Налог на прибыль

Уплата авансовых взносов юридическим лицом — плательщиком единого налога при выплате дивидендов учредителям

Согласно п. 292.12 ст. 292 Налогового кодекса дивиденды, выплачиваемые юридическими лицами владельцам корпоративных прав (учредителям плательщиков единого налога), облагаются налогом по нормам разделов III и IV этого Кодекса.


Порядок налогообложения дивидендов установлен п. 57.1¹ ст. 57 Налогового кодекса.

Так, подпунктами 57.1¹.1 — 57.1¹.2 этого пункта определено, что в случае принятия решения о выплате дивидендов плательщик налога на прибыль — эмитент корпоративных прав, на которые начисляются дивиденды, проводит указанные выплаты владельцу таких корпоративных прав независимо от того, есть ли налогооблагаемая прибыль, рассчитанная по правилам, установленным ст. 137 указанного Кодекса.

При этом эмитент корпоративных прав начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль (кроме случаев, предусмотренных пп. 57.1¹.3 п. 57.1¹ ст. 57 Налогового кодекса).

Авансовый взнос рассчитывается с суммы превышения дивидендов, подлежащих выплате, над значением объекта налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) год, по результатам которого выплачиваются дивиденды, денежное обязательство по которому погашено. При наличии непогашенного денежного обязательства авансовый взнос рассчитывается со всей суммы дивидендов, подлежащих выплате. Исчисление авансового взноса осуществляется по ставке, установленной п. 136.1 ст. 136 Налогового кодекса (18%).

В случае если дивиденды выплачиваются за неполный календарный год, для расчета суммы указанного превышения используется значение объекта налогообложения, исчисленное пропорционально количеству месяцев, за которые уплачиваются дивиденды. Указанный авансовый взнос вносится в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов.

В случае если выплата дивидендов осуществляется в форме, отличной от денежной, базой для начисления авансового взноса является стоимость такой выплаты, определенная в решении о выплате дивидендов, или стоимость такой выплаты, рассчитанная по обычным ценам в операциях, признанных в соответствии со ст. 39 Налогового кодекса контролируемыми.

Обязанность по начислению и уплате авансового взноса по налогу по определенной Налоговым кодексом ставке возлагается на любого эмитента корпоративных прав, являющегося резидентом, независимо от того, пользуется ли такой эмитент льготами по уплате налога, предусмотренными Налоговым кодексом, или в виде применения другой ставки налога, нежели установлена п. 136.1 ст. 136 этого Кодекса.

При этом если платеж лицо называет дивидендом, он облагается налогом при выплате в соответствии с нормами, определенными согласно положениям п. 57.1¹ ст. 57 Налогового кодекса, независимо от того, является ли лицо плательщиком налога.

Вместе с тем авансовый взнос по налогу на прибыль не взимается при выплате дивидендов, в частности, физическим лицам (пп. 57.1¹.3 п. 57.1¹ ст. 57 Налогового кодекса).

Учитывая изложенное, юридическое лицо — плательщик единого налога третьей группы обязано при выплате дивидендов (за исключением выплаты дивидендов физическим лицам) начислить и внести в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль по правилам, установленным п. 57.1¹ ст. 57 Налогового кодекса. Указанный авансовый взнос вносится в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов.

Далее рассмотрим, уменьшается ли размер единого налога на сумму авансовых платежей по налогу на прибыль, уплаченных юридическим лицом — плательщиком единого налога третьей группы в связи с начислением дивидендов.

Абзацами четвертым и пятым пп. 57.1¹.2 п. 57.1¹ ст. 57 Налогового кодекса установлено, что сумма уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов подлежит зачислению в уменьшение налогового обязательства по налогу на прибыль, задекларированного в налоговой декларации за отчетный (налоговый) год.

Сумма уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов не подлежит возврату налогоплательщику или зачислению в счет погашения денежных обязательств по другим налогам и сборам (обязательным платежам).

При этом сумма дивидендов, подлежащая выплате, не уменьшается на сумму авансового взноса по налогу на прибыль.

Таким образом, Налоговым кодексом не предусмотрено уменьшение суммы начисленного единого налога на сумму авансового взноса, уплаченного в связи с начислением дивидендов.

Следовательно, суммы начисленного налогового обязательства по единому налогу юридических лиц — плательщиков третьей группы не уменьшаются на сумму авансового взноса по налогу на прибыль, уплаченного в связи с выплатой дивидендов.

Что касается отражения в налоговой отчетности взносов, уплаченных юридическим лицом — плательщиком единого налога третьей группы при выплате дивидендов, то следует отметить, что формой налоговой декларации юридического лица — плательщика единого налога не предусмотрено отражение взносов, уплаченных юридическим лицом — плательщиком единого налога третьей группы при выплате дивидендов.

Вместе с тем п. 46.4 ст. 46 Налогового кодекса налогоплательщику, который считает, что форма налоговой декларации, определенная центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализующим государственную налоговую и таможенную политику, увеличивает или уменьшает его налоговые обязательства вопреки нормам этого Кодекса по такому налогу или сбору, предоставлено право указать этот факт в специально отведенном месте в налоговой декларации.

При необходимости налогоплательщик может представить вместе с налоговой декларацией дополнение к такой декларации, которое составлено в произвольной форме и считается неотъемлемой частью налоговой декларации. Такое дополнение представляется с объяснением мотивов его представления.

Следовательно, взносы, уплаченные юридическим лицом — плательщиком единого налога третьей группы при выплате дивидендов, отражаются в дополнении к налоговой декларации плательщика единого налога (заполняется и прилагается согласно п. 46.4 ст. 46 Налогового кодекса).

«Горячие линии»

Дата: 1 августа, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42