Налог на прибыль

Особливості обчислення та сплати податку на прибуток підприємств

Недавно ГФС Украины была проведена «горячая» телефонная линия на тему «Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий» при участии Алексея Задорожного, начальника Управления методологии налога на прибыль Департамента методологической работы по вопросам налогообложения Государственной фискальной службы Украины. Предлагаем вашему вниманию ответы на вопросы, поставленные во время проведения телефонной линии.

Уменьшение финансового результата

Можно ли уменьшить финансовый результат к налогообложению, который был определен в финансовой отчетности предприятия, на сумму уменьшения резерва сомнительных долгов?


Подпунктом 139.2.2 п. 139.2 ст. 139 Налогового кодекса Украины (далее — Налоговый кодекс) установлено, что финансовый результат к налого-обложению уменьшается на сумму корректировки (уменьшения) резерва сомнительных долгов, на которую увеличивались доходы в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности.

При этом финансовый результат к налогообложению можно уменьшить только тогда, когда одновременно выполняются следующие условия: на сумму, на которую осуществляется корректировка (уменьшение) резерва сомнительных долгов, одновременно увеличивается доход в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности.

Следовательно, финансовый результат к налогообложению может быть уменьшен на ту сумму корректировки (уменьшения) резерва сомнительных долгов, на которую увеличился доход в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности.

  

Налогообложение дивидендов страховщика

Страховая компания планирует выплатить дивиденды своим учредителям. Предусмотрены ли налоговым законодательством особенности налогообложения страховщиком таких выплат? По какой ставке необходимо уплатить авансовый взнос по налогу на прибыль при выплате дивидендов?


Особенности налогообложения дивидендов установлены пп. 57.11.2 п. 57.11 ст. 57 Налогового кодекса. Указанным подпунктом предусмотрено, что эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль.

По новым правилам авансовый взнос рассчитывается с суммы превышения подлежащих выплате дивидендов над значением объекта налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) год, по результатам которого выплачиваются дивиденды, денежное обязательство по которому погашено. В случае наличия непогашенного денежного обязательства авансовый взнос рассчитывается со всей суммы дивидендов, подлежащих выплате. При этом если дивиденды выплачиваются за неполный календарный год, то для расчета суммы указанного превышения используется значение объекта налогообложения, исчисленное пропорционально количеству месяцев, за которые уплачиваются дивиденды.

Авансовый взнос исчисляется по ставке, установленной п. 136.1 ст. 136 Налогового кодекса. Сумма дивидендов, подлежащая выплате, не уменьшается на сумму авансового взноса. Авансовый взнос вносится в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов.

Сумма уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов подлежит зачислению в уменьшение налогового обязательства по налогу на прибыль, задекларированного в налоговой декларации за отчетный (налоговый) год.

Таким образом, при выплате дивидендов своим акционерам (собственникам) начисление и уплата авансового взноса по налогу на прибыль осуществляется страховщиком на общих основаниях независимо от видов его деятельности. Авансовый взнос исчисляется по основной ставке, установленной п. 136.1 ст. 136 Налогового кодекса, то есть в размере 18%, и вносится в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов.

 

Расходы на ремонт основных средств

Предприятие планирует осуществить ремонт основных средств, используемых в хозяйственной деятельности.  Действует ли в 2015 г. 10-процентное ограничение для учета в составе расходов стоимости осуществленных ремонтов?


Начиная с 01.01.2015 г. налог на прибыль исчисляется по новым правилам, то есть исходя из бухгалтерского финансового результата к налого-обложению (определенного в финансовой отчетности предпри-ятия в соответствии с национальными ПБУ или международными стандартами финансовой отчетности), откорректированного на разности, предусмот-ренные Налоговым кодексом.

Правила бухгалтерского учета ремонта основных средств (далее — ОС) установлены пунктами 14, 15 ПБУ 7 «Основные средства», утвержденного приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. № 92. Согласно этим пунктам при решении вопроса об отражении указанных расходов следует определить, какие именно работы проводятся относительно ОС — улучшение или работы, связанные с их поддержанием в рабочем состоянии.

Если плательщик налога осуществляет расходы на улучшения ОС (модернизацию, модификацию, достройку, дооборудование, реконструкцию), в результате которых происходит увеличение ожидаемого срока полезного использования объекта, количества и/или качества продукции (работ, услуг), улучшением признается также капитальный ремонт, то такие расходы увеличивают балансовую стоимость такого объекта. Расходы, осуществляемые для поддержания объекта в рабочем состоянии (проведение технического осмотра, надзора, обслуживания, ремонта и т. п.) и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав расходов.

