Єдиный налог

Предпринимательская деятельность

Недавно ГФС Украины была проведена «горячая» телефонная линия на тему «Предпринимательская деятельность» при участии Татьяны ФЕДЧЕНКО, заместителя начальника Управления — начальника отдела администрирования налогов, сборов с самозанятых лиц Управления администрирования доходов и сборов с физических лиц Департамента доходов и сборов с физических лиц Государственной фискальной службы Украины.

Предлагаем вашему вниманию ответы на вопросы, заданные при проведении телефонной линии.

Право на отпуск, если единственный наемный работник находится в отпуске по беременности и родам

Может ли физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога второй группы воспользоваться правом на отпуск, если имеет одного наемного работника, который находится в отпуске по беременности и родам?


В соответствии с п. 295.5 ст. 295 Налогового кодекса Украины (далее — Налоговый кодекс) физические лица — предприниматели — плательщики единого налога первой и второй групп, не использующие труд наемных лиц, освобождаются от уплаты единого налога в течение одного календарного месяца в год на время отпуска, а также за период болезни, если она продолжается 30 календарных дней и больше при условии подтверждения копией листка (листков) нетрудоспособности.

При этом пп. 291.4.1 п. 291.4 ст. 291 этого Кодекса предусмотрено, что при расчете общего количества лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком единого налога — физическим лицом, не учитываются наемные работники, находящиеся в отпуске по беременности и родам и в отпуске по уходу за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста.

Таким образом, физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога второй группы может воспользоваться правом на отпуск, если имеет одного наемного работника, который находится в отпуске по беременности и родам или в отпуске по уходу за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста, при наличии надлежащим образом оформленных документов (с обязательным указанием в заявлении на получение отпуска сведений о нахождении в декретном отпуске такого наемного работника).

Получение справки о доходах за любой другой, чем квартальный (годовой), налоговый (отчетный) период

Может ли физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога получить справку о доходах, в том числе за любой другой, чем квартальный (годовой), налоговый (отчетный) период?


В соответствии с п. 294.1 ст. 294 Налогового кодекса налоговым (отчетным) периодом для плательщиков единого налога первой, второй и четвертой групп является календарный год, третьей группы — календарный квартал.

Вместе с тем п. 296.8 ст. 296 Налогового кодекса определено, что плательщики единого налога для получения справки о доходах имеют право представить в контролирующий орган налоговую декларацию за другой, чем квартальный (годовой), налоговый (отчетный) период, что не освобождает такого плательщика налога от обязанности представления налоговой декларации в срок, установленный для квартального (годового) налогового (отчетного) периода.

Согласно ст. 1 Закона Украины от 02.02.96 г. № 393/96-ВР «Об обращениях граждан» (далее — Закон № 393) граждане Украины имеют право обратиться в органы государственной власти, в частности с заявлением или ходатайством о реализации своих социально-экономических и личных прав и законных интересов.

Статьей 20 этого Закона определено, что обращения рассматриваются и решаются в срок не больше одного месяца со дня их поступления, а не требующие дополнительного изучения — безотлагательно, но не позднее 15 дней со дня их получения.

То есть физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога может по письменному заявлению получить от контролирующего органа справку о доходах, в том числе за любой другой, чем квартальный (годовой), налоговый (отчетный) период. При этом такая справка выдается не позднее 15 дней со дня получения заявления.

Акцизный налог с розничной торговли подакцизными товарами

Включается ли в базу обложения НДС физического лица — предпринимателя, применяющего общую систему налогообложения, начисленная при реализации сумма акцизного налога с розничной торговли подакцизными товарами?


В соответствии с п. 188.1 ст. 188 Налогового кодекса база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости (в случае осуществления контролируемых операций — не ниже обычных цен, определенных согласно ст. 39 этого Кодекса) с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, взимаемого со стоимости услуг сотовой подвижной связи, НДС и акцизного налога на спирт этиловый, который используется производителями — субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и изготовленных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров)).

Подпунктом 9.1.4 п. 9.1 ст. 9 Налогового кодекса установлено, что акцизный налог является общегосударственным налогом.

С 1 января 2015 г. в соответствии с Законом Украины от 28.12.2014 г. № 71-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы» введен акцизный налог с розничной продажи подакцизных товаров (пиво, алкогольные напитки, табачные изделия, нефтепродукты и другое топливо), ставки которого устанавливаются по решению сельского, поселкового или городского совета в процентах стоимости (с НДС), в размере 5% (пп. 215.3.10 п. 215.3 ст. 215 этого Кодекса).

