонной линии.

Заполнение налоговых накладных филиалом

Каков порядок заполнения налоговых накладных и их регистрации в Едином реестре налоговых накладных в случае их составления филиалом, которому делегировано такое право?


Начиная с 01.01.2015 г. составление налоговых накладных/расчетов корректировки осуществляется по форме и в порядке, утвержденным приказом Минфина Украины от 22.09.2014 г. № 957 «Об утверждении формы налоговой накладной и Порядка заполнения налоговой накладной» в редакции собственного приказа от 23.01.2015 г. № 13 «О внесении изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины» (далее — Порядок № 957).

В соответствии с указанным Порядком в случае если не зарегистрированные плательщиками НДС филиалы и другие структурные подразделения плательщика налога самостоятельно осуществляют поставку товаров/услуг и проводят расчеты с поставщиками/потребителями, то зарегистрированный плательщик налога, в состав которого входят такие структурные подразделения, может делегировать филиалу или структурному подразделению право составления налоговых накладных. Для этого плательщик налога должен каждому филиалу и каждому структурному подразделению присвоить отдельный цифровой номер, о чем письменно уведомить контролирующий орган по месту его регистрации в качестве плательщика НДС.

При составлении налоговой накладной филиалом или другим структурным подразделением плательщика налога в графе «Продавець» налоговой накладной указываются наименование головного предприятия, зарегистрированного в качестве плательщика налога, которое определено уставными документами, и наименование такого филиала (структурного подразделения).

В случае поставки товаров/услуг филиалу (структурному подразделению) плательщика налога при составлении налоговой накладной в графе «Покупець» вместе с наименованием головного предприятия, зарегистрированного в качестве плательщика НДС, указывается наименование такого филиала (структурного подразделения), который фактически является стороной договора от имени головного предприятия (покупателя).

Порядковый номер налоговой накладной состоит из трех частей, и в третьей части указывается цифровой номер филиала или структурного подразделения при составлении налоговой накладной филиалом или структурным подразделением плательщика налога. В случае если налоговая накладная заполняется самим плательщиком налога, номер филиала или структурного подразделения не заполняется.

В соответствии с п. 2 Порядка № 957 все налоговые накладные подлежат регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН) в порядке, утвержденном постановлением Кабинета Министров Украины от 29.12.2010 г. № 1246 (далее — Порядок № 1246).

Согласно этому Порядку для делегирования права подписи налоговой накладной и/или расчета корректировки другому должностному лицу плательщик налога получает средства электронной цифровой подписи в аккредитованных центрах сертификации ключей для такого лица и представляет контролирующему органу по месту регистрации усиленные сертификаты электронной цифровой подписи указанного лица. Электронные цифровые подписи должностных лиц плательщика налога налагаются в таком порядке: первой — электронная цифровая подпись должностного лица, которому делегировано право подписи налоговой накладной и/или расчета корректировки; второй — электронная цифровая подпись, являющаяся аналогом оттиска печати плательщика налога (при наличии).

 

Открытие электронного счета для филиала не предусмотрено

Возможно ли открытие счетов в системе электронного администрирования НДС для филиала?


Механизм открытия и закрытия счета в системе электронного администрирования НДС (далее — электронный счет) определен Порядком электронного администрирования НДС, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 16.10.2014 г. № 569 (далее — Порядок № 569).

В соответствии с п. 2 этого Порядка электронный счет — счет, открытый плательщику налога в Казначействе, на который плательщиком перечисляются денежные средства с собственного текущего счета в суммах, необходимых для увеличения размера суммы, на которую плательщик налога имеет право зарегистрировать налоговые накладные и/или расчеты корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной в ЕРНН, а также в суммах, недостаточных для уплаты в бюджет согласованных налоговых обязательств по этому налогу.

Пунктом 5 Порядка № 569 установлено, что электронные счета открываются исключительно на основании реестра плательщиков налога, который ГФС после присвоения лицу индивидуального налогового номера плательщика налога направляет Казначейству. При этом для каждого плательщика налога Казначейством открыт один электронный счет. Для филиалов или отдельных структурных подразделений открытие электронных счетов в Казначействе не предусмотрено.

Таким образом, если плательщик НДС делегировал филиалу право составления налоговых накладных, на такой филиал распространяются общие правила составления и регистрации в ЕРНН налоговых накладных, а электронный счет в системе электронного администрирования НДС в Казначействе открывается исключительно плательщику налога — головному предприятию.

  

Налоговый кредит по налоговым накладным, составленным до 01.01.2015 года

Каков порядок включения в налоговый кредит налоговых накладных, составленных до 01.01.2015 г.?


