НДС

Усовершенствовано администрирование НДС

Рассмотрим основные изменения в порядке администрирования НДС в связи с принятием Закона Украины от 16.07.2015 г. № 643-VІІІ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налога на добавленную стоимость» (далее — Закон № 643).  

Составление расчетов корректировки к налоговым накладным и порядок их регистрации в ЕРНН

Изменениями, внесенными в ст. 192 Налогового кодекса Украины (далее — Налоговый кодекс), детализирован механизм составления расчетов корректировки к налоговым накладным и порядок их регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН) как продавцом, так и покупателем.

Так, в соответствии с п. 192.1 этой статьи расчет корректировки, составленный поставщиком товаров/услуг к налоговой накладной, выданной им получателю - плательщику налога, подлежит регистрации в ЕРНН:

  • поставщиком (продавцом) товаров/услуг, если предусматривается увеличение суммы компенсации их стоимости в пользу такого поставщика или если корректировка количественных и стоимостных показателей в итоге не изменяет сумму компенсации;
  • получателем (покупателем) товаров/услуг, если предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, для чего поставщик отправляет составленный расчет корректировки получателю. При этом поставщик товаров/услуг имеет право уменьшить сумму налоговых обязательств по такому расчету корректировки после его регистрации в ЕРНН получателем.

Расчет корректировки, составленный плательщиком налога к налоговым накладным, которые не выдаются получателю (покупателю) товаров (услуг), в том числе к налоговым накладным, составленным при получении услуг от нерезидента, местом поставки которых определена таможенная территория Украины, подлежит регистрации таким плательщиком налога.

 

Формирование налогового кредита

В соответствии с изменениями, внесенными в п. 198.6 ст. 198 и ст. 201 Налогового кодекса, за плательщиками налога - покупателями закреплено право формировать налоговый кредит на основании копий налоговых накладных, полученных из ЕРНН, без необходимости получения таких налоговых накладных непосредственно от продавца.

 Кроме того, плательщики налога могут включать налоговые накладные, зарегистрированные в ЕРНН, в состав налогового кредита в течение 365 календарных дней, с момента их составления, а не только в отчетном периоде, в котором они были составлены или зарегистрированы в ЕРНН с нарушением сроков (до вступления в силу  Закона № 643 указанный срок составлял 180 календарных дней).

Также следует отметить, что с учетом изменений, внесенных в п. 201.10 ст. 201 Налогового кодекса, не дают права покупателю на включение сумм НДС в налоговый кредит налоговые накладные, составленные с нарушением порядка заполнения только обязательных реквизитов, предусмотренных п. 201.1 этой статьи.

 

Перерасчет части использования необоротных активов

Изменениями, внесенными в п. 199.4 ст. 199 и в подраздел 2 раздела ХХ Налогового кодекса (в части дополнения его п. 42), предусмотрено, что плательщики налога по необоротным активам, приобретенным после 01.07.2015 г., будут осуществлять перерасчет части их использования в налогооблагаемых и освобожденных от налогообложения операциях не в течение трех лет, а только по результатам одного года. Перерасчет части использования необоротных активов, приобретенных до 01.07.2015 г., в облагаемых и не облагаемых налогом операциях будет осуществляться плательщиками в порядке, действовавшем до даты вступления в силу Закона № 643 (в течение 1 - 3 лет).

 

Формирование регистрационной суммы

Внесен ряд изменений относительно порядка формирования суммы налога, исчисленной по формуле, определенной п. 200¹.3 ст. 200¹ Налогового кодекса  (далее - регистрационная сумма).

Так, показатели регистрационной суммы, определенные такой формулой, исчисляются с 01.07.2015 г. При этом для исчисления показателей ∑НаклОтр, ∑НаклВид и ∑Митн используются документы (налоговые накладные, расчеты корректировки, таможенные декларации, листы корректировки и дополнительные декларации), составленные начиная с 01.07.2015 г., в том числе расчеты корректировки, составленные начиная с 01.07.2015 г. и зарегистрированные в ЕРНН, к налоговым накладным, составленным до 01.07.2015 г. на плательщика налога.