Подпунктом 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса определено, что реализацией подакцизных товаров (продукции) являются любые операции на таможенной территории Украины, предусматривающие отгрузку подакцизных товаров (продукции) согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим хозяйственным, гражданско-правовым договорам с передачей прав собственности или без таковой, за плату (компенсацию) или без таковой независимо от сроков ее предоставления, а также бесплатной отгрузки товаров, в том числе из давальческого сырья, реализация субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров.

Реализация субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров — это продажа пива, алкогольных напитков, табачных изделий, табака и его промышленных заменителей, товаров, указанных в пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 этого Кодекса, непосредственно гражданам и другим конечным потребителям для их личного некоммерческого использования независимо от формы расчетов, в том числе на разлив в ресторанах, кафе, барах, других субъектах хозяйствования общественного питания.

Таким образом, при осуществлении операций по поставке подакцизных товаров сумма акцизного налога с розничной торговли подакцизными товарами не включается в базу обложения НДС физического лица — предпринимателя.

Отзыв заявления о периоде ежегодного отпуска в связи с болезнью

Может ли физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога, которое подало в контролирующий орган заявление о периоде ежегодного отпуска, в дальнейшем отозвать его в связи с нахождением в таком периоде на больничном?


Пунктом 295.5 ст. 295 Налогового кодекса установлено, что плательщики единого налога первой и второй групп, не использующие труд наемных лиц, освобождаются от уплаты единого налога в течение одного календарного месяца в год на время отпуска, а также за период болезни, подтвержденной копией листка (листков) нетрудоспособности, если она длится 30 календарных дней и больше.

Информация о периоде ежегодного отпуска и сроках утраты трудоспособности с обязательным приложением копии листка нетрудоспособности подается по заявлению в произвольной форме (пп. 298.3.2 п. 298.3 ст. 298 Налогового кодекса).

Во избежание нарушения сроков уплаты авансовых платежей рекомендуется подавать в контролирующий орган заявление о периоде ежегодного отпуска до начала отпуска. Заявление о сроке утраты трудоспособности с обязательным приложением копии листка нетрудоспособности целесообразно подавать сразу после окончания больничного.

Учитывая вышеизложенное, физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога, не использующее труд наемных лиц, может отозвать заявление о периоде ежегодного отпуска до его начала и воспользоваться правом на освобождение от уплаты единого налога за период болезни, подтвержденной копией листка (листков) нетрудоспособности, если она длится 30 календарных дней и больше.

Включение в состав расходов суммы уплаченной арендной платы за следующий год

Имеет ли право физическое лицо, которое осуществляет независимую профессиональную деятельность, включить в состав расходов сумму арендной платы за следующий год?


Налогообложение доходов, полученных физическим лицом, которое осуществляет независимую профессиональную деятельность, регламентируется ст. 178 Налогового кодекса.

Так, п. 178.3 этой статьи определено, что налогооблагаемым доходом считается совокупный чистый доход, то есть разность между доходом и документально подтвержденными расходами, необходимыми для ведения определенного вида независимой профессиональной деятельности. В случае неполучения справки о постановке на учет лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, объектом налогообложения являются доходы, полученные от такой деятельности, без учета расходов.

Налоговым кодексом не предусмотрен какой-либо перечень расходов для физических лиц, осуществляющих независимую деятельность, только установлено, что указанные расходы должны быть связаны с ведением определенного вида независимой профессиональной деятельности и подтверждены документально.

В соответствии с Обобщающей налоговой консультацией относительно некоторых вопросов налогообложения физических лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность (частных нотариусов, адвокатов), утвержденной приказом ГНС Украины от 24.12.2012 г. № 1185, указанные физические лица при определении совокупного чистого дохода имеют право на включение в перечень расходов уплаченной суммы арендной платы.

При этом в соответствии со ст. 759 Гражданского кодекса Украины (далее — Гражданский кодекс) по договору найма (аренды) наймодатель передает или обязуется передать нанимателю имущество в пользование за плату на определенный срок.

Плата за пользование имуществом вносится ежемесячно, если иное не установлено договором (п. 5 ст. 762 Гражданского кодекса).

Таким образом, физическое лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность, включает сумму уплаченной арендной платы за следующий год в состав расходов следующего года.

Применение штрафной санкции

Каков порядок применения штрафной санкции, предусмотренной п. 119.2 ст. 119 Налогового кодекса?


В соответствии с п. 119.2 ст. 119 Налогового кодекса непредставление, представление с нарушением установленных сроков, не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (уплаченных) в пользу налогоплательщика, суммах удержанного из них налога, если такие недостоверные сведения или ошибки привели к уменьшению и/или увеличению налоговых обязательств плательщика налога и/или к смене плательщика налога, влекут за собой наложение штрафа в размере 510 грн.

