Рентная плата

Порядок исчисления и уплаты сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности

Пунктом 29 подраздела 10 раздела ХХ Налогового кодекса установлено, что временно, до 1 января 2016 г., взимается сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности (далее — Сбор). Рассмотрим порядок взимания и уплаты Сбора, с какого отчетного (налогового) периода представляется налоговая декларация Сбора по новой форме, а также примеры исчисления Сбора.


Плательщиками сбора в соответствии с пп. 1.1 п. 29 подраздела 10 раздела ХХ Налогового кодекса являются субъекты хозяйствования и их обособленные подразделения, в том числе уполномоченные лица договоров простого общества, которые:

  • осуществляют деятельность по поставке природного газа потребителям на основании заключенных с ними договоров (далее — поставляют газ);
  • потребляют импортируемый ими природный газ в качестве топлива или сырья (далее — потребляют импортируемый газ);
  • потребляют добытый ими природный газ в качестве топлива или сырья (далее — потребляют добытый газ).

Объектом обложения сбором является стоимость природного газа в объеме:

  • отпущенном каждой категории потребителей в отчетном периоде, определяемая на основании актов приемки-передачи газа, подписанных плательщиком и соответствующим потребителем (для населения — на основании учетных документов), с учетом соответствующего тарифа, для плательщиков, поставляющих газ;
  • импортируемом в отчетном периоде плательщиком, потреб-ля-ющим импортируемый газ;
  • добытом и потребленном в качестве топлива или сырья нефтегазодобывающим предприятием или его подразделениями, потребля-ющими добытый газ, за исключением объема природного газа, признанного рециркулирующим (природный газ, возвращенный (закачанный) в один или несколько нефтегазоносных залежей такого место-рождения (скважины) для поддержания в них необходимых пластового давления или пластовой энергии в соответствии с утвержденными в установленном законодательством порядке центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной политики в нефтегазовом комплексе, проектом промышленной или опытно-промышленной разработкой месторождения (залежи), а также комплексным проектом его обустройства), который определяется плательщиком по показателям измерительных устройств, указанных в журнале учета добытых полезных ископаемых с соблюдением самостоятельно утвержденных плательщиком в соответствии с требованиями лицензионных условий схем движения добытого углеводородного сырья на производственных участках и местах хранения с учетом состава исходного сырья, условий конкретного производства, особенностей технологического процесса.

Ставки сбора

Сбор взимается в размере 2% на объемы природного газа, поставляемые для следующих  категорий потребителей:

  • предприятия коммунальной тепло-энергетики, тепловые электростанции, электроцентрали и котельные субъектов хозяйствования, в частности блочные (модульные) котельные (в объеме, используемом для предоставления населению услуг по отоплению и горячему водоснабжению, при условии ведения такими субъектами отдельного приборного и бухгалтерского учета тепла и горячей воды);
  • бюджетные учреждения;
  • промышленные и другие субъекты хозяйствования и их обособ-ленные подразделения, использующие природный газ;
  • субъекты хозяйствования, потреб--ляющие импортиру-емый газ;
  • субъекты хозяйствования, в том числе уполномоченные лица простых обществ, потребляющие добытый газ.

На объемы природного газа, поставляемого для населения, сбор взимается в размере 4%.

Под действующим тарифом следует понимать:

  • цену природного газа для соответствующей категории потребителей без учета тарифов на его транспортировку и поставку потребителям и суммы НДС для плательщиков, поставляющих газ. Тарифы утверждаются постановлениями НКРЭКУ. В частности, с 01.09.2015 г. постановлениями № 2228 и № 2229 установлено, что предельный (максимальный) уровень цены на природный газ, реализуемый промышленным потребителям и другим субъектам хозяйствования, учреждениям и организациям, которые финансируются из государственного и местных бюджетов, — 6600,00 грн. за 1000 м3 (без учета НДС, сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности, который взимается в размере 2%, тарифов на услуги по транспортировке, распределению и поставке природного газа по регулируемому тарифу);
  • таможенную стоимость оформления природного газа для плательщиков, потребляющих импортируемый газ. В соответствии со ст. 49 Таможенного кодекса таможенной стоимостью товаров, перемещаемых через таможенную границу Украины, является стоимость товаров, используемая для таможенных целей, которая основывается на цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары;
  • среднюю таможенную стоимость импортируемого природного газа для плательщиков, потреб-ляющих добытый газ. Средняя таможенная стоимость импортного природного газа, сложившаяся в процессе его таможенного оформления при ввозе на территорию Украины за налоговый (отчетный) период, исчисляется центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную налоговую и таможенную политику, и передается им до 5 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, центральному органу исполнительной власти, реализующему государственную политику экономического развития, который до 10 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, размещает на своем официальном веб-сайте в специальном разделе.

