ЕСВ

Обчислення і сплата єдиного соціального внеску

Недавно ГФС Украины была проведена «горячая» телефонная линия на тему «Исчисление и уплата единого социального взноса» при участи Светланы КЕПИНОЙ, начальника Управления администрирования единого взноса и методологии Департамента доходов и сборов с физических лиц Государственной фискальной службы Украины. Предлагаем вашему вниманию ответы на вопросы, поставленные во время проведения телефонной линии.

Применение понижающего коэффициента

Применяется ли понижающий коэффициент к дополнительной базе начисления единого взноса из расчета размера минимальной заработной платы?


Согласно п. 95 раздела VIII Закона Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее — Закон о ЕСВ) по 31.12.2015 г. при начислении заработной платы (доходов) физическим лицам и/или при начислении вознаграждения по гражданско-правовым договорам, пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам размер единого взноса, установленный частью пятой и абзацем вторым части шестой ст. 8 этого Закона для плательщиков единого взноса, определенных в абзацах втором, третьем, четвертом и седьмом п. 1 части первой ст. 4 этого Закона, применяется с понижающим коэффициентом, если плательщиком выполняются одновременно следующие условия:

  • база начисления единого взноса в расчете на одно застрахованное лицо в отчетном месяце увеличилась на 20 и более процентов по сравнению со среднемесячной базой начисления единого взноса плательщика за 2014 г. в расчете на одно застрахованное лицо;
  • после применения коэффициента средний платеж на одно застрахованное лицо в отчетном месяце составит не меньше среднемесячного платежа на одно застрахованное лицо плательщика за 2014 г.;
  • количество застрахованных лиц в отчетном месяце, которым начислены выплаты, не превышает 200% среднемесячного количества застрахованных лиц плательщика за 2014 г.

Вместе с тем в соответствии с частью пятой ст. 8 Закона о ЕСВ в случае если база начисления единого взноса (кроме вознаграждения по гражданско-правовым договорам) не превышает размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), сумма единого взноса рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и ставки единого взноса, установленной для соответствующей категории плательщика.

Также согласно части шестой этой статьи в случае если база начисления единого взноса не превышает размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (денежное обеспечение, доход), сумма единого взноса рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (денежное обеспечение, доход), и ставки единого взноса, установленной для соответствующей категории плательщика.

Таким образом, при условии, что в случае если хотя бы в отношении одного застрахованного лица осуществляется доначисление сумм единого взноса до размера минимальной заработной платы (исключением являются больничные, отпускные и пособие по беременности и родам), понижающий коэффициент страхователем не применяется вообще.

 

Начисление единого взноса на заработную плату работника-инвалида

Как рассчитывается размер единого взноса на заработную плату работника-инвалида, работающего у физического лица — предпринимателя, при условии получения им заработной платы в размере, меньше минимального?


Частью пятой ст. 8 Закона о ЕСВ плательщики единого взноса — работодатели начисляют единый взнос на суммы начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, включающим основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые определяются в соответствии с  Законом Украины от 24.03.95 г. № 108/95-ВР  «Об оплате труда» (далее — Закон об оплате труда), в зависимости от определенного класса профессионального риска производства, к которому отнесен плательщик единого взноса, с учетом видов его экономической деятельности (от 36,76 до 49,7%).

Если база начисления единого взноса (кроме вознаграждения по гражданско-правовым договорам) не превышает размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), сумма единого взноса рассчитывается работодателями как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и ставки единого взноса, установленной для соответствующей категории плательщика. Условием применения указанной нормы является нахождение наемного работника в трудовых отношениях полный календарный месяц.

При начислении заработной платы (доходов) физическим лицам из источников не по основному месту работы ставки единого взноса, установленные ст. 8 Закона о ЕСВ, применяются к определенной базе начисления независимо от ее размера.

Согласно части 13 ст. 8 Закона о ЕСВ ставка единого взноса в размере 8,41% определенной базы начисления для работающих инвалидов установлена только для предприятий, учреждений и организаций, в которых работают инвалиды.

Указанная льгота не распространяется на физических лиц — предпринимателей, использующих труд наемных работников-инвалидов. То есть физические лица — предприниматели начисляют единый взнос на заработную плату работника-инвалида в размере, установленном в зависимости от класса профессионального риска производства, к которому он отнесен (от 36,76 до 49,7%).

Для плательщиков, указанных, в частности, в п. 2 части первой ст. 4 Закона о ЕСВ, единый взнос устанавливается в размере 3,6% определенной п. 1 части первой ст. 7 этого Закона базы начисления единого взноса.

Таким образом, для наемного работника-инвалида, работающего у физического лица — предпринимателя, где общая сумма начисленного дохода за месяц не превышает размера минимальной заработной платы, сумма единого взноса рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и ставки единого взноса, установленной для соответствующей категории плательщика (от 36,76 до 49,7%). При этом удержание единого взноса из заработной платы (дохода) наемного работника осуществляется из фактически начисленной заработной платы (дохода) в размере 3,6%.

 

Стоимость путевки является базой начисления единого взноса

Является ли базой начисления единого взноса стоимость санаторных путевок, предоставляемых предприятием бесплатно своим работникам?


В соответствии с п. 1 части первой ст. 7 Закона о ЕСВ базой для начисления единого взноса для предприятий, учреждений и организаций, использующих труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, является сумма начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, включающим основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые определяются в соответствии с Законом об оплате труда, и сумма вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам.

Определение видов выплат, относящихся к основной, дополнительной заработной плате и другим поощрительным и компенсационным выплатам, при начислении единого взноса установлено Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. №  5.