Следовательно, начиная  с  01.01.2015 г. 10-процентное ограничение стоимости осуществленных ремонтов для учета в составе расходов уже не действует. Расходы на ремонт отражаются в налоговом учете по правилам бухгалтерского учета согласно пунктам 14 и 15 ПБУ 7.

 

Арендные операции неприбыльных организаций

Религиозная организация сдает в аренду временно свободные помещения. Необходимо ли с полученной арендной платы уплачивать налог на прибыль?


Неприбыльные предприятия, учреждения и организации — это предприятия, учреждения и организации, основной целью деятельности которых является не получение прибыли, а осуществление благотворительной деятельности и меценатства и другой деятельности, предусмотренной законодательством (далее — неприбыльные организации) (пп. 14.1.121 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

Начиная с отчетного (налогового) периода — 2015 г. учреждения и организации, которые учтены в перечне учреждений и организаций, определенном в подпунктах 1 и 2 пп. 133.1.1 п. 133.1 ст. 133 Налогового кодекса, и внесены в Реестр неприбыльных организаций и учреждений, не являются плательщиками налога на прибыль. Это означает, что правила, установленные п. 157.11 ст. 157 указанного Кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2015 г. относительно обложения налогом на прибыль «других доходов» неприбыльных организаций, уже не действуют.

Таким образом, сумма денежных средств, полученная религиозной организацией от предоставления в аренду помещений, не является объектом обложения налогом на прибыль при условии, что такие денежные средства направляются на ведение ее уставной деятельности.

 

Недоамортизированная часть ремонта арендованного основного средства

Учитывается ли при определении финансового результата к налогообложению недоамортизированная часть ремонта арендованного основного средства после окончания действия договора оперативной аренды?


Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации об аренде необоротных активов и ее раскрытия в финансовой отчетности регулируются нормами ПБУ 14 «Аренда», утвержденного приказом Минфина Украины от 28.07.2000 г. № 181, и Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина Украины от 30.09.2003 г. № 561 (далее — Методические рекомендации № 561).

Расходы арендатора на улучшение объекта операционной аренды (модернизацию, модификацию, достройку, дооборудование, реконструкцию и т. п.), приводящие к увеличению будущих экономических выгод, которые первоначально ожидались от его использования, отражаются арендатором как капитальные инвестиции в создание (строительство) других необоротных материальных активов. Такие расходы зачисляются в состав основных средств как первоначальная стоимость нового объекта подгруппы 2.7 классификации основных средств, приведенной в п. 7 Методических рекомендаций № 561 (абзац второй п. 8 ПБУ 14, п. 21 этих Методических рекомендаций).

Объект основных средств перестает признаваться активом (списывается с баланса) в случае его выбытия вследствие продажи, ликвидации, бесплатной передачи, недостачи, окончательной порчи или других причин несоответствия критериям признания активом (п. 40 Методических рекомендаций № 561).

Согласно абзацу четвертому п. 138.1 и абзацу третьему п. 138.2 ст. 138 Налогового кодекса финансовый результат к налогообложению увеличивается, в частности, на сумму остаточной стоимости отдельного объекта основных средств или нематериальных активов, определенной в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета, в случае ликвидации или продажи такого объекта и соответственно уменьшается на сумму остаточной стоимости отдельного объекта основных средств или нематериальных активов, определенной с учетом положений ст. 138 Налогового кодекса, в случае ликвидации или продажи такого объекта.

Таким образом, согласно правилам бухучета при определении финансового результата к налогообложению в расходах учитывается недо-амортизированная часть ремонта арендованного основного средства после окончания действия договора оперативной аренды.

При этом при определении объекта налогообложения плательщик налога — арендатор на основании положений абзаца четвертого п. 138.1 и абзаца третьего п. 138.2 ст. 138 Налогового кодекса должен увеличить финансовый результат на сумму недоамортизированной части расходов на ремонт/улучшение арендованных основных средств, определенной в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета, и уменьшить финансовый результат на сумму недоамортизированной части расходов на ремонт/улучшение арендованных основных средств, определенной с учетом положений ст. 138 Налогового кодекса.

 

Представление отчетности при переходе на упрощенную систему налогообложения

За какой отчетный период и в какой срок плательщику налога на прибыль следует представлять декларацию по налогу на прибыль, если в середине года плательщик переходит на упрощенную систему налогообложения?


В соответствии с п. 137.4 ст. 137 Налогового кодекса налоговым (отчетным) периодом является календарный год с учетом положений, определенных п. 57.1 ст. 57 этого Кодекса. Налоговый (отчетный) год для налогоплательщиков начинается с первого календарного дня налогового (отчетного) года и заканчивается последним календарным днем налогового (отчетного) года.

