Налог на прибыль

Новое в налогообложении неприбыльных организаций

 

С 13.08.2015 г. вступил в силу Закон № 652, которым изменен порядок налогообложения неприбыльных предприятий, учреждений и организаций (далее — неприбыльные организации).

Термин «неприбыльные предприятия, учреждения и организации» изложен в новой редакции, согласно которой — это организации, не являющиеся плательщиками налога на прибыль предприятий в соответствии с п. 133.4 ст. 133 Налогового кодекса.

Кроме того, изложен в новой редакции пп. 133.1.1 п. 133.1 этой статьи и она дополнена пунктами 133.4 и 133.5, согласно которым плательщиками налога на прибыль предприятий являются субъекты хозяйствования — юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность как на территории Украины, так и за ее пределами, кроме неприбыльных предприятий, учреждений, организаций и субъектов хозяйствования, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, определенные главой 1 раздела XIV этого Кодекса.

Предыдущий перечень неприбыльных предприятий, учреждений, организаций, не являющихся плательщиками налога на прибыль (раньше — пп. 133.1.1 п. 133.1 ст. 133 Налогового кодекса), в новой редакции Кодекса приведен в пп. 133.4.6 п. 133.4 этой статьи и дополнен:

  • творческими союзами, союзами, ассоциациями и другими объединениями юридических лиц;
  • дачными (дачно-строительными), садоводческими и гаражными (гаражно-строительными) кооперативами (товариществами);
  • профессиональными союзами, их объединениями и организациями профсоюзов, а также организациями работодателей и их объединениями;
  • сельскохозяйственными обслуживающими кооперативами, кооперативными объединениями сельскохозяйственных обслуживающих кооперативов;
  • другими юридическими лицами, деятельность которых соответствует требованиям этого пункта.

Чтобы получить статус неприбыльности, такие субъекты хозяйствования должны соответствовать нормам, определенным п. 133.4 ст. 133 Налогового кодекса, и одновременно следующим требованиям:

  • быть созданными и зарегистрированными в порядке, определенном законом, регулирующим деятельность соответствующей неприбыльной организации;
  • учредительные документы должны содержать запрет распределения полученных доходов (прибылей) или их части среди учредителей (участников), членов такой организации, работников (кроме оплаты их труда, начисления единого социального взноса), членов органов управления и других связанных с ними лиц;
  • учредительные документы должны предусматривать передачу активов одной или нескольким неприбыльным организациям соответствующего вида либо зачисление в доход бюджета в случае прекращения юридического лица (в результате его ликвидации, слияния, деления, присоединения или преобразования);
  • быть внесены контролирующим органом в Реестр неприбыльных учреждений и организаций.

Обязательным условием для неприбыльных организаций является использование своих доходов (прибылей) исключительно для финансирования расходов на свое содержание, реализации цели (целей, задач) и направлений деятельности, определенных учредительными документами.

В случае несоблюдения вышеуказанных требований такая неприбыльная организация обязана представить в срок, определенный для месячного налогового (отчетного) периода, отчет об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации за период с начала года по последний день месяца, в котором совершено такое нарушение, и указать сумму самостоятельно начисленного налогового обязательства по налогу на прибыль. Налоговое обязательство рассчитывается, исходя из суммы операции нецелевого использования денежных средств.

Такая неприбыльная организация исключается контролирующим органом из Реестра неприбыльных учреждений и организаций (далее — Реестр) и является плательщиком налога на прибыль на общих основаниях с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором совершено такое нарушение.

При этом такой плательщик налога обязан с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором совершено такое нарушение, до 31 налогового (отчетного) года представлять в контролирующий орган квартальную финансовую отчетность и Налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятий (составленные нарастающим итогом) и уплачивать налог в срок, определенный для квартального периода.

Со следующего налогового (отчетного) года такая неприбыльная организация представляет финансовую и налоговую отчетность и уплачивает налог на прибыль в порядке, установленном ст. 57 Налогового кодекса для неприбыльных организаций — плательщиков налога на прибыль.

Основанием для исключения неприбыльной организации из Реестра является установление контролирующим органом факта использования неприбыльной организацией доходов (прибылей) для целей других, нежели предусмотрены учредительными документами.

В этом случае с первого числа месяца, в котором совершено такое нарушение, контролирующим органом начисляется налоговое обязательство по налогу на прибыль предприятий, штрафные санкции и пеня.

В отличие от редакции Налогового кодекса, которая действовала до 01.01.2015 г., порядок ведения Реестра, включения неприбыльных предприятий, учреждений и организаций в Реестр и исключения из него устанавливает не контролирующий орган, а Кабинет Министров Украины.