В соответствии с изменениями, внесенными в п. 34 подраздела 2 раздела ХХ Налогового кодекса:

  • регистрационная сумма и все ее составляющие, определенные этим Кодексом, обнуляются по состоянию на третий рабочий день после дня вступления в силу Закона № 643 (03.08.2015 г.);
  • после указанного обнуления регистрационная сумма (ΣНакл) зарегистрированным плательщикам налога увеличивается на:
  • сумму среднемесячного размера сумм НДС, задекларированных плательщиком к уплате в бюджет и погашенных или рассроченных за последние 12 отчетных месяцев/4 квартала (так называемый  овердрафт);
  • сумму ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств по НДС по состоянию на 01.07.2015 г.;
  • сумму отрицательного значения налога, не погашенного по состоянию на 01.07.2015 г. и задекларированного плательщиком в строках 24 и 31 налоговой декларации по НДС за июнь 2015 г./ІІ квартал 2015 г.;
  • сумму остатков денежных средств на электронных счетах плательщиков по состоянию на дату указанного обнуления за вычетом сумм, заявленных плательщиком в составе налоговой отчетности по налогу за отчетный (налоговый) период за июнь 2015 г. до перечисления с электронного счета в бюджет в счет уплаты налоговых обязательств по налогу и/или на текущий счет плательщика в соответствии с п. 2001.6 ст. 2001 этого Кодекса, а также сумм налоговых обязательств, задекларированных за отчетный (налоговый) период за июнь 2015 г./II квар-тал 2015 г.

Следует отметить, что регистрация в ЕРНН налоговых накладных/расчетов корректировки, составленных до 01.07.2015 г., осуществляется без ограничения регистрационной суммой начиная с четвертого рабочего дня после даты вступления в силу Закона № 643 (04.08.2015 г.).

 

Изменения, касающиеся электронных счетов

Согласно изменениям, внесенным Законом № 643 в п. 87.1 ст. 87 и п. 95.3 ст. 95 Налогового кодекса, погашение налогового долга по НДС за счет денежных средств на электронном счете осуществляется Госказначейством Украины на основании реестра ГФС, который формируется по решениям суда, направленным к выполнению ГФС, в размере суммы налогового долга или его части. Порядок формирования и направления такого реестра определяется центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализацию государственной налоговой и таможенной политики.

В соответствии с изменениями, внесенными в п. 2001.4 ст. 2001 Налогового кодекса, плательщикам налога, поставляющим коммунальные услуги населению, на электронные счета будут зачисляться денежные средства, которые предоставляются таким плательщикам в виде субвенций из бюджета для погашения задолженности по разнице в тарифах. На сумму таких денежных средств ГФС автоматически будет увеличивать регистрационную сумму плательщика путем увеличения показателя ∑ПопРах.

Изменениями к статьям 2001 и 209 Налогового кодекса предусмотрено для сельскохозяйственных товаропроизводителей, применяющих специальный режим обложения НДС, автоматическое открытие дополнительных электронных счетов для зачисления начиная с 04.08.2015 г. сумм НДС, начисленных таким сельскохозяйственным товаропроизводителем при осуществлении операций по поставке собственно произведенной сельскохозяйственной продукции. Денежные средства с таких счетов автоматически (в день их зачисления на электронный счет) будут перечисляться на специальные счета сельскохозяйственных товаропроизводителей. Для осуществления автоматического перечисления денежных средств информация о реквизитах специальных счетов субъектов специального режима обложения НДС указывается ими в налоговой отчетности.

Денежные средства, зачисленные на такие дополнительные электронные счета, также увеличивают регистрационную сумму путем увеличения показателя ∑ПопРах.

Плательщикам налога предоставляется возможность получать от ГФС информацию о движении денежных средств на их электронном счете (информацию о суммах налога, перечисленного с электронного счета плательщика в бюджет, на специальный счет субъекта специального режима обложения НДС и на текущий счет плательщика) (п. 2001.5 ст. 2001 Налогового кодекса).

Согласно изменениям к п. 2001.6 ст. 2001 Налогового кодекса ГФС предоставлено право отправлять Госказначейству Украины корректирующие реестры для уточнения информации, указанной в ранее отправленных реестрах на уплату.

