Налог на прибыль

Авансовые взносы по налогу на прибыль: особенности уплаты

С даты вступления в силу обновленной редакции Налогового кодекса прошло полгода, но у плательщиков налога на прибыль возникает много вопросов, связанных с начислением и уплатой ежемесячных авансовых взносов в 2015 г.
В этой статье предлагаем подробно рассмотреть особенности уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль.


Общие правила

По новым правилам, установленным п. 57.1 ст. 57 Налогового кодекса, плательщики налога, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный налоговый период превышают 20 млн.  грн. ежемесячно, в течение двенадцатимесячного периода уплачивают авансовый взнос по налогу на прибыль в порядке и в сроки, установленные для месячного налогового периода. Сумма ежемесячных авансовых взносов исчисляется в размере не менее 1/12 начисленной суммы налога на прибыль предприятий за предыдущий отчетный (налоговый) год, уменьшенной на сумму уплаченных авансовых взносов по этому налогу при выплате дивидендов, оставшейся незачисленной в уменьшение налогового обязательства по этому налогу, без представления налоговой декларации.

В составе годовой налоговой декларации плательщиком налога представляется расчет ежемесячных авансовых взносов, которые должны уплачиваться в следующий двенадцатимесячный период. Сумма, определенная в расчете авансовых взносов, считается согласованной суммой денежных обязательств.

Налоговая декларация, в том числе расчет ежемесячных авансовых взносов, за базовый отчетный (налоговый) год представляется до 1 июня года, следующего за отчетным (налоговым) годом. Эта норма применяется для представления декларации за 2015 г.

Уплата ежемесячных авансовых взносов в 2015 году

Особенностью уплаты ежемесячных авансовых взносов в 2015 г. является то, что в этой период применяются ранее действующие правила, то есть положения п. 57.1 ст. 57 Налогового кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2015 г.

Так, в соответствии с п. 9 подраздела 4 этого Кодекса в январе — декабре 2015 г. и январе — мае 2016 г. плательщики обязаны уплачивать ежемесячные авансовые взносы по налогу на прибыль предприятий согласно п. 57.1 ст. 57 Кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2015 г. При этом сумма ежемесячных авансовых взносов за март — декабрь 2015 г., январь — май 2016 г. исчисляется в размере не менее 1/12 начисленной суммы налога на прибыль предприятий за 2014 отчетный (налоговый) год.

На этом основании плательщиками авансовых взносов в указанном периоде являются лица, у которых доход, учитываемый при определении объекта налогообложения, за 2014 г. превысил 10 млн.  грн.

Как и раньше, для исчисления этого показателя принимается значение строки 01 «Доходи, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування (рядок 02 + рядок 03)» декларации по налогу на прибыль предприятий.

Такие субъекты хозяйствования уплачивают авансовые взносы в:

  • январе — феврале 2015 г. — в размере 1/12 суммы налога на прибыль, задекларированной в декларации за 2013 г.;
  • марте — декабре 2015 г., январе — мае 2016 г. — в размере 1/12 суммы налога на прибыль, задекларированной в декларации за 2014 г.

Расчет авансовых взносов осуществляется в налоговой декларации в строке 23. Авансовые взносы, определенные плательщиком в декларации, считаются согласованным налоговым обязательством.

В 2015 г. авансовые взносы не уплачивают:

  • налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный налоговый период не превышают 10 млн.  грн.;
  • налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный налоговый период превышают 10 млн.  грн., но по итогам такого отчетного периода они не получили прибыль или получили убыток, в связи с чем налоговые обязательства не начисляли и не имели базового показателя для определения авансовых взносов. Такие плательщики при получении прибыли за І квартал 2015 г. должны задекларировать свои обязательства в декларации за первое полугодие;
  • налогоплательщики, зарегистрированные в течение отчетного (налогового) года (новосозданные), то есть плательщики, которые прошли государственную регистрацию и поставлены на учет в качестве плательщика налога на прибыль в контролирующих органах в течение 2015 г.;
  • производители сельскохозяйственной продукции;
  • неприбыльные учреждения (организации);
  • институты совместного инвестирования.

Право на прекращение уплаты авансовых взносов

Вопрос относительно права на прекращение уплаты авансовых взносов у плательщиков налога на прибыль является едва ли не наиболее распространенным.

Напомним, что в редакции Налогового кодекса, действовавшей до 01.01.2015 г., абзацем девятым п. 57.1 ст. 57 этого Кодекса предусмотрено, что если плательщик налога, который уплачивает авансовый взнос, по итогам I квартала отчетного (налогового) года не получил прибыль или получил убыток, он имеет право представить налоговую декларацию и финансовую отчетность за I квартал. Такой плательщик авансовых взносов в II — IV кварталах отчетного (налогового) года не осуществлял, а налоговые обязательства определял на основании налоговой декларации по итогам первого полугодия, трех кварталов и за год, которую представлял в контролирующий орган в порядке, предусмотренном этим Кодексом.

В новой редакции Налогового кодекса, действующей с 01.01.2015 г., право на прекращение уплаты авансовых взносов при получении убыточного результата по итогам І квартала 2015 г. исключено. Для представления налоговой отчетности в 2015 г. применяется новая редакция п. 57.1 ст. 57 Налогового кодекса, которая не содержит положений о прекращении уплаты авансовых взносов.

Это означает, что если плательщик налога на прибыль, уплачивающий авансовые взносы, определенные по результатам 2014 г., по итогам I квартала 2015 г. не получил прибыль или получил убыток, то он не имеет оснований для представления налоговой декларации за I квартал 2015 г. и должен уплачивать начисленные в декларации за 2014 г. ежемесячные авансовые взносы в марте 2015 г. — мае 2016 г.

