Новые правила по упрощенной системе налогообложения для физических лиц — предпринимателей

Основными положениями Закона № 4014 является изложенный в новой редакции раздел XІV Налогового кодекса, дополненный главой 1 «Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности».

Новациями предусмотрено введение дифференцированного подхода к классификации малого бизнеса в соответствии с годовым оборотом, регистрацию «упрощенцев» в качестве плательщиков НДС, что позволит создать равные конкурентные условия с субъектами хозяйствования, работающими на общей системе налогообложения.

Субъекты хозяйствования, которые были плательщиками единого налога согласно Указу об упрощенной системе или фиксированного налога в соответствии с разделом IV Декрета о подоходном налоге, а также юридические и физические лица — предприниматели, которые были плательщиками других налогов и сборов, установленных Налоговым кодексом, и приняли решение с 01.01.2012 г. перейти на упрощенную систему налогообложения согласно нормам Закона № 4014 и соответствуют требованиям ст. 291 Налогового кодекса (в новой редакции), подают соответствующее заявление не позднее 25.01.2012 г.

Для определения объема дохода, дающего право на применение упрощенной системы налогообложения в 2012 г., субъектами хозяйствования, которые не были плательщиками единого или фиксированного налога, доход от осуществления хозяйственной деятельности, полученный в 2011 г., пересчитывается с учетом норм ст. 292 Налогового кодекса.

При этом выданные свидетельства об уплате единого налога и патенты об уплате фиксированного налога на 2011 г. являются действительными до получения свидетельства плательщика единого налога, предусмотренного Законом № 4014, но не позднее 01.06.2012 г.

Ставки единого налога

Ставки единого налога устанавливаются в процентах (фиксированные ставки) к размеру минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года (далее — минимальная заработная плата), и в процентах к доходу (процентные ставки).

В соответствии с Законом № 4014 физические лица — предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, делятся на три группы:

• к первой группе относятся предприниматели, не использующие труд наемных лиц, осуществляющие исключительно розничную продажу товаров из торговых мест на рынках и/или хозяйственную деятельность по предоставлению бытовых услуг населению и объем дохода которых в течение календарного года не превышает 150 тыс. грн.

Для таких предпринимателей устанавливается ставка налога в пределах от 1 до 10% минимальной заработной платы (около 10 — 100 грн.);

• ко второй группе относятся предприниматели, использующие в течение календарного года труд не больше 10 наемных лиц, осуществляющие хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и/или населению, производство и/или продажу товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства и объем дохода которых не превышает 1 млн. грн.

Ставка налога — от 2 до 20% минимальной заработной платы (около 20 — 200 грн.);

• к третьей группе относятся лица, имеющие не больше 20 наемных лиц и объем дохода не превышает 3 млн. грн.

Следует отметить, что физические лица — предприниматели, предоставляющие посреднические услуги по купле, продаже, аренде и оцениванию недвижимого имущества, относятся исключительно к третьей группе плательщиков единого налога, если соответствуют требованиям, установленным для третьей группы.

Ставка налога для этой группы — 3% полученной выручки при условии уплаты НДС или 5% — без уплаты НДС.

Плательщики единого налога должны осуществлять расчеты по отгруженным товарам (выполненным работам, предоставленным услугам) исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной).

При этом под бытовыми услугами населению, предоставляемыми первой и второй группами плательщиков единого налога, следует понимать такие виды услуг, которые определены п. 291.7 ст. 291 Налогового кодекса.

При расчете общего количества лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком единого налога — физическим лицом, не учитываются наемные работники, находящиеся:

• в отпуске по беременности и родам;
• в отпуске по уходу за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста.

Фиксированные ставки единого налога устанавливаются сельскими, поселковыми и городскими советами для физических лиц — предпринимателей, осуществляющих хозяйственную деятельность, в зависимости от вида хозяйственной деятельности из расчета на календарный месяц.

При осуществлении плательщиками единого налога первой и второй групп нескольких видов хозяйственной деятельности применяется максимальный размер ставки единого налога, установленный для таких видов хозяйственной деятельности.