Те же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому в течение года применялся штраф за такое же нарушение, влекут за собой наложение штрафа в размере 1020 грн.

Предусмотренные этим пунктом штрафы не применяются в случаях, когда недостоверные сведения или ошибки в налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (уплаченных) в пользу налогоплательщика, суммах удержанного из них налога возникли в связи с выполнением налоговым агентом требований п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса и были исправлены в соответствии с требованиями ст. 50 этого Кодекса.

В случае применения контролирующими органами к налогоплательщику штрафных санкций за совершение налогового правонарушения такому плательщику направляются (вручаются) налоговые уведомления-решения (п. 116.1 ст. 116 Налогового кодекса).

Согласно п. 2.2 раздела второго Порядка направления органами государственной налоговой службы налоговых уведомлений-решений налогоплательщикам, утвержденного приказом Минфина Украины от 28.11.2012 г. № 1236 (далее — Порядок), налоговое уведомление-решение составляется по форме согласно приложению 2 (форма «Р») к Порядку.

Расчет общего количества наемных лиц, состоящих в трудовых отношениях

Учитываются ли при расчете общего количества наемных лиц, состоящих в трудовых отношениях с физическим лицом, которое осуществляет независимую профессиональную деятельность, наемные работники, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего/шестилетнего возраста?


В соответствии с пп. 14.1.226 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса самозанятое лицо — плательщик налога, который является физическим лицом — предпринимателем или ведет независимую профессиональную деятельность, при условии, что такое лицо не является работником в рамках такой предпринимательской или независимой профессиональной деятельности.

Независимая профессиональная деятельность — участие физического лица в научной, литературной, артистической, художественной, образовательной или преподавательской деятельности, деятельность врачей, частных нотариусов, адвокатов, арбитражных управляющих (распорядителей имущества, управляющих санацией, ликвидаторов), аудиторов, бухгалтеров, оценщиков, инженеров или архитекторов, лица, занятого религиозной (миссионерской) деятельностью, другой подобной деятельностью, при условии, что такое лицо не является работником или физическим лицом — предпринимателем и использует наемный труд не более четырех физических лиц.

Согласно Кодексу законов о труде Украины физическое лицо, которое осуществляет независимую профессиональную деятельность и использует наемный труд, имеет право на период отпуска по уходу за ребенком заключить срочный трудовой договор с другим работником на время отсутствия основного работника.

При этом численность наемных работников в штатном расписании увеличится, а количество наемных лиц, труд которых используется, не изменится.

То есть при расчете общего количества наемных лиц, состоящих в трудовых отношениях с физическим лицом, которое осуществляет независимую профессиональную деятельность, работников, находящихся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего/шестилетнего возраста, не учитывают в количестве наемных работников, труд которых используется.

Ответственность за ненадлежащее ведение книги учета доходов и расходов

Какие штрафные санкции применяются к физическому лицу, осуществляющему независимую профессиональную деятельность, в случае неведения или ненадлежащего ведения книги учета доходов и расходов?


В соответствии с п. 178.6 ст. 178 Налогового кодекса физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, обязаны вести учет доходов и расходов от такой деятельности.

Форма такого учета и порядок его ведения определяются центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную налоговую и таможенную политику. В частности, форма Книги, которую ведут физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, и Порядок ее ведения утверждены приказом Миндоходов Украины от 16.09.2013 г. № 481.

Согласно ст. 121 Налогового кодекса необеспечение налогоплательщиком хранения первичных документов, учетных и других регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, других документов по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов в течение не менее 1095 дней и/или непредоставление налогоплательщиком контролирующим органам оригиналов документов или их копий влекут за собой наложение штрафа в размере 510 грн. Те же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому в течение года применялся штраф за такое же нарушение, влекут за собой наложение штрафа в размере 1020 грн.

Вместе с тем за неведение или ненадлежащее ведение учета доходов и расходов к физическому лицу, осуществляющему независимую профессиональную деятельность, применяется предупреждение или налагается штраф в размере от трех до восьми не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 51 до 136 грн.) в соответствии со ст. 1641 Кодекса Украины об административных правонарушениях. Такие действия, совершенные лицом, которое в течение года подвергалось административному взысканию за то же нарушение, влекут за собой наложение штрафа в размере от пяти до восьми не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 85 до 136 грн.).


Подготовила Анна ЧЕРНЫШЕВА,
обозреватель «Вестника», при содействии:
Татьяны ФЕДЧЕНКО, заместителя начальника Управления — начальника отдела
администрирования налогов, сборов с самозанятых лиц
Управления администрирования доходов и сборов с физических лиц
Департамента доходов и сборов с физических лиц Государственной фискальной службы Украины,
и Департамента коммуникаций

«Горячие линии»

Дата: 18 июля, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42