Плательщики, не включившие налоговые накладные, составленные до 01.01.2015 г., в состав налогового кредита соответствующих периодов, могут реализовать свое право на формирование налогового кредита путем представления уточняющих расчетов за соответствующие отчетные периоды с учетом требований п. 198.2 ст. 198 Налогового кодекса Украины (далее — Налоговый кодекс). Указанное касается налоговых накладных, составленных до 01.01.2015 г. как в электронном, так и в бумажном виде, как зарегистрированных в ЕРНН, так и тех, которые по правилам, действовавшим до этой даты, не подлежали такой регистрации.

 

Отражение в налоговой накладной сумм акцизного налога

Как рассчитывается и отражается в налоговой накладной сумма акцизного налога с реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизными товарами?


Формула расчета суммы налогового обязательства по акцизному налогу с розничных продаж (НОа) следующая:

НОа = ФРЦ : 105 × 5, где

ФРЦ — фактическая розничная цена с учетом НДС и акцизного налога с розничных продаж.

В этом случае сумма налогового обязательства по НДС (НОндс) составит:

НОндс = (ФРЦ — НОа) : 120 × 20.

Следовательно, если фактическая розничная цена подакцизных товаров составляет 1200 грн. с НДС (то есть без учета акцизного налога с розничных продаж), то НОа составит 60 грн. (1200 грн. : 100 × 5).

Порядок заполнения отдельных строк налоговых накладных определен п. 15 Порядка № 957.

В налоговой накладной, в частности, отражается отдельно стоимость поставляемого товара (без учета НДС), которая является базой обложения НДС, и сумма НДС, начисляемая на стоимость такого товара. Отражение в налоговой накладной суммы акцизного налога с розничной продажи подакцизных товаров Налоговым кодексом и Порядком № 957 не предусмотрено.

Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по НДС утвержден приказом Минфина Украины от 23.01.2015 г. № 13 (далее — Порядок № 13).

В графе 4 раздела І «Податкові зобов’язання» приложения 5 к налоговой декларации по НДС отражается объем поставки товара (без учета НДС), который является базой обложения НДС, а в графе 5 — сумма НДС, начисляемая на объем такой поставки.

 

Исправление ошибки, допущенной при составлении таблицы 1 приложения 2 (Д2)

Как исправить ошибки, допущенные при составлении табл. 1 приложения 2 (Д2) к декларации за февраль 2015 г.?


Корректировка показателей приложения 2 к декларации по НДС с целью исправления допущенных ошибок состоит в приведении ошибочно отраженных показателей к правильным путем их уменьшения (увеличения) на соответствующую величину.

Таким образом, для того чтобы исправить ошибку, допущенную при заполнении табл. 1 приложения 2 (Д2) к декларации за февраль 2015 г., необходимо заполнить уточняющий расчет к декларации за февраль и вместе с ним представить приложение 2 (Д2) к декларации.

В табл. 1 приложения 2 (Д2) к декларации, который представляется вместе с уточняющим расчетом, необходимо указать:

со знаком «+» сумму остатков отрицательного значения предыдущих отчетных периодов по состоянию на 01.02.2015 г., которая не была учтена в колонках 2 — 5 табл. 1 приложения 2 (Д2) к декларации за февраль;

со знаком «-» сумму таких остатков, которая была излишне указана в колонках 2 — 5 табл. 1 приложения 2 (Д2) к декларации за февраль 2015 г.

Значение строки «Усього» колонки 6 табл. 1 приложения 2 (Д2) к декларации, которое представляется вместе с уточняющим расчетом, должно быть равно значению колонки 6 строки 26 раздела ІV уточняющего расчета.

  

Исправление перерабатывающими предприятиями ошибок в декларациях за прошедшие периоды

Как перерабатывающие (мясомолочные) предприятия могут исправить ошибки, допущенные в отчетных (налоговых) периодах до 01.01.2015 г. в декларациях, представленных на основании п. 1 подраздела 2 раздела ХХ Налогового кодекса?


Действие особого режима взимания НДС для перерабатывающих (мясомолочных) предприятий, определенного п. 1 подраздела 2 раздела ХХ Налогового кодекса, приостановлено начиная с 01.01.2015 г.

В связи с этим с указанной даты перерабатывающие предприятия — плательщики НДС все операции отражают в налоговой декларации 0110 по НДС, по которой осуществляются расчеты с бюджетом, и уплачивают НДС в бюджет в общеустановленном порядке, определенном разделом V Налогового кодекса.

Вместе с тем указанная категория плательщиков налога не лишена права на применение норм ст. 50 Налогового кодекса к налоговым декларациям, в которых отражены операции, на которые до 01.01.2015 г. распространялся особый режим взимания НДС, если после этой даты остается зарегистрированными плательщиками НДС.

Порядком № 13 не утверждена отдельная форма уточняющего расчета для налоговых деклараций с пометкой 0140, утративших силу в связи с прекращением законодательной возможности их применения.