Если указанные плательщики единого налога осуществляют хозяйственную деятельность на территориях более чем одного сельского, поселкового или городского совета, применяется максимальный размер ставки единого налога, установленный для соответствующей группы таких плательщиков единого налога.

Вместе с тем необходимо подчеркнуть, что в соответствии с п. 291.5 ст. 291 Налогового кодекса упрощенная система налогообложения не распространяется на физических лиц — предпринимателей, осуществляющих:

• деятельность по организации, проведению азартных игр;
• обмен иностранной валюты;
• производство, экспорт, импорт, продажу подакцизных товаров (кроме розничной продажи топливно-смазочных материалов в емкостях до 20 л, пива и столовых вин);
• добычу, производство, реализацию драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования;
• добычу, реализацию полезных ископаемых;
• деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования, осуществляющейся страховыми агентами, определенными Законом о страховании, сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами, определенными разделом ІІІ Налогового кодекса;
• деятельность по управлению предприятиями;
• деятельность по предоставлению услуг почты и связи;
• деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата;
• деятельность по организации, проведению гастрольных мероприятий;
• технические испытания и исследования, деятельность в сфере аудита;
• деятельность по предоставлению в аренду земельных участков, общая площадь которых превышает 0,2 га, жилых помещений, общая площадь которых превышает 100 м², нежилых помещений (сооружения, здания) и/или их частей, общая площадь которых превышает 300 м².

Не могут быть плательщиками единого налога:

• страховые брокеры;
• физические лица — нерезиденты;
• физические лица — предприниматели, которые на день подачи заявления о регистрации в качестве плательщика единого налога имеют налоговый долг, кроме безнадежного налогового долга, возникшего в результате действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств).

Ставка единого налога устанавливается для плательщиков единого налога первой — третьей групп в размере 15%:

• к сумме превышения объема дохода, определенного для соответствующей группы;
• к доходу, полученному от осуществления деятельности, не указанной в свидетельстве плательщика единого налога, отнесенного к первой или второй группе;
• к доходу, полученному при применении другого способа расчетов, нежели указанный в главе 1 раздела XIV Налогового кодекса;
• к доходу, полученному от осуществления видов деятельности, не дающих права применять упрощенную систему налогообложения.

Плательщики единого налога, которые в календарном/налоговом квартале превысили предельный объем дохода:

• первой группы (свыше 150 тыс. грн.) — по заявлению со следующего календарного квартала переходят на применение ставки единого налога, определенной для плательщиков единого налога второй или третьей группы, или отказываются от применения упрощенной системы налогообложения;
• второй группы (свыше 1 млн. грн.) — по заявлению в следующем налоговом (отчетном) квартале переходят на применение ставки налога для третьей группы или отказываются от применения упрощенной системы налогообложения;
• третьей группы (свыше 3 млн. грн.) — обязаны перейти на уплату других налогов и сборов, установленных Налоговым кодексом.

При этом указанные плательщики к сумме превышения обязаны применить ставку единого налога в размере 15%.

Налоговым (отчетным) периодом для плательщиков единого налога:

• первой группы является календарный год.
• второй, третьей групп — календарный квартал.

Порядок начисления и сроки уплаты единого налога

Плательщики единого налога первой и второй групп уплачивают единый налог путем осуществления авансового взноса не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца.

Такие плательщики единого налога могут осуществить уплату единого налога авансовым взносом за весь налоговый (отчетный) период (квартал, год), но не более чем до конца текущего отчетного года.

Начисление авансовых взносов для вышеуказанных плательщиков осуществляется органами ГНС на основании заявлений таких плательщиков.

Плательщики единого налога первой и второй групп, не использующие труд наемных лиц, освобождаются от уплаты единого налога в течение одного календарного месяца в год на время отпуска, а также за период болезни, подтвержденной копией листка (листками) нетрудоспособности, если она продолжается 30 и больше календарных дней.

Плательщики единого налога третьей группы уплачивают единый налог в течение 10 календарных дней после предельного срока представления налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал.

Уплата единого налога осуществляется по месту налогового адреса.

Единый налог, начисленный за превышение объема дохода, уплачивается в течение 10 календарных дней после предельного срока представления налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал.