Представление декларации и уплата сбора

Базовый налоговый (отчетный) период для сбора равен календарному месяцу.

Налоговые декларации сбора представляются плательщиками сбора контролирующим органам в сроки, определенные для месячного налогового (отчетного) периода, по месту налоговой регистрации, а именно в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца (пп. 49.18.1 п. 49.18 ст. 49 Налогового кодекса).

Форма налоговой декларации устанавливается в порядке, преду-смотренном ст. 46 Налогового кодекса, а именно центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализующим государственную налоговую и таможенную политику.

Приказом № 654, вступившим в силу с дня его официального опубликования («Официальный вестник Украины», 2015 г., № 66) — 28.08.2015 г., утверждена форма Налоговой декларации Сбора.

Согласно п. 46.6 ст. 46 Налогового кодекса до определения новых форм деклараций (расчетов), которые вступают в силу для составления отчетности за налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором состоялось их обнародование, являются действительными формы деклараций (расчетов), действующие до такого определения.

 Таким образом, Налоговая декларация Сбора за август текущего года представляется по форме, утвержденной прика-зом № 1017, а за сентябрь и следу-ющие налоговые периоды — по новой форме, утвержденной приказом № 654.

Сбор уплачивается плательщиками сбора в сроки, определенные для месячного налогового (отчетного) периода, по месту налоговой регистрации, а именно в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответству-ющего предельного срока для представления налоговой декларации (п. 57.1 ст. 57 Налогового кодекса) в общий фонд госбюджета.

Плательщики, потребляющие импортируемый газ, уплачивают сбор до или в день представления таможенной декларации.

 

Пример исчисления сбора субъектами хозяйствования, осуществляющими деятельность по поставке природного газа потребителям на основании заключенных с ними договоров и/или потребляющими добытый ими природный газ в качестве топлива или сырья

Предприятие осуществляет хозяйственную деятельность по добыче природного газа (далее — газ), а также в сфере производства и распределения газообразного топлива через местные (локальные) трубопроводы.

В августе 2015 г. общество добыло 3170 тыс. м3 газа и осуществило следующие хозяйственные операции:

  • из объемов добытого газа 1150 тыс. м3 реализовало по цене 6400,00 грн./тыс. м3 ООО «МММ», которое не является субъектом, уполномоченным Кабинетом Министров Украины на формирование ресурса природного газа для обеспечения нужд населения, и относится к категории потребителей, определенной пп. «в» пп. 1.3.1 п. 29 подраздела 10 раздела ХХ Налогового кодекса;
  • из объемов добытого газа 2020 тыс. м3 общество использовало в качестве топлива для удовлетворения собственных нужд.

Базой налогообложения Сбором является:

  • для плательщиков, которые осуществили первую операцию и определены в пп. «а» п. 1.1 п. 29 подраздела 10 раздела ХХ Налогового кодекса, — цена газа для соответствующей категории потребителей (без учета тарифов на его транспортировку и поставку потребителям и суммы НДС);
  • для плательщиков, которые осуществили вторую операцию и определены в пп. «в» п. 1.1 п. 29 подраздела 10 раздела ХХ Налогового кодекса, — средняя таможенная стоимость импортируемого газа.

 

Таблица цен базы обложения сбором

Предельный (максимальный) уровень цены
 (грн./тыс., м3)

Фактическая цена реализации для природного газа
 (средняя таможенная стоимость импортного природного газа за август 2015 г.)
(грн./тыс.,  м3)

6600,00 — условная

5999,06 — условная

 

Налоговое обязательство сбора для соответствующей категории потребителей исчисляется по формуле:

Пз = (Vp × Т) × Ст, где:

Vp — объем, отпущенный соответствующей категории потребителей;

Т — тариф для соответствующей категории потребителей;

Ст — ставка сбора (проценты десятичной дробью).

 

Налоговое обязательство по сбору при реализации промышленным и другим субъектам хозяйствования и их обособленным подразделениям, использующим природный газ, составляет 151 800,00 грн.

Пз = (1150 × 6600,00) × 0,02 = 151 800,00 грн.

Налоговое обязательство субъекта хозяйствования, потребляющего добытый им природный газ в качестве топлива или сырья, составляет 242 362,02 грн.:

Пз = (2020 × 5999,06) × 0,02 = 242 362,02 грн.

Таким образом, налоговое обязательство по сбору за отчетный период составляет 381 580,00 грн.:

Пз = 151 800,00 + 242 362,02 = 394 162,02 грн.

«Горячие линии»

Дата: 1 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42