Вместе с тем Законом № 652 установлено, что до утверждения Кабинетом Министров Украины Порядка ведения Реестра неприбыльных учреждений и организаций, включения неприбыльных предприятий, учреждений и организаций в Реестр и исключения из него действует Положение о Реестре неприбыльных учреждений и организаций, утвержденное приказом № 37.

При этом неприбыльные организации, внесенные в Реестр на день вступления в силу Закона № 652, не подлежат исключению из этого Реестра до 01.01.2017 г.

Неприбыльные организации, внесенные в Реестр на день вступ-ления в силу Закона № 652, соответствующие требованиям п. 133.4 ст. 133 Налогового кодекса, включаются контролирующим органом в новый Реестр. По желанию неприбыльной организации она может представить в контролирующий орган копии учредительных документов.

Следует отметить, что неприбыльные организации, внесенные в Реестр на день вступления в силу Закона № 652, не соответствующие требованиям вышеуказанного пункта, с целью включения в новый Реестр обязаны до 01.01.2017 г. привести свои учредительные документы в соответствие с нормами Налогового кодекса и в этот же срок представить копии таких документов в контролирующий орган.

Для неприбыльных организаций, которые внесены в Реестр на день вступления в силу Закона № 652 и не соответствуют требованиям вышеуказанного пункта, регистрационный сбор за проведение государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы, не взимается.

Неприбыльные организации, которые не привели свои учредительные документы в соответствие с новыми требованиями, после 01.01.2017 г. исключаются контролирующим органом из Реестра (пп. 35 подраздела 4 раздела XX Налогового кодекса).

Законом № 652 дополнен абзацем четвертым п. 46.2 ст. 46 Налогового кодекса, в соответствии с которым неприбыльные организации, внесенные в Реестр, представляют отчет об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации по форме, утвержденной центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование государственной налоговой политики, в сроки, предусмотренные для представления налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий.

Также дополнен п. 57.1 ст. 57 Налогового кодекса нормой, которой установлено, что плательщик налога, который в любом отчетном (налоговом) периоде отчетного (налогового) года не получил прибыль или получил убыток, имеет право представить налоговую декларацию и финансовую отчетность за соответствующий период и не уплачивать авансовые взносы.

Так, в случае если декларация и финансовая отчетность представляются по итогам первого квартала, то авансовые взносы не уплачиваются с июня — декабря отчетного (налогового) года и января — мая следующего отчетного (налогового) года;

  • и соответственно, если за полугодие — с сентября — декабря отчетного (налогового) года и января — мая следующего отчетного (налогового) года;
  • за три квартала — с декабря отчетного (налогового) года и января — мая следующего отчетного (налогового) года.

Налоговые обязательства определяются на основании представленных налоговых деклараций.

Напомним, что нормы п. 57.1 ст. 57 Налогового кодекса, касающиеся предельного срока представления декларации по налогу на прибыль предприятий, применяются начиная с представления декларации по итогам 2015 г.

Кроме того, Законом № 652 внесены изменения в пп. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 этого Кодекса, в соответствии с которыми финансовый -результат налогового (отчетного) периода не увеличивается на сумму в размере 30% стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг, приобретенных у неприбыльных организаций в случаях, когда сумма стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг, приобретенных у таких организаций, совокупно в течение отчетного (налогового) года не превышает 50 размеров минимальной заработной платы (кроме бюджетных учреждений).

Установлено, что временно, начиная с 01.01.2015 г. на период проведения АТО, не увеличивается финансовый результат на стоимость товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг, приобретенных у неприбыльных организаций, на суммы денежных средств или стоимости специальных средств индивидуальной защиты (касок, бронежилетов, изготовленных в соответствии с военными стандартами), технических средств наблюдения, лекарственных средств и медицинских изделий, средств личной гигиены, продуктов питания, предметов вещевого обеспечения, а также других товаров, выполненных работ, предоставленных услуг по перечню, определяемому Кабинетом Министров Украины, которые добровольно перечислены (переданы) Вооруженным Силам Украины, Национальной гвардии Украины, Службе безопасности Украины, Службе внешней разведки Украины, Государственной пограничной службе Украины, Министерству внут-ренних дел Украины, Управлению государственной охраны Украины, Государственной службе специальной связи и защиты информации Украины, другим созданным в соответствии с законами Украины военным формированиям, их соединениям, военным частям, подразделениям, учреждениям или организациям, которые содержатся за счет средств государственного бюджета, для нужд обеспечения проведения антитеррористической операции.

 

«Горячие линии»

Дата: 1 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42