Ведение учета и составление отчетности плательщиками единого налога

Плательщики единого налога первой и второй групп и плательщики единого налога третьей группы, не являющиеся плательщиками НДС, ведут книгу учета доходов путем ежедневного, по итогам рабочего дня, отражения полученных доходов.

Форма книги учета доходов, порядок ее ведения утверждаются Минфином Украины.

Плательщики единого налога третьей группы, являющиеся плательщиками НДС, ведут учет доходов и расходов по форме и в порядке, установленном Минфином Украины.

Плательщики единого налога первой группы, если не допустили превышения в течение года предельного объема дохода и/или не перешли самостоятельно на уплату налога по ставкам второй или третьей группы, представляют в орган ГНС налоговую декларацию плательщика единого налога в срок, установленный для годового налогового (отчетного) периода, в которой отражаются объем полученного дохода, ежемесячные авансовые взносы.

В случае превышения в течение года предельного объема дохода или самостоятельного принятия решения о переходе на уплату налога по ставкам, установленным для плательщиков единого налога второй или третьей группы, плательщики единого налога первой группы представляют в орган ГНС налоговую декларацию в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода.

Плательщики единого налога второй, третьей групп представляют в орган ГНС налоговую декларацию плательщика единого налога в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода.

Налоговая декларация представляется в орган ГНС по месту налогового адреса.

Плательщики единого налога освобождаются от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности по таким налогам и сборам:

• НДФЛ в части доходов (объекта налогообложения), полученных в результате хозяйственной деятельности физического лица и обложенных налогом согласно главе 1 раздела XIV Налогового кодекса;
• НДС с операций по поставке товаров, работ и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, кроме НДС, уплачиваемого физическими лицами, избравшими ставку единого налога в размере 3%;
• земельного налога, кроме земельного налога за земельные участки, не используемые ими для осуществления хозяйственной деятельности;
• сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности;
• сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства.

Начисление, уплата и представление отчетности по другим налогам и сборам осуществляются плательщиками единого налога в порядке и размерах, установленных Налоговым кодексом.

Плательщик единого налога выполняет предусмотренные Налоговым кодексом функции налогового агента при начислении (выплате, предоставлении) налогооблагаемых налогом на доходы физических лиц доходов в пользу физического лица, состоящего с ним в трудовых или гражданско-правовых отношениях.

Субъект хозяйствования, являющийся плательщиком других налогов и сборов, может принять решение о переходе на упрощенную систему налогообложения один раз в течение календарного года путем подачи заявления в орган ГНС не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала.

Для отказа от упрощенной системы налогообложения субъект хозяйствования не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала (года) подает в орган ГНС заявление.

Порядок выдачи, получения и аннулирования свидетельства плательщика единого налога

Свидетельство плательщика единого налога выдается бессрочно в течение 10 календарных дней со дня подачи субъектом хозяйствования заявления исключительно субъекту хозяйствования или уполномоченному им лицу и не может передаваться для осуществления хозяйственной деятельности другим лицам.

Плательщикам единого налога первой и второй групп, осуществляющим несколько видов хозяйственной деятельности, на которые установлены разные ставки единого налога, выдается одно свидетельство плательщика единого налога.

Свидетельство выдается в день получения органом ГНС заявления об избрании упрощенной системы налогообложения, в случае если зарегистрированные в установленном порядке физические лица — предприниматели (новосозданные) до окончания месяца, в котором состоялась государственная регистрация, подали заявление об избрании упрощенной системы налогообложения и ставки единого налога, установленной для первой, второй или третьей группы.

