Єдиный налог

Осуществление предпринимательской деятельности по продаже движимого и недвижимого имущества

Физическое лицо планирует систематически осуществлять продажу движимого и недвижимого имущества. Рассмотрим, должно ли такое лицо зарегистрироваться в качестве субъекта предпринимательской деятельности и какую систему налогообложения оно может избрать.


Статьей 50 Гражданского кодекса определено, что право на осуществление предпринимательской деятельности, не запрещенной законом, имеет физическое лицо с полной гражданской дееспособностью при условии его государственной регистрации в порядке, установленном законом. Информация о государственной регистрации физических лиц — предпринимателей является открытой.

Если лицо начало предпринимательскую деятельность без государственной регистрации, заключив соответствующие договора, такое лицо не имеет права оспаривать их на том основании, что не является предпринимателем.

Вопрос государственной регистрации физического лица, имеющего намерение стать субъектом предпринимательской деятельности, регулируется Законом № 755.

В соответствии со ст. 42 главы ІV Хозяйственного кодекса предпринимательство — это непосредственная самостоятельная, систематическая на собственный риск хозяйственная деятельность, которая осуществляется субъектами хозяйствования (предпринимателями) с целью достижения экономических и социальных результатов и получения прибыли.

Государство гарантирует всем предпринимателям независимо от избранных ими организационных форм предпринимательской деятельности равные права и равные возможности для привлечения и использования материально-технических, финансовых, трудовых, информационных, природных и других ресурсов (ст. 47 Хозяйственного кодекса), в частности самостоятельное формирование программы деятельности, выбор поставщиков и потребителей продукции, установление цен на продукцию и услуги согласно закону (ст. 44 этого Кодекса).

ДК 009:2010 предусмотрен вид деятельности 68 «операции с недвижимым имуществом», который согласно объяснениям, утвержденным приказом № 396, включает деятельность арендодателей, агентов и/или посредников по продаже или покупке, предоставлению в аренду недвижимого имущества, других услуг относительно недвижимого имущества, таких как оценивание объектов недвижимости или действия в качестве агентов счетов депонирования.

Указанная деятельность может осуществляться относительно собственной или арендованной недвижимости и может выполняться на основе фиксированных выплат или по контракту. Подкласс 68.10 ДК 009:2010 «Покупка и продажа собственного недвижимого имущества» включает покупку и продажу собственного недвижимого имущества многоквартирных зданий и жилья, нежилых зданий, в том числе выставочных залов, складских помещений, магазинов и торговых центров, земельных участков.

Следовательно, систематическая продажа движимого и недвижимого имущества физическими лицами является предпринимательской деятельностью.

В настоящее время для физических лиц — предпринимателей существует две системы налогообложения доходов, получаемых от осуществления предпринимательской деятельности, каждая из которых регулируется отдельными статьями Налогового кодекса и имеет определенные ограничения и преимущества, а также разный порядок налогообложения таких доходов, ведения учета доходов и расходов.

Правовые принципы применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, а также взимания единого налога установлены в главе 1 раздела ХІV вишеуказанного Кодекса.

Согласно ст. 291 этого Кодекса упрощенная система налогообложения учета и отчетности — это особый механизм взимания налогов и сборов, который устанавливает замену уплаты отдельных налогов и сборов.

Доходом физического лица — предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 ст. 292 Налогового кодекса. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на правах собственности физическому лицу и используется в его хозяйственной деятельности (пп. 292.1.1 п. 292.1 ст. 292 этого Кодекса).

Таким образом, доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на правах собственности физическому лицу, не включаются в доход физического лица — предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения.

Налогообложение доходов, полученных физическим лицом — предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, регулируется ст. 177 Налогового кодекса.

Так, в соответствии с п. 177.2 этой статьи объектом налогообложения физического лица — предпринимателя является чистый налогооблагаемый доход, то есть разность между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица — предпринимателя.

Для физического лица — предпринимателя, зарегистрированного в качестве плательщика НДС, не включаются в расходы и доходы суммы НДС, которые входят в цену приобретенных или проданных товаров (работ, услуг).

Пунктом 177.4 ст. 177 Налогового кодекса определен перечень расходов, непосредственно связанных с получением доходов физическим лицом — предпринимателем от проведения хозяйственной деятельности на общей системе налогообложения.

Доходы физических лиц — предпринимателей, полученные в течение календарного года от осуществления хозяйственной деятельности, облагаются налогом по ставкам, установленным п. 167.1 ст. 167 Налогового кодекса, — 15 или 20% базы налогообложения, если база налогообложения для месячного налогооблагаемого дохода превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года.

Физические лица — предприниматели представляют в контролирующий орган налоговую декларацию по месту своего налогового адреса по результатам календарного года в сроки, установленные Налоговым кодексом для годового отчетного налогового периода, в которой также указываются авансовые платежи по налогу на доходы. При этом в налоговой декларации, которая представляется в срок, определенный пп. 49.18.5 п. 49.18 ст. 49 этого Кодекса, наряду с доходами от предпринимательской деятельности должны указываться другие доходы из источников их происхождения из Украины и иностранные доходы (пункты 177.5 и 177.11 ст. 177 Кодекса).

В соответствии с п. 181.1 ст. 181 Налогового кодекса в случае, если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению согласно разделу V этого Кодекса, в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, начисленная (уплаченная) такому лицу в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 1 млн.  грн. (без учета НДС), такое лицо обязано зарегистрироваться в качестве плательщика НДС в контролирующем органе по своему местонахождению (месту жительства) с соблюдением требований, предусмотренных ст. 183 Кодекса.

С учетом изложенного физическое лицо, которое планирует осуществлять систематическую продажу недвижимого имущества, согласно требованиям Закона № 755 должно зарегистрироваться в ка-честве субъек-та предпринимательской деятельности, избрать общую систему налогообложения и  уплачивать налог на доходы физических лиц и НДС.

«Горячие линии»

Дата: 1 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42