Уплата долга (недоимки) и ­применение штрафных ­санкций за доначисление своевременно ­неначисленного единого взноса

Суть дела. ГНИ проведена документальная внеплановая выездная проверка ООО «Ф» по вопросам соблюдения норм трудового и налогового законодательства Украины в части оформления трудовых отношений и по вопросам полноты исчисления и своевременности внесения в бюджет сумм единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — единый взнос) за период с 01.07.2014 г. по 30.09.2014 г., по результатам которой был составлен акт.

В ходе проверки соблюдения работодателем полноты начисления, удержания и уплаты в бюджет единого взноса установлено несвоевременное представление Отчета о суммах начисленной заработной платы (дохода, денежного обеспечения, пособия, компенсации) застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование в органы доходов и сборов за июль 2014 г., а именно:

• срок представления отчетности — 20.08.2014 г.;
• отчет представлен 15.12.2014 г.

Проверкой полноты отражения в отчетности сумм начисленной заработной платы по видам выплат, включающим основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно Закону об оплате труда, установлено следующее:

Занижение сумм заработной платы, на которые начисляется единый взнос, лицам, работающим на условиях трудового договора (контракта), в размере 38,57, 8,41%; договора гражданско-правового характера — 34,7%; в том числе дни временной нетрудоспособности — 33,2%, за июль 2014 г. на сумму 405 578,31 грн. в соответствии с Законом о ЕСВ.

Занижение сумм заработной платы, на которые начисляется единый взнос, лицам, работающим на условиях трудового договора (контракта), в размере 3,6% за июль 2014 г. на сумму 405 578,31 грн. в соответствии с Законом о ЕСВ.

Проверкой правильности начисления и удержания единого взноса из сумм заработной платы установлено:

Занижение сумм заработной платы, на которые начисляется единый взнос, лицам, работающим на условиях трудового договора (контракта), в размере 38,57, 8,41%; договора гражданско-правового характера — 34,7%; в том числе дни временной нетрудоспособности — 33,2%, за июль 2014 г. на сумму 148 921,21 грн. в соответствии с Законом о ЕСВ.

Занижение сумм заработной платы, на которые начисляется единый взнос, лицам, работающим на условиях трудового договора (контракта), в размере 3,6% за июль 2014 г. на сумму 14 473,37 грн. в соответствии с Законом о ЕСВ.

Согласно заключениям акта проверки установлены нарушения ООО «Ф»:

• пункта 1 части второй ст. 6 Закона о ЕСВ, в результате чего доначислен единый взнос на сумму 163 394,58 грн. (единый взнос 38,57, 8,41, 34,7, 33,2% — 148 921,21 грн. и единый взнос 3,6% — 14 473,37 грн.);
• пункта 4 части второй ст. 6 Закона о ЕСВ.

По результатам проверки ГНИ сформировано требование об уплате долга (недоимки) и принято решение о применении штрафных санкций за доначисление контролирующим органом или плательщиком своевременно неначисленного единого взноса.

Позиция плательщика. ООО «Ф» в жалобах не соглашается с требованием об уплате долга (недоимки) и с решением о применении штрафных санкций за доначисление контролирующим органом или плательщиком своевременно неначисленного единого взноса, поскольку они являются необъективными, ошибочными, предвзятыми, и обращает внимание на следующее:

Главным управлением ГФС в Киевской области было направлено решение о рассмотрении жалобы по истечении 20-дневного срока, поэтому такая жалоба считается полностью удовлетворенной в пользу налогоплательщика со дня, следующего за днем указанных сроков.

В своей деятельности ООО «Ф» всегда соблюдает нормы части второй ст. 6 Закона о ЕСВ. При проверке согласно акту приемки-передачи должностным лицам контролирующего органа были переданы бухгалтерские документы для подтверждения корректности начисления и удержания единого взноса.

ООО «Ф» относительно несвоевременного представления Отчета о суммах начисленной заработной платы (дохода, денежного обеспечения, пособия, компенсации) застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование в органы доходов и сборов за июль 2014 г. отмечает, что он был представлен с опозданием.

Учитывая указанное, ООО «Ф» просит принять жалобы к рассмотрению и отменить требование об уплате долга (недоимки), решение о применении штрафных санкций за доначисление контролирующим органом или плательщиком своевременно неначисленного единого взноса и решение о результатах рассмотрения первичных жалоб.

