Новости
Тема: Налог на прибыль

Новая форма Налоговой декларации о результатах совместной деятельности

Для обеспечения соответствия современным направлениям налоговой политики государства, во исполнение положений Налогового кодекса и Закона № 3609, с целью усовершенствования отчетности по налогу на прибыль предприятий, в том числе совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица, приказом № 1352 утверждены новая форма Налоговой декларации о результатах совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица (по тексту — Налоговая декларация) и Порядок ведения учета результатов совместной деятельности.

Представление Налоговой декларации, а также ведение отдельного учета результатов совместной деятельности от учета хозяйственных результатов плательщика налога на прибыль предусмотрено п. 46.5 ст. 46 раздела ІІ «Администрирование налогов, сборов (обязательных платежей)» и п. 153.14 ст. 153 раздела  ІІ «Налог на прибыль предприятий» Налогового кодекса.

Новации, предусмотренные в новой форме Налоговой декларации

Форма Налоговой декларации аналогично форме Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия сокращена на строку «Загальновиробничі витрати» в связи с тем, что в соответствии с Законом № 3609 общепроизодственные расходы учитываются в составе себестоимости изготовленных и реализованных товаров (работ, услуг).

Также положительным является то, что в новой форме Налоговой декларации с целью упрощения составления отчетности предусмотрено только 7 приложений. Напомним, что в действующей сегодня форме11 приложений, то есть 4 приложения изъяты. В частности, изъято приложение СВ «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)», поскольку его заполнение требует дополнительного детализированного учета элементов расходов с учетом изменений остатков незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе в разрезе элементов и статей.

Изъяты также приложения ЗВ «Загальновиробничі витрати» и АВ «Адміністративні витрати», ВЗ «Витрати на збут», поскольку информация в указанных приложениях дублирует информацию регистров бухгалтерского учета.

Кроме того, из приложения ІД «Інші доходи» и ІВ «Інші витрати» изъяты детальные расшифровки сумм и названий, которые были указаны в строках 03.20 и 06.5.18 соответственно.

С целью упрощения отчетности унифицированы таблицы приложения АМ «Амортизація», что не требует определения сумм амортизации реализованной продукции в разрезе групп основных средств.

Так, новацией формы табл. 1 «Структура нарахованої амортизації» приложения АМ «Амортизація» является отражение информации о начислении амортизации расходов, связанных с добычей полезных ископаемых.

Сумма расходов, связанных с проведением реконструкции, модернизации и другим улучшением буровых скважин в соответствии с п. 148.5 ст. 148 Налогового кодекса, отражается в табл. 3 приложения АМ.

Приложение ІВ «Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати» Налоговой декларации дополнено строками, отражающими: сумму денежных средств или стоимость товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, добровольно перечисленных (переданных) в течение отчетного года в Государственный бюджет Украины или бюджеты местного самоуправления, в неприбыльные организации (строка 06.5.19), учреждениям науки, образования, культуры, заповедникам, музеям, музеям-заповедникам для целевого использования с целью охраны культурного наследия (строка 06.5.21), резидентам для целевого использования с целью производства национальных фильмов (в том числе анимационных) и аудиовизуальных произведений (строка 06.5.22); расходы на создание резерва сомнительной задолженности (строка 06.5.20); сумму расходов на ремонт и улучшение необоротных активов, предоставленных в оперативную аренду в соответствии с п. 146.12 ст. 146 Налогового кодекса (строка 06.5.23), и сумму начисленных налогов и сборов, установленных этим Кодексом, других обязательных платежей, определенных законодательными актами (строка 06.5.24).

Дополнение вышеуказанным перечнем других расходов обычной деятельности приложения ІВ связано с возможностью их осуществления в рамках действия договоров о совместной деятельности, а следовательно, и учета при определении результатов совместной деятельности.

Учет договоров о совместной деятельности в органах ГНС Украины

В налоговых органах не ведется учет договоров о совместной деятельности, на которые не распространяются особенности налогового учета и налогообложения совместной деятельности, определенные Налоговым кодексом. Каждый участник таких договоров состоит на учете в органах ГНС и выполняет обязанности налогоплательщика самостоятельно.

Взятие на учет договора о совместной деятельности осуществляет налогоплательщикучастник, определенный ответственным за удержание и внесение налогов в бюджет во время выполнения договора.

Согласно п. 1.7 раздела І Порядка учета плательщиков налогов и сборов, утвержденного приказом № 979, уполномоченное лицо — участник договора (контракта) о совместной деятельности — это юридическое лицо, зарегистрированное в Украине в соответствии с Законом № 755, или его филиал, являющийся плательщиком налога на прибыль и уполномоченный вести учет результатов совместной деятельности другими сторонами согласно условиям договора о совместной деятельности.

В соответствии с главой 77 Гражданского кодекса совместная деятельность может осуществляться на основе объединения вкладов участников (простое общество) или без объединения вкладов участников.

При этом в случае осуществления совместной деятельности без объединения вкладов участников органы ГНС не смогут осуществить процедуру взыскания налогового долга.

Следовательно, не подлежат учету в органах ГНС договоры о совместной деятельности между:

  • юридическим лицом и физическим лицом, не являющимся предпринимателем;
  • двумя физическими лицамипредпринимателями;
  • субъектами хозяйствования без объединения вкладов участников.

Каждый участник таких договоров состоит на учете в органах ГНС и выполняет обязанности налогоплательщика самостоятельно.

Вместе с тем договоры о совместной деятельности между юридическим лицом и физическим лицом — предпринимателем должны состоять на учете в органах ГНС.

В соответствии с пп. 153.14.2 п. 153.14 ст. 153 Налогового кодекса учет результатов совместной деятельности ведется плательщиком налога, уполномоченным на это другими сторонами согласно условиям договора, отдельно от учета хозяйственных результатов такого плательщика налога.

Таким образом, уполномоченным плательщиком в части ведения налогового учета может быть только лицо, являющееся плательщиком налога на прибыль (юридическое лицо).

Первый отчетный период для представления отчетности по новой форме Налоговой декларации

При изменении формы налоговой отчетности центральный орган ГНС, утвердивший такие формы, обязан обнародовать новые формы отчетности (п. 46.6 ст. 46 Налогового кодекса).

До определения новых форм деклараций (расчетов), которые вступают в силу для составления отчетности с налогового периода, наступающего за налоговым периодом, в котором состоялось их обнародование, действующими являются формы деклараций (расчетов), действовавшие до такого определения.

После внесения изменений в нормативно-правовые акты по вопросам налогообложения центральный орган ГНС должен осуществить меры, связанные с обнародованием и применением таких изменений (п. 46.6 ст. 46 Налогового кодекса).

Следовательно, учитывая то, что обнародование новой формы Налоговой декларация и Порядка ведения учета результатов совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица состоялось в VI квартале 2011 г., Налоговая декларация по новой форме, утвержденная приказом № 1352, впервые будет представляться плательщиками налога в органы ГНС по итогам I квартала 2012 г.

Следует отметить, что реализация этого приказа существенно совершенствует форму Налоговой декларации, что позволит в соответствии с положениями Налогового кодекса правильно вести налоговый учет результатов совместной деятельности уполномоченным лицом.

«Горячии линии»

Дата: 8 декабря, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00