Подпунктом 2.3.4 п. 2.3 этой Инструкции определено, что стоимость путевок работникам и членам их семей на лечение и отдых, экскурсии или суммы компенсаций, выданные вместо путевок за счет денежных средств предприятия, входят в фонд оплаты труда в составе других поощрительных и компенсационных выплат.

Следовательно, стоимость путевки, предоставляемой предприятием работнику, является базой начисления и удержания единого взноса.

 

Перерасчет единого взноса

Имеют ли право работодатели осуществить перерасчет единого взноса за предыдущий отчетный период в целях применения понижающего коэффициента?


В соответствии с частью второй ст. 9 Закона о ЕСВ исчисление единого взноса осуществляется ежемесячно на основании бухгалтерских и других документов, согласно которым осуществляется начисление (исчисление) или которые подтверждают начисление (исчисление) выплат (дохода), на которые начисляется единый взнос.

При этом если начисление заработной платы осуществляется за предыдущий период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, начисленные суммы включаются в заработную плату того месяца, в котором были осуществлены начисления (пп. 3 п. 3 раздела IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Минфина Украины от 20.04.2015 г. № 449 (далее — Инструкция № 449).

Следовательно, поскольку исчисление единого взноса осуществляется ежемесячно на основании бухгалтерских и других документов, законодательством не предусмотрен перерасчет единого взноса за прошедший период в целях применения понижающего коэффициента.

 

В базу начисления включаются доходы за несколько месяцев

В каком месяце в целях применения понижающего коэффициента в базу начисления единого взноса включается сумма дохода, начисленная в отчетном месяце за прошедшие (больничные, временная нетрудоспособность и нахождение в отпуске по беременности и родам) и будущие (отпускные, пособие по беременности и родам) периоды?


В целях соблюдения условий, дающих право работодателям на применение понижающего коэффициента к ставке единого взноса и при его расчете, страхователи используют информацию, указанную ими в отчетности, которая предоставляется согласно требованиям Закона о ЕСВ.

В соответствии с п. 1 раздела IV Порядка формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Минфина Украины от 14.04.2015 г. № 435 (далее — Порядок № 435), отчет о суммах начисленного единого взноса формируется на основании бухгалтерских и других документов, согласно которым осуществляется начисление (исчисление) или которые подтверждают начисление (исчисление) выплат (дохода), на которые в соответствии с Законом о ЕСВ начисляется единый взнос.

Так, в табл. 6 приложения 4 к Порядку № 435 персонифицировано по каждому работнику отражается сумма начисленной заработной платы, вознаграждения за выполненную работу (предоставленные услуги) по гражданско-правовым договорам, пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности  и родам.

Начисления отражаются за календарный месяц (с первого до последнего числа месяца).

На одно застрахованное лицо допускается несколько записей в табл. 6 приложения 4 к Порядку № 435, если, в частности, в течение одного отчетного периода застрахованному лицу начисления осуществляются за текущие и будущие (отпускные, пособие по беременности и родам), за прошлые периоды (больничные, временная нетрудоспособность и нахождение в отпуске по беременности и родам).

Таким образом, в целях применения понижающего коэффициента в базу начисления единого взноса включаются доходы, начисленные работникам за несколько месяцев (в частности, отпуск, больничный, пособие по беременности и родам), в отчетном месяце, в котором они были начислены.

 

Применение максимальной величины базы начисления единого взноса

Как применяется максимальная величина при исчислении единого взноса при начислении наемному работнику в отчетном месяце заработной платы и отпускных, в том числе переходных, или пособия по беременности и родам, совокупный размер которых превышает 17 прожиточных минимумов?


Начисление единого взноса осуществляется в пределах максимальной величины базы начисления единого взноса, установленной Законом о ЕСВ.

Согласно пп. 2 п. 3 раздела IV Инструкции № 449 при определении максимальной величины базы начисления единого взноса выплаты учитываются в следующей последовательности:

  • сумма начисленной заработной платы по видам выплат, включающим основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом об оплате труда;
  • сумма вознаграждения по гражданско-правовым договорам;
  • сумма пособия по временной нетрудоспособности, сумма пособия по беременности и родам.

При этом размер единого взноса применяется отдельно для каждого вида выплат соответствующей категории плательщиков.

Применение максимальной величины при начислении единого взноса на суммы пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам, оплаты ежегодного отпуска, период которых больше одного месяца, осуществляется отдельно за каждый месяц.

Таким образом, единый взнос за базовый период (календарный месяц) начисляется прежде всего на сумму заработной платы наемного работника, а потом на разность в границах предельной величины применяется размер единого взноса на сумму пособия по беременности и родам. Если сумма начисленной заработной платы за базовый отчетный месяц превышает максимальную величину базы начисления единого взноса, то единый взнос начисляется на сумму заработной платы в границах предельной величины базы начисления единого взноса, а на сумму пособия по беременности и родам в таком случае единый взнос не начисляется.

Применение максимальной величины при начислении единого взноса на сумму пособия по временной нетрудоспособности, оплаты ежегодного отпуска, период которых больше одного месяца, осуществляется отдельно за каждый месяц.


Подготовила Инна ПЕТРЕНКО, обозреватель «Вестника», при содействии:
Светланы КЕПИНОЙ, начальника Управления администрирования единого взноса и методологии
Департамента доходов и сборов с физических лиц
Государственной фискальной службы Украины, и Департамента коммуникаций

«Горячие линии»

Дата: 1 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42