НДФЛ

Налогообложение инвестиционной прибыли

Выясним, подлежит ли налогообложению инвестиционная прибыль, если договор купли-продажи инвестиционного актива (корпоративного права) между физическими лицами — резидентами заключен в предыдущем году, а перечисление денежных средств произойдет в отчетном году.


В соответствии с положениями части первой, п. 1 части второй ст. 11 Гражданского кодекса гражданские права и обязанности возникают из действий лиц, предусмотренных актами гражданского законодательства, а также из действий лиц, не предусмотренных этими актами, но по аналогии порождают гражданские права и обязанности. Основаниями возникновения гражданских прав и обязанностей, в частности, являются договоры и другие сделки.

Согласно ст. 509 вышеуказанного Кодекса обязательством являются правоотношения, в котором одна сторона (должник) обязана совершить в пользу другой стороны (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, предоставить услугу, уплатить деньги и т. п.) или удержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника выполнения его обязанности. Обязательства возникают по основаниям, установленным ст. 11 этого Кодекса, и  должны основываться на принципах добросовестности, разумности и справедливости.

 Как указано в п. 163.1 ст. 163 Налогового кодекса, объектом налогообложения резидента являются, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, доходы с источником их происхождения в Украине, которые окончательно облагаются налогом при их начислении (выплате, предоставлении).

Подпунктом 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса определено, что доход с источником его происхождения из Украины — это любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины (включая выплату (начисление) вознаграждения иностранными работодателями), ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне, в том числе, но не исключительно, доход от отчуждения корпоративных прав.

Следовательно, при заключении договора купли-продажи инвестиционного актива (корпоративного права) между физическими лицами — резидентами у таких лиц возникают обязательства совершить определенное действие, а обязанность по уплате налога возникает у плательщика не при заключении договора, а при получении (начислении) дохода по нему на территории Украины.

Порядок налогообложения инвестиционной прибыли регламентируется п. 170.2 ст. 170 Налогового кодекса, согласно пп. 170.2.6 которого в состав общего годового налогооблагаемого дохода плательщика налога включается положительное значение общего финансового результата операций с инвестиционными активами по результатам такого отчетного (налогового) года.

В соответствии с пп. 170.2.7 п. 170.2 ст. 170 вышеуказанного Кодекса для целей этого пункта термин «инвестиционный актив» означает пакет ценных бумаг, деривативов или корпоративные права, выраженные в других, нежели ценные бумаги, формах, выпущенные одним эмитентом.

Корпоративные права — это права лица, доля которого определяется в уставном фонде (имуществе) хозяйственной организации, включающие правомочия на участие этого лица в управлении хозяйственной организацией, получение определенной части прибыли (дивидендов) данной организации и активов в случае ликвидации последней согласно закону, а также другие правомочия, предусмотренные законом и уставными документами (пп. 14.1.90 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

Подпунктом 170.2.1 п. 170.2 ст. 170 этого Кодекса предусмотрено, что учет общего финансового результата операций с инвестиционными активами ведется плательщиком налога самостоятельно, отдельно от других доходов и расходов. Для целей налогообложения инвестиционной прибыли отчетным периодом считается календарный год.

Инвестиционная прибыль рассчитывается как положительная разность между доходом, полученным плательщиком налога от продажи отдельного инвестиционного актива, и его стоимостью, которая определяется из суммы расходов на приобретение такого актива с учетом норм подпунктов 170.2.4 — 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 Налогового кодекса (кроме операций с деривативами) (пп. 170.2.2 этого пункта).

При продаже физическим лицом — резидентом инвестиционного актива (корпоративного права) другому физическому лицу — резиденту объектом обложения налогом на доходы физических лиц считается инвестиционная прибыль, при определении которой учитываются расходы, связанные с приобретением такого актива (корпоративного права).

При этом плательщик налога — физическое лицо — резидент, осуществляющее в течение отчетного года продажу инвестиционного актива (корпоративного права) другому  физическому лицу — резиденту и получающее инвестиционную прибыль, должно представить налоговую декларацию в установленном порядке и уплатить налог на доходы физических лиц по ставке, определенной ст. 167 Налогового кодекса.

В соответствии с п. 176.1 ст. 176 этого Кодекса плательщики налога обязаны: вести учет доходов и расходов в объемах, необходимых для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода, в случае если такой плательщик обязан согласно разделу ІV этого Кодекса представлять декларацию или имеет право на такое представление с целью возврата излишне уплаченных налогов, в том числе при применении права на налоговую скидку; получать и сохранять в течение срока давности, установленного этим Кодексом, документы первичного учета, на основании которых определяются расходы при расчете инвестиционной прибыли и формируется налоговая скидка плательщика налога; представлять налоговую декларацию по установленной форме в определенные сроки в случаях, когда согласно нормам этого раздела такое представление обязательно.

В соответствии со ст. 655 Гражданского кодекса по договору купли-продажи одна сторона (продавец) передает или обязуется передать имущество (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель принимает или обязуется принять имущество (товар) и уплатить за него определенную денежную сумму.

Учитывая то, что договор купли-продажи инвестиционного актива заключен в предыдущем отчетном году, а денежные средства от такой продажи фактически поступят в отчетном году, плательщик налога должен включить этот доход в состав общего годового налогооблагаемого дохода и указать его в декларации об имущественном положении и доходах по итогам года, в котором фактически получен доход (денежные средства).

 

«Горячие линии»

Дата: 1 августа, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42