Извлечение из решения. Законом о ЕСВ определены правовые и организационные принципы обеспечения сбора и учета единого взноса, условия и порядок его начисления и уплаты и полномочия органа, осуществляющего его сбор и ведение учета.

В соответствии с п. 1 части первой ст. 4 этого Закона плательщиками единого взноса являются работодатели, в частности предприятия, учреждения и организации, другие юридические лица, созданные согласно законодательству Украины, независимо от формы собственности, вида деятельности и хозяйствования, использующие труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, или по гражданско-правовым договорам (кроме гражданско-правового договора, заключенного с физическим лицом — предпринимателем, если выполняемые работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей), в том числе филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, других юридических лиц, имеющих отдельный баланс и самостоятельно ведущих расчеты с застрахованными лицами.

Согласно указанным нормам ООО «Ф» является плательщиком единого взноса.

Пунктом 1 части второй ст. 6 Закона о ЕСВ установлено, что плательщик единого взноса обязан своевременно и в полном объеме начислять, исчислять и уплачивать единый взнос.

В соответствии с частью третьей ст. 9 указанного Закона исчисление единого взноса осуществляется на основании актов проверки правильности начисления и уплаты единого взноса.

Из материалов жалобы следует, что согласно акту документальной внеплановой выездной проверки относительно правильности начисления, исчисления и уплаты единого взноса установлено нарушение пунктов 1 и 4 части второй ст. 6 Закона о ЕСВ, в результате чего доначислен единый взнос на общую сумму 163 394,58 грн.

Сумма единого взноса, своевременно не начисленная и/или не уплаченная в сроки, установленные этим Законом, является недоимкой и взимается с начислением пени и применением штрафов.

Частью четвертой ст. 25 Закона о ЕСВ установлено, что контролирующий орган в порядке, по форме и в сроки, установленные центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализующим государственную налоговую и таможенную политику, направляет плательщикам единого взноса, имеющим недоимку, требование о ее уплате.

Требование об уплате недоимки является исполнительным документом.

Плательщик единого взноса обязан в течение 10 календарных дней со дня поступления требования об уплате недоимки уплатить суммы недоимки и штрафов вместе с начисленной пеней.

Согласно п. 3 части одиннадцатой ст. 25 Закона о ЕСВ (в редакции, действующей на время возникновения спорных правоотношений) за доначисление контролирующим органом или плательщиком своевременно неначисленного единого взноса контролирующий орган применяет к плательщику единого взноса штраф в размере 5% указанной суммы за каждый полный или неполный отчетный период, за который доначислена такая сумма, но не более 50% суммы доначисленного единого взноса.

Следовательно, требование об уплате долга (недоимки) и решение о применении штрафных санкций за доначисление контролирующим органом или плательщиком своевременно неначисленного единого взноса вынесены в соответствии с актом документальной внеплановой выездной проверки.

ООО «Ф» также разъясняется, что рассмотрение жалоб на требования об уплате недоимки по уплате единого взноса осуществляется в соответствии с Порядком № 452, который определяет процедуру представления и рассмотрения контролирующими органами жалоб на требования об уплате недоимки по уплате единого взноса и на решение о начислении пени и наложении штрафа, предусмотренных частями десятой, одиннадцатой ст. 25 Закона о ЕСВ.

Пунктом 4.1 Порядка № 452 предусмотрено, что контролирующий орган, рассматривающий жалобу плательщика единого взноса, обязан принять мотивированное решение и направить его плательщику единого взноса в течение 30 календарных дней, следующих за днем получения жалобы, в адрес плательщика единого взноса по почте с уведомлением о вручении или предоставить ему под расписку.

Таким образом, первичные жалобы ООО «Ф» Главным управлением ГФС в Киевской области рассмотрены в срок, установленный частью четвертой ст. 25 Закона о ЕСВ и п. 4.1 Порядка № 452.

Учитывая вышеуказанное, решением, принятым по рассмотрению жалоб, требование об уплате долга (недоимки), решение о применении штрафных санкций за доначисление контролирующим органом или плательщиком своевременно неначисленного единого взноса и решение, принятое по рассмотрению первичных жалоб, оставлены без изменений, а жалобы налогоплательщика — без удовлетворения.