Пунктом 294.3 ст. 294 Налогового кодекса определено, что для субъектов хозяйствования, перешедших на уплату единого налога с уплаты других налогов и сборов, установленных этим Кодексом, первый налоговый (отчетный) период начинается с первого числа месяца, следующего за следующим налоговым (отчетным) кварталом, в котором лицо зарегистрировано плательщиком единого налога, и заканчивается последним календарным днем последнего месяца такого периода.

Наряду с этим согласно п. 297.1 ст. 297 Налогового кодекса плательщики единого налога освобождаются от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности по налогу на прибыль предприятий.

 Таким образом, плательщик налога на прибыль при переходе на упрощенную систему налогообложения в середине года представляет налоговую декларацию по налогу на прибыль за отчетный период, предшествующий кварталу, с которого он переходит на упрощенную систему налогообложения, в срок, предусмотренный пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 Налогового кодекса, — в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода.

 

Расчет части чистой прибыли

Необходимо ли представлять Расчет части чистой прибыли ежеквартально?


Порядок отчисления в госбюджет части чистой прибыли (дохода) государственными унитарными предприятиями и их объединениями (далее — Порядок) утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 23.02.2011 г. № 138.

Согласно п. 2 этого Порядка часть чистой прибыли (дохода) уплачивается государственными унитарными предприятиями и их объединениями в госбюджет нарастающим итогом ежеквартальной финансово-хозяйственной деятельности за соответствующий период в срок, установленный для уплаты налога на прибыль предприятий.

Часть чистой прибыли (дохода), подлежащая уплате в госбюджет, определяется государственными унитарными предприятиями и их объединениями в соответствии с формой Расчета части чистой прибыли (дохода), подлежащей уплате в госбюджет государственными унитарными предприятиями и их объединениями, утвержденного приказом ГНА Украины от 16.05.2011 г. № 285 (далее — Расчет) (п. 3 Порядка).

С учетом формы Расчета и норм Порядка он представляется государственными унитарными предприятиями и их объединениями в контролирующий орган нарастающим итогом за квартал, полугодие, три квартала и год в сроки, предусмотренные для квартальной отчетности.

Следовательно, Расчет вместе с финансовой отчетностью, составленной в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета, представляется государственными унитарными предприятиями и их объединениями в контролирующий орган по итогам квартала, полугодия, трех кварталов и года в сроки, предусмотренные для квартальной отчетности, то есть в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала, и является обязательным документом, на основании которого осуществляются начисление и уплата указанного платежа.

 

Отчетный период по налогу на прибыль в 2015 году

Какой отчетный период применяют плательщики налога на прибыль в 2015 г.? Какой предельный срок представления в контролирующие органы декларации по налогу на прибыль?


Налоговым (отчетным) периодом является календарный год с учетом положений, определенных п. 57.1 ст. 57 Налогового кодекса. Налоговый (отчетный) год для налогоплательщиков начинается с первого календарного дня налогового (отчетного) года и заканчивается последним календарным днем налогового (отчетного) года. Для сельхозпроизводителей годовой налоговый (отчетный) период начинается с 1 июля текущего отчетного года и заканчивается 30 июня следующего отчетного года.

Плательщики налога, которые по итогам прошедшего отчетного года (2014 г.) не получили прибыль или получили убыток, налоговые обязательства не начисляли и не имели базового показателя для определения авансовых взносов в следующем году, а по итогам І квартала получили прибыль, должны представить налоговую декларацию за первое полугодие, три квартала отчетного года (2015 г.) и за отчетный год для начисления и уплаты налоговых обязательств.

Плательщики налога, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный период превышают 20 млн.  грн., в составе декларации обязаны будут представлять и расчет авансовых взносов, которые будут уплачиваться в следующий двенадцатимесячный период (соответственно с июня 2016 г. по май 2017 г.). В случае если доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный период не превышают 20 млн.  грн., то такие плательщики авансовых взносов не уплачивают, а налог на прибыль определяют на основании налоговой декларации, которую представляют в контролирующие органы за отчетный год (п. 57.1 ст. 57 Налогового кодекса).

Предельный срок представления декларации по налогу на прибыль за 2015 г. установлен до 1 июня года, следующего за отчетным, то есть последним днем представления декларации по налогу на прибыль по итогам деятельности за 2015 г. будет 31.05.2016 г.


Подготовила Нина ВАСИЛЮК, обозреватель «Вестника», при содействии:
Алексея ЗАДОРОЖНОГО,
начальника Управления методологии налога на прибыль Департамента
методологической работы по вопросам налогообложения
Государственной фискальной службы Украины,
и Информационно-коммуникационного департамента
Государственной фискальной службы Украины

«Горячие линии»

Дата: 1 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42