Юридическая практика

Уплата долга (недоимки) и ­применение штрафных ­санкций за доначисление своевременно ­неначисленного единого взноса

Суть дела. ГНИ проведена документальная внеплановая выездная проверка ООО «Ф» по вопросам соблюдения норм трудового и налогового законодательства Украины в части оформления трудовых отношений и по вопросам полноты исчисления и своевременности внесения в бюджет сумм единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — единый взнос) за период с 01.07.2014 г. по 30.09.2014 г., по результатам которой был составлен акт.

В ходе проверки соблюдения работодателем полноты начисления, удержания и уплаты в бюджет единого взноса установлено несвоевременное представление Отчета о суммах начисленной заработной платы (дохода, денежного обеспечения, пособия, компенсации) застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование в органы доходов и сборов за июль 2014 г., а именно:

  • срок представления отчетности — 20.08.2014 г.;
  • отчет представлен 15.12.2014 г.

Проверкой полноты отражения в отчетности сумм начисленной заработной платы по видам выплат, включающим основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно Закону об оплате труда, установлено следующее:

Период

Суммы заработной платы, на которые начисляется единый взнос, начисленные лицам, работающим на условиях трудового договора (контракта), в размере 38,57, 8,41%; договора гражданско-правового характера — 34,7%; в том числе дни временной нетрудоспособности — 33,2%

по данным

отклонение

отчета

проверки

Июль 2014 г.

0,00

405 578,31

+ 405 578,31

Август 2014 г.

426 606,55

426 606,55

0,00

Сентябрь 2014 г.

392 422,02

392 422,02

0,00

Итого

819 028,57

1 224 606,88

405 578,31

 

Занижение сумм заработной платы, на которые начисляется единый взнос, лицам, работающим на условиях трудового договора (контракта), в размере 38,57, 8,41%; договора гражданско-правового характера — 34,7%; в том числе дни временной нетрудоспособности — 33,2%, за июль 2014 г. на сумму 405 578,31 грн. в соответствии с Законом о ЕСВ.

Период

Суммы заработной платы, на которые начисляется единый взнос, начисленные лицам, работающим на условиях трудового договора (контракта), в размере 3,6%

по данным

отклонение

отчета

проверки

Июль 2014 г.

0,00

405 578,31

+ 405 578,31

Август 2014 г.

426 606,55

426 606,55

0,00

Сентябрь 2014 г.

392 422,02

392 422,02

0,00

Итого

819 028,57

1 224 606,88

405 578,31

 

Занижение сумм заработной платы, на которые начисляется единый взнос, лицам, работающим на условиях трудового договора (контракта), в размере 3,6% за июль 2014 г. на сумму 405 578,31 грн. в соответствии с Законом о ЕСВ.

Проверкой правильности начисления и удержания единого взноса из сумм заработной платы установлено:

Период

С сумм заработной платы, начисленных лицам, работающим на условиях трудового договора (контракта), в размере 38,57, 8,41%;
договора гражданско-правового характера — 34,7%; в том числе дни временной нетрудоспособности — 33,2%

по данным

отклонение

отчета

проверки

Июль 2014 г.

0,00

148 921,21

+ 148 921,21

Август 2014 г.

157 609,78

157 609,78

0,00

Сентябрь 2014 г.

143 821,40

143 821,40

0,00

Итого

301 431,18

450 352,39

148 921,21

 

Занижение сумм заработной платы, на которые начисляется единый взнос, лицам, работающим на условиях трудового договора (контракта), в размере 38,57, 8,41%; договора гражданско-правового характера — 34,7%; в том числе дни временной нетрудоспособности — 33,2%, за июль 2014 г. на сумму 148 921,21 грн. в соответствии с Законом о ЕСВ.

Период

С сумм заработной платы, начисленных лицам, работающим на условиях трудового договора (контракта), в размере 3,6%

по данным

отклонение

отчета

проверки

Июль 2014 г.

0,00

14 473,37

+ 14 473,37

Август 2014 г.

15 152,78

15 152,78

0,00

Сентябрь 2014 г.

13 956,00

13 956,00

0,00

Итого

29 108,78

43 582,15

14 473,37

 

Занижение сумм заработной платы, на которые начисляется единый взнос, лицам, работающим на условиях трудового договора (контракта), в размере 3,6% за июль 2014 г. на сумму 14 473,37 грн. в соответствии с Законом о ЕСВ.

Согласно заключениям акта проверки установлены нарушения ООО «Ф»:

  • пункта 1 части второй ст. 6 Закона о ЕСВ, в результате чего доначислен единый взнос на сумму 163 394,58 грн. (единый взнос 38,57, 8,41, 34,7, 33,2% — 148 921,21 грн. и единый взнос 3,6% — 14 473,37 грн.);
  • пункта 4 части второй ст. 6 Закона о ЕСВ.

По результатам проверки ГНИ сформировано требование об уплате долга (недоимки) и принято решение о применении штрафных санкций за доначисление контролирующим органом или плательщиком своевременно неначисленного единого взноса.

Позиция плательщика. ООО «Ф» в жалобах не соглашается с требованием об уплате долга (недоимки) и с решением о применении штрафных санкций за доначисление контролирующим органом или плательщиком своевременно неначисленного единого взноса, поскольку они являются необъективными, ошибочными, предвзятыми, и обращает внимание на следующее:

Главным управлением ГФС в Киевской области было направлено решение о рассмотрении жалобы по истечении 20-дневного срока, поэтому такая жалоба считается полностью удовлетворенной в пользу налогоплательщика со дня, следующего за днем указанных сроков.

