Налог на прибыль

Возвратная финансовая помощь: особенности налогового учета

В связи с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс Законом № 71, и изменением порядка исчисления объекта обложения налогом на прибыль предприятий у налогоплательщиков довольно часто возникают вопросы о порядке налогообложения возвратной финансовой помощи, полученной до вступления в силу этого Закона, то есть до 01.01.2015 г.


Прежде всего напомним, как происходил учет возвратной финансовой помощи для целей обложения налогом на прибыль в соответствии с положениями Налогового кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2015 г.

Так, с учетом требований пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 и подпунктов 135.5.4 и 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 Налогового кодекса сумма (часть суммы) возвратной финансовой помощи, не возвращенная плательщиком налога на конец отчетного периода лицу, предоставившему такую помощь, облагалась налогом следующим образом: плательщик налога, который получал такую помощь от лица, являющегося плательщиком налога на прибыль предприятий, уплачивал налог на общих основаниях и не имел льгот по его уплате, включал в состав доходов отчетного периода сумму процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, которая остается не возвращенной на конец такого отчетного периода, в размере учетной ставки Нацбанка Украины, рассчитанной за каждый день фактического использования такой возвратной финансовой помощи.

Такие условные проценты в соответствии с пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса считались безвозвратной финансовой помощью и включались при определении объекта обложения налогом на прибыль в состав других доходов.

Плательщик налога, получавший возвратную финансовую помощь от лиц, которые не являются плательщиками этого налога (в том числе нерезидентов), или лиц, которые согласно Налоговому кодексу имеют льготы по этому налогу, в том числе право применять ставки налога ниже установленных п. 151.1 ст. 151 Налогового кодекса, включал в состав других доходов отчетного налогового периода суммы возвратной финансовой помощи, остававшейся не возвращенной на конец такого отчетного периода.

В случае если в будущих отчетных налоговых периодах плательщик возвращал такую финансовую помощь, он должен был увеличить сумму расходов на сумму возвращенной финансовой помощи по результатам того отчетного налогового периода, в котором произошел такой возврат. При этом доходы такого плательщика налога не увеличивались на сумму условно начисленных процентов.

Если возвратная финансовая помощь была получена и возвращена в одном и том же базовом налоговом (отчетном) периоде, то для плательщика налога — получателя такой помощи эта операция не влекла за собой налоговых последствий (независимо от того, кто является предоставителем такой помощи).

К лицам, не являющимся плательщиками налога на прибыль, относятся физические лица, в том числе субъекты предпринимательской деятельности, плательщики единого налога, фиксированного сельскохозяйственного налога, другие лица.

Однако указанный порядок налогообложения не применялся к сумме возвратной финансовой помощи, полученной от учредителя/участника (в том числе нерезидента) плательщика налога, в случае возврата такой помощи не позднее 365 календарных дней со дня ее получения.

Следует отметить, что налоговые обязательства лица, предоставляющего возвратную финансовую помощь, не изменяются как при предоставлении, так и при ее возврате.

Рассмотрим, что изменилось в правилах налогового учета таких операций с 01.01.2015 г.

Законом № 71 раздел ІІІ Налогового кодекса изложен в новой редакции и предусмотрено, что объект обложения налогом на прибыль  исчисляется на основании данных бухгалтерского учета путем корректировки финансового результата к налогообложению, определенного в финансовой отчетности, на разницы, увеличивающие или уменьшающие финансовый результат к налогообложению, в соответствии с положениями указанного раздела.

Это означает, чтопорядок отражения операций по получению и возврату возвратной финансовой помощи осуществляется по правилам бухгалтерского учета.

Однако возникает вопрос об отражении в налоговом учете операции по возврату возвратной финансовой помощи, полученной до 01.01.2015 г. и включенной в состав дохода для целей обложения налогом на прибыль. Поскольку новая редакция раздела ІІІ Налогового кодекса не содержит разницы по уменьшению финансового результата к налогообложению на сумму возвратной помощи, полученной до 01.01.2015 г. и включенной в состав дохода, которая возвращена после указанной даты, то для отражения такой операции после 01.01.2015 г. следует руководствоваться п. 18 подраздела 4 раздела ХХ Налогового кодекса

Так, этим пунктом установлено, что по операциям, по которым расходы для целей обложения налогом на прибыль до 01.01.2015 г. определялись по дате перечисления денежных средств на банковский счет или в кассу контрагента плательщика налога, и по состоянию на 1 января у плательщика налога числилась кредиторская задолженность по таким операциям, при исчислении объекта налогообложения сумма денежных средств, перечисленная на банковский счет или в кассу контрагента плательщика налога после 01.01.2015 г., уменьшает финансовый результат к налогообложению.

Подпунктом 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2015 г.) было определено, что в случае если в будущих отчетных налоговых периодах налогоплательщик возвращает возвратную финансовую помощь, включенную в состав дохода, он увеличивает сумму расходов на сумму возвращенной финансовой помощи по результатам отчетного налогового периода, в котором произошел такой возврат.

Таким образом, плательщики налога, включившие в состав доходов сумму возвратной финансовой помощи согласно пп. 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 Налогового кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2015 г., имеют право уменьшить финансовый результат к налогообложению на сумму возвращенной возвратной финансовой помощи (ее части) по результатам отчетного налогового периода после 01.01.2015 г., в котором произошел ее возврат.

«Горячие линии»

Дата: 1 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42