Следовательно, для обеспечения реализации права налогоплательщиков на самостоятельное исправление ошибок, данного ст. 50 Налогового кодекса, начиная с 01.01.2015 г. уточнение (корректировка) налоговых деклараций по НДС (перерабатывающего предприятия) с пометкой 0140 в части внесения изменений в состав налоговых обязательств и налогового кредита (в частности, включение в состав налогового кредита налоговых накладных, дата составления которых приходится на 2014 г.) осуществляется путем представления уточняющего расчета по форме, действовавшей по состоянию на 31.01.2015 г., утвержденной приказом Минфина Украины от 23.09.2014 г. № 966 «Об утверждении форм и Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость» (далее — Порядок № 966).

В заглавной части такого уточняющего расчета в обязательном порядке заполняется строка 0140.

Уточняющий расчет представляется как отдельный документ в порядке, предусмотренном пп. «а» п. 50.1 ст. 50 Налогового кодекса.

Если результатом исправления ошибки является увеличение суммы налога, которая до 01.01.2015 г. подлежала перечислению на специальный счет перерабатывающего предприятия, то есть увеличивается сумма налоговых обязательств, такая сумма указывается в строке 25.1 уточняющего расчета, в строке 26 начисляется штраф в размере 3% доначисленной суммы. Определенные в уточняющем расчете сумма налоговых обязательств и штраф подлежат уплате в бюджет в общеустановленном порядке и отражаются в интегрированной карточке плательщика налога (ИКПН) как отдельные начисления на дату представления уточняющего расчета.

Если результатом исправления ошибки является уменьшение суммы налога, которая до 01.01.2015 г. подлежала перечислению на специальный счет перерабатывающего предприятия, или увеличение/уменьшение отрицательного значения разности между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом, то в соответствии с п. 7 раздела VІ Порядка № 13 такая сумма учитывается в строке 29 раздела ІV декларации за отчетный период, в котором представлен такой уточняющий расчет, и указывается в графе 11 табл. 1 приложения 2 (Д2) к декларации за отчетный период, в котором представлен такой уточняющий расчет.

 

Отрицательное значение в декларации за декабрь 2014 года перерабатывающего предприятия

Перерабатывающим (мясомолочным) предприятием по результатам декабря 2014 г. определено отрицательное значение между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом. Как такое отрицательное значение должно было отразиться в налоговой отчетности января 2015 г.?


Действие особого режима взимания НДС для перерабатывающих (мясомолочных) предприятий, определенного п. 1 подраздела 2 раздела ХХ Налогового кодекса, приостановлено начиная с 01.01.2015 г.

Отрицательное значение разности между суммой налогового обязательства и налогового кредита текущего отчетного периода, которое зачисляется плательщиком в состав налогового кредита следующего отчетного периода (показатель строки 20.2 из декларации по НДС с пометкой 0140 за декабрь 2014 г. (ІV квартал 2014 г.)), должно было включаться в состав показателя строки 21.1 декларации по НДС с пометкой 0110 за январь 2015 г. (І квартал 2015 г.) и подлежало дальнейшему отражению в разделе ІІІ декларации в соответствии с порядком заполнения этого раздела.

 

Приобретение товаров сельскохозяйственным предприятием и отражение этих операций в отчетности

Каков порядок отражения сельскохозяйственным предприятием в налоговой отчетности по НДС операций по приобретению товаров/услуг у лица, не зарегистрированного в качестве плательщика НДС?


В соответствии с п. 4 раздела V Порядка № 966 товары/услуги, приобретаемые сельскохозяйственным предприятием для использования в производстве сельскохозяйственной продукции, а также основные фонды, приобретаемые (сооружаемые) с целью использования в производстве сельскохозяйственной продукции, отражаются в разделе II «Податковий кредит» налоговой декларации с пометками 0121 — 0123.

Таким образом, если сельскохозяйственным предприятием приобретаются товары/услуги, предназначенные для использования в производстве сельскохозяйственной продукции, у лица, не зарегистрированного в качестве плательщика НДС, то объем приобретения по такой операции будет отражаться в соответствующей строке раздела II «Податковий кредит» налоговой декларации с пометками 0121 — 0123.

Если сельскохозяйственным предприятием приобретаются товары/услуги, не предназначенные для использования в производстве сельскохозяйственной продукции, у лица, не зарегистрированного в качестве плательщика НДС, то объем приобретения по такой операции будет отражаться в соответствующей строке раздела II «Податковий кредит» налоговой декларации с пометкой 0110.


Подготовила Наталия БОНДАРЕНКО, обозреватель «Вестника», при содействии:
Аллы КОНОНОВОЙ, начальника отдела рассмотрения обращений по НДС
Управления методологии косвенных налогов Департамента методологической работы по вопросам налогообложения
Государственной фискальной службы Украины, и Департамента коммуникации

«Горячие линии»

Дата: 21 февраля, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42