НДФЛ

Налогообложение доходов, полученных членами фермерских хозяйств

Рассмотрим, как облагаются военным сбором доходы физических лиц — резидентов — членов фермерских хозяйств, полученные за счет распределения дохода таких хозяйств.


В соответствии с частью второй ст. 3 КЗоТ особенности труда членов кооперативов и их объединений, коллективных сельскохозяйственных предприятий, фермерских хозяйств, работников предприятий с иностранными инвестициями определяются законодательством и их уставами.

Вместе с тем правовые, экономические и социальные принципы создания и деятельности фермерских хозяйств как прогрессивной формы предпринимательской деятельности граждан в отрасли сельского хозяйства Украины определяет Закон № 973.

Статьей 1 этого Закона установлено, что фермерское хозяйство является формой предпринимательской деятельности граждан с созданием юридического лица, которые желают производить товарную сельскохозяйственную продукцию, заниматься ее переработкой и реализацией с целью получения прибыли на земельных участках, предоставленных им для ведения фермерского хозяйства, в соответствии с законом.

Согласно ст. 57 Хозяйственного кодекса устав субъекта хозяйствования кроме других сведений должен содержать сведения о размере и порядке создания уставного и других фондов.

Кроме этого, частью четвертой ст. 1 Закона № 973 установлена необходимость указания в уставе фермерского хозяйства порядка формирования имущества (составного капитала).

Порядок владения, пользования и распоряжения имуществом фермерского хозяйства осуществляется в соответствии с его уставом, если иное не предусмотрено соглашением между членами фермерского хозяйства и законом (ст. 20 Закона № 973).

Согласно статьям 1 и 3 этого Закона фермерское хозяйство может быть создано одним гражданином или несколькими гражданами Украины, которые являются родственниками или членами семьи, в соответствии с законом. При создании фермерского хозяйства одним из членов семьи другие члены семьи, а также родственники могут стать его членами после внесения изменений в устав.

Трудовые отношения в фермерском хозяйстве регулируются ст. 27 вышеуказанного Закона.

Так, этой статьей предусмотрено, что трудовые отношения в фермерском хозяйстве основываются на труде его членов. При производственной необходимости фермерское хозяйство имеет право привлекать к работе в нем других граждан по трудовому договору (контракту).

Трудовые отношения членов фермерского хозяйства регулируются уставом, а лица, привлеченные к работе по трудовому договору (контракту), опеределяются законодательством Украины о труде.

Выдача трудовых книжек членам фермерского хозяйства и гражданам, работающим в нем по трудовому договору (контракту), и их ведение осуществляются в соответствии с законодательством Украины о труде.

Согласно Методическим рекомендациям № 189 полученный хозяйством доход определяется по видам деятельности и в целом по хозяйству. Он уменьшается на сумму расходов за счет прибыли. Определенный доход распределяется между членами хозяйства пропорционально трудовому вкладу каждого из них и используется для определения заработка, удержаний и отчислений на социальные мероприятия в соответствии с действующим законодательством.

Вместе с тем согласно пп. 14.1.81 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса инвестиции - это хозяйственные операции, предусматривающие приобретение основных средств, нематериальных активов, корпоративных прав и/или ценных бумаг в обмен на денежные средства или имущество. Инвестиции делятся, в частности, на прямые инвестиции (финансовые инвестиции) - хозяйственные операции, предусматривающие внесение денежных средств или имущества в обмен на корпоративные права, эмитированные юридическим лицом при их размещении таким лицом.

Корпоративные права - это права лица, доля которого определяется в уставном фонде (имуществе) хозяйственной организации, включающие правомочия на участие этого лица в управлении хозяйственной организацией, получение определенной доли прибыли (дивидендов) данной организации и активов при ликвидации последней в соответствии с законом, а также другие правомочия, преду-смотренные законом и уставными документами (пп. 14.1.90 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

Подпунктом 14.1.49 вышеуказанного пункта определено, что дивиденды - это платеж, осуществляемый юридическим лицом - эмитентом корпоративных прав, инвестиционных сертификатов или других ценных бумаг в пользу владельца таких корпоративных прав, инвестиционных сертификатов и других ценных бумаг, удостоверяющих право собственности инвестора на долю (пай) в имуществе (активах) эмитента, в связи с распределением части его прибыли, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета.

Следовательно, членам фермерского хозяйства может выплачиваться доход в зависимости от взноса в уставный капитал, механизм выплаты которого определяется уставом фермерского хозяйства. В таком случае выплата указанного дохода является выплатой дивидендов.

Согласно пп. 1.1 п. 161 подраздела 10 раздела ХХ Налогового кодекса плательщиками военного сбора являются лица, определенные п. 162.1 ст. 162 этого Кодекса, а именно: физические лица - резиденты, получающие доходы из источника их происхождения в Украине.

Объектом обложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 указанного Кодекса (пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела ХХ этого Кодекса).

В соответствии с п. 163.1 ст. 163 вышеуказанного Кодекса объектом налогообложения резидента (нерезидента) является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, в который согласно пп. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 этого Кодекса включаются пассивные доходы (кроме указанных в пп. 165.1.41 п. 165.1 ст. 165 Кодекса).

Под термином «пассивные доходы» следует понимать, в частности, такие доходы, как дивиденды (пп. 167.5.3 п. 167.5 ст. 167 Налогового кодекса).

Ставка сбора составляет 1,5% объекта налогообложения, определенного пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела ХХ этого Кодекса (пп. 1.3 этого пункта).

Учитывая указанное, поскольку дивиденды, начисленные в пользу физических лиц - резидентов - членов фермерских хозяйств, включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога, такой доход подлежит обложению военным сбором по ставке 1,5%.

Кроме того, в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются другие доходы, в том числе от распределения прибыли, выплачиваемые фермерским хозяйством его членам, кроме указанных в ст. 165 Налогового кодекса (пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 этого Кодекса).

Следовательно, доходы членов фермерских хозяйств, полученные от выполнения трудовой функции в этих хозяйствах за счет распределения дохода (прибыли) таких хозяйств, облагаются военным сбором на общих основаниях.

«Горячие линии»

Дата: 1 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42