Юридическая практика

Взыскание денежных средств на погашение налогового долга

Суть дела. Суд не может оценивать в рамках судебного производства о взыскании налогового долга основания и законность его возникновения.

Судебное решение. Высший административный суд Украины (далее — ВАСУ), поддерживая позицию органа доходов и сборов при рассмотрении дела № 2а-11977/11/0170/11 по иску контролирующего органа о взыскании задолженности с частного предприятия «Д» (далее — ЧП «Д»), отмечает следующее.

Судами предыдущих инстанций при рассмотрении указанного дела установлено, что оспариваемая сумма налогового долга возникла у ЧП «Д» вследствие неуплаты им штрафных санкций по налогу на прибыль и по НДС, доначисленных ему органом доходов и сборов по налоговым уведомлениям-решениям.

Указанные налоговые уведомления-решения ЧП «Д» не оспаривались.

Отказывая в удовлетворении иска, суды предыдущих инстанций обратились к оценке правомерности применения штрафных санкций в рамках данного судебного производства.

Вместе с тем, по мнению ВАСУ, указанные выводы суда первой и апелляционной инстанций являются преждевременными и не совсем согласовываются с нормами процессуального законодательства.

Так, в соответствии с частью первой ст. 138 Кодекса административного судопроизводства предметом доказательства по делу являются обстоятельства, которыми обосновываются исковые требования или возражения либо которые имеют другое значение для решения дела (причины пропуска срока для обращения в суд и т. п.) и которые следует установить при принятии судебного решения по делу.

Учитывая содержание приведенной нормы процессуального права и то, что требованием заявленного иска является взыскание налоговой задолженности, предметом доказывания по данному делу должны быть обстоятельства, свидетельствующие о наличии оснований, с которыми закон связывает возможность взыскания налогового долга в судебном порядке, установления факта согласованности денежного обязательства, наличия налогового долга, его уплаты в добровольном порядке и т. п.

При этом вопросы правомерности принятия налоговых уведомлений, по которым соответствующие денежные обязательства начислены, не охватывается предметом данного иска, поскольку решение субъекта властных полномочий о доначислении соответствующих обязательств не является предметом иска по данному делу, а следовательно, суд не имеет процессуальных полномочий в рамках рассмотрения данного дела осуществлять их правовой анализ.

В соответствии с требованиями п. 57.3 ст. 57 Налогового кодекса (далее — в редакции, действующей на время возникновения спорных правоотношений) в случае определения денежного обязательства контролирующим органом на основаниях, установленных в подпунктах 54.3.1 — 54.3.6 п. 54.3 ст. 54 этого Кодекса, налогоплательщик обязан уплатить начисленную сумму денежного обязательства в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения налогового уведомления-решения, кроме случаев, когда в течение такого срока такой налогоплательщик начинает процедуру обжалования решения контролирующего органа.

Соответствующие акты индивидуального действия не оспаривались ЧП «Д», а значит, оспариваемые денежные обязательства получили статус согласованных. Поскольку эти обязательства не были уплачены плательщиком в установленный законом срок, то они превратились в налоговый долг плательщика в понимании пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса.

Порядок взыскания налогового долга налогоплательщиков регулируется статьями 95 — 99 этого Кодекса. Указанные нормы определяют перечень мер, которые могут приниматься налоговым органом в отношении налогоплательщика с целью погашения налогового долга, к которым относятся взыскание денежных средств, находящихся в собственности налогоплательщика, а также продажа имущества налогоплательщика, находящегося в налоговом залоге (п. 95.1 ст. 95 Кодекса).

Согласно требованиям п. 95.2 ст. 95 Налогового кодекса взыскание денежных средств и продажа имущества налогоплательщика осуществляются не раньше чем через 60 календарных дней со дня отправления (вручения) такому плательщику налогового требования.

В материалах дела содержится корешок первого налогового требования на сумму налогового долга, которое было отправлено в адрес ЧП «Д» заказным письмом с уведомлениями о вручении; указанное письмо было возвращено в орган доходов и сборов с отметкой почтовой службы об истечении срока хранения почтового отправления.

Следует отметить, что плательщик обязан обеспечить получение им корреспонденции по адресу, который фактически является его местонахождением и по которому орган доходов и сборов правомерно направляет всю адресованную плательщику корреспонденцию. В случае невыполнения этой обязанности плательщик не имеет права ссылаться на неполучение им корреспонденции органа доходов и сборов как на обстоятельство, освобождающее его от ответственности в связи с наступлением негативных для него последствий.

В п. 59.5 ст. 59 Налогового кодекса определено, что в случае если у налогоплательщика, которому отправлено (вручено) налоговое требование, сумма налогового долга увеличивается, погашению подлежит вся сумма налогового долга такого налогоплательщика, возникшего после отправления (вручения) налогового требования.

Ни Кодекс, ни приказ № 1037 (действовавший на момент возникновения спорных правоотношений) не содержат нормы о необходимости повторного отправления налогоплательщику налогового требования в случае увеличения налогового долга. Поэтому орган доходов и сборов не имеет полномочий повторно отправить налоговое требование налогоплательщику в случае увеличения налогового долга.

Согласно п. 95.3 ст. 95 Налогового кодекса взыскание денежных средств со счетов налогоплательщика в банках, обслуживающих такого налогоплательщика, осуществляется по решению суда, которое направляется для выполнения органам ГНС, в размере суммы налогового долга или его части.

Орган ГНС обращается в суд относительно предоставления разрешения на погашение всей суммы налогового долга за счет имущества налогоплательщика, находящегося в налоговом залоге.

Решение суда о предоставлении такого разрешения является основанием для принятия органом ГНС решения о погашении всей суммы налогового долга. Решение органа ГНС подписывается его руководителем и скрепляется гербовой печатью органа ГНС. Перечень сведений, которые указываются в таком решении, устанавливается центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики.

В контексте приведенных законодательных положений содержание материально-правовых требований органа доходов и сборов, изложенное в этом иске, сводится к взысканию денежных средств со счетов ЧП «Д» в обслуживающих банках на погашение его налогового долга, что, в свою очередь, полностью согласуется с нормами действующего законодательства.

Учитывая указанное, ВАСУ по результатам пересмотра в кассационном порядке дела решения суда первой и апелляционной инстанций отменил, иск органа доходов и сборов удовлетворил полностью.

«Горячие линии»

Дата: 1 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42