В своей деятельности ООО «Ф» всегда соблюдает нормы части второй ст. 6 Закона о ЕСВ. При проверке согласно акту приемки-передачи должностным лицам контролирующего органа были переданы бухгалтерские документы для подтверждения корректности начисления и удержания единого взноса.

ООО «Ф» относительно несвоевременного представления Отчета о суммах начисленной заработной платы (дохода, денежного обеспечения, пособия, компенсации) застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование в органы доходов и сборов за июль 2014 г. отмечает, что он был представлен с опозданием.

Учитывая указанное, ООО «Ф» просит принять жалобы к рассмотрению и отменить требование об уплате долга (недоимки), решение о применении штрафных санкций за доначисление контролирующим органом или плательщиком своевременно неначисленного единого взноса и решение о результатах рассмотрения первичных жалоб.

Извлечение из решения. Законом о ЕСВ определены правовые и организационные принципы обеспечения сбора и учета единого взноса, условия и порядок его начисления и уплаты и полномочия органа, осуществляющего его сбор и ведение учета.

В соответствии с п. 1 части первой ст. 4 этого Закона плательщиками единого взноса являются работодатели, в частности предприятия, учреждения и организации, другие юридические лица, созданные согласно законодательству Украины, независимо от формы собственности, вида деятельности и хозяйствования, использующие труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, или по гражданско-правовым договорам (кроме гражданско-правового договора, заключенного с физическим лицом — предпринимателем, если выполняемые работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей), в том числе филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, других юридических лиц, имеющих отдельный баланс и самостоятельно ведущих расчеты с застрахованными лицами.

Согласно указанным нормам ООО «Ф» является плательщиком единого взноса.

Пунктом 1 части второй ст. 6 Закона о ЕСВ установлено, что плательщик единого взноса обязан своевременно и в полном объеме начислять, исчислять и уплачивать единый взнос.

В соответствии с частью третьей ст. 9 указанного Закона исчисление единого взноса осуществляется на основании актов проверки правильности начисления и уплаты единого взноса.

Из материалов жалобы следует, что согласно акту документальной внеплановой выездной проверки относительно правильности начисления, исчисления и уплаты единого взноса установлено нарушение пунктов 1 и 4 части второй ст. 6 Закона о ЕСВ, в результате чего доначислен единый взнос на общую сумму 163 394,58 грн.

Сумма единого взноса, своевременно не начисленная и/или не уплаченная в сроки, установленные этим Законом, является недоимкой и взимается с начислением пени и применением штрафов.

Частью четвертой ст. 25 Закона о ЕСВ установлено, что контролирующий орган в порядке, по форме и в сроки, установленные центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализующим государственную налоговую и таможенную политику, направляет плательщикам единого взноса, имеющим недоимку, требование о ее уплате.

Требование об уплате недоимки является исполнительным документом.

Плательщик единого взноса обязан в течение 10 календарных дней со дня поступления требования об уплате недоимки уплатить суммы недоимки и штрафов вместе с начисленной пеней.

Согласно п. 3 части одиннадцатой ст. 25 Закона о ЕСВ (в редакции, действующей на время возникновения спорных правоотношений) за доначисление контролирующим органом или плательщиком своевременно неначисленного единого взноса контролирующий орган применяет к плательщику единого взноса штраф в размере 5% указанной суммы за каждый полный или неполный отчетный период, за который доначислена такая сумма, но не более 50% суммы доначисленного единого взноса.

Следовательно, требование об уплате долга (недоимки) и решение о применении штрафных санкций за доначисление контролирующим органом или плательщиком своевременно неначисленного единого взноса вынесены в соответствии с актом документальной внеплановой выездной проверки.

ООО «Ф» также разъясняется, что рассмотрение жалоб на требования об уплате недоимки по уплате единого взноса осуществляется в соответствии с Порядком № 452, который определяет процедуру представления и рассмотрения контролирующими органами жалоб на требования об уплате недоимки по уплате единого взноса и на решение о начислении пени и наложении штрафа, предусмотренных частями десятой, одиннадцатой ст. 25 Закона о ЕСВ.

Пунктом 4.1 Порядка № 452 предусмотрено, что контролирующий орган, рассматривающий жалобу плательщика единого взноса, обязан принять мотивированное решение и направить его плательщику единого взноса в течение 30 календарных дней, следующих за днем получения жалобы, в адрес плательщика единого взноса по почте с уведомлением о вручении или предоставить ему под расписку.

Таким образом, первичные жалобы ООО «Ф» Главным управлением ГФС в Киевской области рассмотрены в срок, установленный частью четвертой ст. 25 Закона о ЕСВ и п. 4.1 Порядка № 452.

Учитывая вышеуказанное, решением, принятым по рассмотрению жалоб, требование об уплате долга (недоимки), решение о применении штрафных санкций за доначисление контролирующим органом или плательщиком своевременно неначисленного единого взноса и решение, принятое по рассмотрению первичных жалоб, оставлены без изменений, а жалобы налогоплательщика — без удовлетворения.

«Горячие линии»

Дата: 1 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42