Обособленные подразделения не являются плательщиками авансовых взносов

Учитывая то, что обособленными подразделениями, которые были самостоятельными плательщиками налога на прибыль в 2014 г., утрачен статус плательщика этого налога в 2015 г., определение ими ежемесячных авансовых взносов в налоговой декларации за 2014 г. для их уплаты в марте 2015 г. — мае 2016 г. не производилось.

Юридическое лицо, которое в своем составе имеет определенные подразделения без статуса юридического лица, осуществляет расчет ежемесячных авансовых взносов для их уплаты в марте 2015 г. — мае 2016 г. исходя из суммарного значения начисленной суммы налога на прибыль за 2014 отчетный (налоговый) год такого юридического лица и его структурных подразделений. При этом такой расчет осуществляется в случае, если суммарное значение годового дохода юридического лица и его структурных подразделений, который учитывается при определении объекта налогообложения, за 2014 г. превышает 10 млн.  грн.

Такие авансовые взносы подлежат уплате начиная с марта 2015 г. только по месту регистрации юридического лица в сумме, рассчитанной в налоговой декларации за отчетный (налоговый) период — 2014 г.

Кроме того, для предприятий, имеющих в своем составе обособленные подразделения, больше не предусмотрена консолидированная уплата налога на прибыль. Это означает, что вся сумма налога по результатам деятельности головного предприятия и его структурных подразделений за 2014 г. учитывается для расчета ежемесячных авансовых взносов, которые уплачиваются головным предприятием по своему местонахождению.

Следует отметить, что при расчете ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль в строке 23 декларации по этому налогу за 2014 г. значение строки 13.2 «Сума податку, нарахованого платником податку на прибуток (при консолідованій сплаті) за місцезнаходженням його відокремлених підрозділів» приложения ЗП к строке 13 декларации не учитывалось.

Излишне уплаченная сумма авансовых взносов

Излишне уплаченная сумма авансовых взносов по налогу на прибыль может быть учтена при уплате налоговых обязательств в следующих отчетных периодах согласно ст. 87 Налогового кодекса или возвращена плательщику налога на основании поданного им соответствующего заявления.

Следует отметить, что Минфином Украины приказом № 651 утверждены изменения к бюджетной классификации, согласно которым из бюджетной классификации исключены коды платежей по налогу на прибыль. Это означает, что код бюджетной классификации для уплаты налога на прибыль и авансовых взносов будет общим. Такой шаг позволит автоматически объединить все переплаты по налогу на прибыль в личных карточках налогоплательщиков и учесть их при уплате текущих обязательств по этому налогу.

Уплата денежных обязательств или погашение налогового долга налогоплательщика по соответствующему платежу могут быть осуществлены также за счет излишне уплаченных сумм такого платежа (без заявления плательщика) либо за счет ошибочно и/или излишне уплаченных сумм по другим платежам (на основании соответствующего заявления плательщика) в соответствующие бюджеты (п. 87.1 ст. 87 Налогового кодекса).

Уплата авансовых взносов в случае ликвидации плательщика налога

Под ликвидацией плательщика налога следует понимать его ликвидацию в качестве юридического лица, вследствие которой происходит закрытие его счетов и/или утрата его статуса в качестве налогоплательщика согласно законодательству (п. 97.1 ст. 97 Налогового кодекса).

Напомним, что налоговый (отчетный) год для налогоплательщиков начинается с первого календарного дня налогового (отчетного) года и заканчивается последним календарным днем налогового (отчетного) года.

В случае если плательщик налога ликвидируется (в том числе до окончания первого налогового (отчетного) года), последним налоговым (отчетным) годом считается период, на который приходится дата ликвидации (пп. 137.4.3 п. 137.4 ст. 137 Налогового кодекса). Поэтому если плательщик налога на прибыль находится только на стадии ликвидации, он не лишается обязанности уплачивать авансовые взносы по налогу на прибыль, задекларированные им в составе годовой налоговой декларации за предыдущий отчетный (налоговый) год.

Декларацию по налогу на прибыль в контролирующий орган такой плательщик представляет за отчетный период, на который приходится дата его ликвидации. В этой декларации на сумму уже уплаченных авансовых взносов он имеет право уменьшить задекларированные налоговые обязательства по налогу на прибыль. А в случае если сумма уплаченных авансовых взносов превышает сумму налогового обязательства по налогу на прибыль, то плательщик налога имеет право на возврат суммы такого превышения при условии соблюдения им положений ст. 43 Налогового кодекса.

Срок уплаты авансовых взносов

Сроки для уплаты авансовых взносов не изменились — такой платеж, как и раньше, уплачивается не позднее 30 числа соответствующего месяца.

При этом если 30 число соответствующего месяца, за который уплачивается авансовый взнос, приходится на выходной или праздничный день, то такой платеж необходимо осуществить в день, предшествующий выходному или праздничному дню.

То есть срок платежа авансового взноса по налогу на прибыль, как и всех налогов и сборов, не переносится. Не уплаченные плательщиком налога в установленный срок суммы согласованных авансовых взносов по налогу на прибыль считаются налоговым долгом. Для наглядности приведем предельные сроки уплаты авансовых взносов в 2015 г.:

Месяц

Предельный срок уплаты

Январь

30 января

Февраль

27 февраля

Март

30 марта

Апрель

30 апреля

Май

29 мая

Июнь

30 июня

Июль

30 июля

Август

28 августа

Сентябрь

30 сентября

Октябрь

30 октября

Ноябрь

30 ноября

Декабрь

30 декабря

«Горячие линии»

Дата: 1 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42