Свидетельство плательщика налога аннулируется органом ГНС в случаях и в сроки:

• подачи плательщиком налога заявления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на уплату других налогов и сборов, определенных Налоговым кодексом, — в последний день календарного квартала, в котором подано заявление о таком отказе;
• прекращения предпринимательской деятельности физическим лицом — предпринимателем в соответствии с законом — в день получения органом ГНС от государственного регистратора уведомления о проведении государственной регистрации такого прекращения;
• неуплаты в течение двух последовательных кварталов в порядке, установленном Налоговым кодексом, налогового долга, возникшего у плательщика единого налога, — в последний день календарного месяца, в котором истек предельный срок погашения налогового долга;
• осуществления видов деятельности, не дающих права применять упрощенную систему налогообложения, или несоответствия требованиям организационно-правовых форм хозяйствования — в последний день налогового (отчетного) периода, в котором осуществлялись такие виды деятельности или произошло изменение организационно-правовой формы;
• превышения численности физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком единого налога, — в последний день налогового (отчетного) периода, в котором допущено такое превышение;
• превышения в течение налогового (отчетного) квартала (календарного года) объема дохода, дающего право на применение упрощенной системы налогообложения в следующем налоговом (отчетном) квартале (календарном году), — в последний день налогового (отчетного) периода, в котором состоялось такое превышение;
• применения плательщиком единого налога другого способа расчетов, нежели указанные в п. 291.6 ст. 291 Налогового кодекса, — в последний день налогового (отчетного) периода, в котором допущен такой способ расчетов.

Аннулированное свидетельство плательщика единого налога подлежит возврату в выдавший его орган ГНС в течение 10 дней со дня аннулирования.

В случае выявления органами ГНС при проведении проверок нарушений плательщиком единого налога требований, установленных главой 1 раздела ХІV Налогового кодекса, свидетельство плательщика единого налога аннулируется на основании акта проверки.

Для более наглядного пользования ниже приведена сравнительная таблица нововведений в соответствии с Законом № 4014 с существующими нормами по единому и фиксированному налогам.

Сравнительная таблица нововведений
в соответствии с Законом № 4014 с существующими нормами упрощенной системы налогообложения

Полный перечень разрешенных бытовых услуг, предоставляемых первой и второй группами плательщиков единого налога:

• изготовление обуви по индивидуальному заказу;
• услуги по ремонту обуви;
• изготовление швейных изделий по индивидуальному заказу;
• изготовление изделий из кожи по индивидуальному заказу;
• изготовление изделий из меха по индивидуальному заказу;
• изготовление нижнего белья по индивидуальному заказу;
• изготовление текстильных изделий и текстильной галантереи по индивидуальному заказу;
• изготовление головных уборов по индивидуальному заказу;
• дополнительные услуги к изготовлению изделий по индивидуальному заказу;
• услуги по ремонту одежды и бытовых текстильных изделий;
• изготовление и вязание трикотажных изделий по индивидуальному заказу;
• услуги по ремонту трикотажных изделий;
• изготовление ковров и ковровых изделий по индивидуальному заказу;
• услуги по ремонту и реставрации ковров и ковровых изделий;
• изготовление кожаных галантерейных и дорожных изделий по индивидуальному заказу;
• услуги по ремонту кожаных галантерейных и дорожных изделий;
• изготовление мебели по индивидуальному заказу;
• услуги по ремонту, реставрации и восстановлению мебели;
• изготовление плотнических и столярных изделий по индивидуальному заказу;
• техническое обслуживание и ремонт автомобилей, мотоциклов, мотороллеров и мопедов по индивидуальному заказу;
• услуги по ремонту радиотелевизионной и другой аудио- и видеоаппаратури;
• услуги по ремонту электробытовой техники и других бытовых приборов;
• услуги по ремонту часов;
• услуги по ремонту велосипедов;
• услуги по техническому обслуживанию и ремонту музыкальных инструментов;
• изготовление металлоизделий по индивидуальному заказу;
• услуги по ремонту других предметов личного пользования, домашнего обихода и металлоизделий;
• изготовление ювелирных изделий по индивидуальному заказу;
• услуги по ремонту ювелирных изделий;
• прокат вещей личного пользования и бытовых товаров;
• услуги по выполнению фоторабот;
• услуги по обработке пленок;
• услуги по стирке, обработке белья и других текстильных изделий;
• услуги по чистке и окрашиванию текстильных, трикотажных и меховых изделий;
• выделка меховых шкур по индивидуальному заказу;
• услуги парикмахерских;
• ритуальные услуги;
• услуги, связанные с сельским и лесным хозяйством;
• услуги домашней прислуги;
• услуги, связанные с очисткой и уборкой помещений по индивидуальному заказу.