Также следует отметить, что разделом ІІ Закона № 643 установлен запрет наложения Госказначейством ареста на денежные средства, находящиеся на электронных счетах плательщиков, в соответствии с Законом Укра-ины от 21.04.99 г. № 606-XIV «Об исполнительном производстве», а также дано поручение Госказначейству снять арест с денежных  средств, на которые такой арест был наложен им до даты вступления в силу Закона № 643.

 

Особенности составления налоговых накладных

Законом № 643 внесены изменения в п. 201.1 ст. 201 Налогового кодекса, которыми исключены из перечня обязательных такие реквизиты налоговой накладной, как «Місцезнаходження (податкова адреса продавця)» и «Вид цивільно-правового договору».

Следует отметить, что до внесения соответствующих изменений в формы налоговой накладной/расчета корректировки в части исключения из них реквизитов, которые не предусмотрены новой редакцией п. 201.1 ст. 201 Налогового кодекса, налоговая накладная/расчет корректировки составляется по форме, установленной приказом Минфина Украины от 22.09.2014 г. № 957 (в редакции приказа Минфина Украины от 23.01.2015 г. № 13).

Плательщикам налога, поставляющим товары/услуги, поставка которых имеет непрерывный или ритмичный характер (поставка тепла, газа, электроэнергии, услуг связи и т. п.), предоставлено право составлять раз в месяц сводные налоговые накладные по таким операциям как на плательщиков налога, так и на лиц, не зарегистрированных плательщиками налога (п. 201.4 ст. 201 Налогового кодекса).

Кроме того, плательщикам налога предоставлено право составлять налоговые накладные по ежедневным итогам операций (если налоговая накладная не была составлена на эти операции) в случае:

  • осуществления поставки товаров/услуг за наличные конечному потребителю (который не является плательщиком налога), расчеты за которые проводятся через кассу/РРО или через банковское учреждение либо платежное устройство (непосредственно на текущий счет поставщика);
  • выписки транспортных билетов, гостиничных счетов или счетов, выставляемых плательщику налога за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показаниям приборов учета, содержащих общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер поставщика (продавца), кроме тех, форма которых установлена международными стандартами;
  • предоставления плательщику налога кассовых чеков, содержащих сумму поставленных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального и налогового номеров поставщика).

Также следует отметить, что продлен срок для подачи плательщиком налога в контролирующий орган жалобы на контрагента в случае составления налоговой накладной/расчета корректировки с нарушением порядка заполнения и/или порядка регистрации в ЕРНН с 60 до 365  календарных дней (п. 201.10 ст. 201 Налогового кодекса).

 

Штрафные санкции

Согласно п. 35 подраздела 2 раздела ХХ Налогового кодекса с учетом изменений, внесенных Законом № 643, при нарушении сроков регистрации в ЕРНН налоговых накладных/расчетов корректировки, составленных до 01.10.2015 г., не применяются штрафные санкции, определенные п. 1201.1 ст. 1201 раздела ІІ Налогового кодекса (10, 20, 30, 40%).

Штрафные санкции и пеня за нарушение плательщиком сроков уплаты налога в бюджет отменяются при условии, если плательщик налога обеспечил наличие в определенные законодательством сроки необходимой суммы денежных средств для уплаты налоговых обязательств на электронном счете. Штрафные санкции и пеня, начисленные плательщику в течение переходного периода системы электронного администрирования НДС за такое нарушение, при обеспечении в определенные Налоговым кодексом сроки необходимой суммы денежных средств для уплаты налоговых обязательств на электронном счете подлежат списанию контролирующим органом по месту регистрации плательщика НДС в течение 14 рабочих дней (п. 40 подраздела 2 раздела ХХ Налогового кодекса).

Устанавливается штраф для плательщиков налога за неправомерное увеличение регистрационной суммы за счет завышения отрицательного значения налога, которое осталось непогашенным по состоянию на 01.07.2015 г. и отражено плательщиком в отчетности за июнь. Штраф к плательщику применяется в размере 10% суммы завышения такого отрицательного значения. Уменьшение регистрационной суммы осуществляется ГФС на основании согласованного налогового уведомления--решения (п. 41 подраздела 2 раздела ХХ Налогового кодекса).

 

«Горячие линии»

Дата: 21 февраля, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42